2017年小微企業(yè)所得稅政策
2017年小微企業(yè)所得稅政策
為了進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)就小微企業(yè)所得稅政策給于諸多優(yōu)惠,那么2017年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是什么?具體的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策究竟是什么?小編今天就來(lái)分享關(guān)于小微企業(yè)所得稅政策資料給大家。
2017年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
【最新政策】
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2014年4月8日印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，進(jìn)一步擴(kuò)展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍。
通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)，政策執(zhí)行期限截至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)。
2013年7月15日，中共中央政治局委員、國(guó)務(wù)院副馬凱出席全國(guó)小微企業(yè)金融服務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流電視電話會(huì)議并講話。
馬凱指出，小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生力軍，在穩(wěn)定增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)和滿足人民群眾多方面需求方面，發(fā)揮著重要作用。促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視。對(duì)小微企業(yè)金融服務(wù)不斷加強(qiáng)，取得積極成效，但與小微企業(yè)發(fā)展需求相比仍有較大差距，進(jìn)一步做好對(duì)小微企業(yè)金融服務(wù)十分重要，十分迫切。
馬凱強(qiáng)調(diào)，要認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，多策并舉，多管齊下，多方給力，提高小微企業(yè)金融服務(wù)水平，支持小微企業(yè)發(fā)展。
一是確保實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)貸款增速和增量“兩個(gè)不低于”的目標(biāo)。充分發(fā)揮再貸款、再貼現(xiàn)和差別準(zhǔn)備金機(jī)制的引導(dǎo)作用，細(xì)化考核措施，將總體目標(biāo)分解到每一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要單列信貸計(jì)劃，層層推動(dòng)落實(shí)。
二是加快豐富和創(chuàng)新小微企業(yè)金融服務(wù)方式。大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈融資、商業(yè)圈融資和企業(yè)群融資，積極開展知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、應(yīng)收賬款質(zhì)押等貸款業(yè)務(wù)，為小微企業(yè)提供量身定做的金融服務(wù)。
三是著力強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)的增信服務(wù)和信息服務(wù)。搭建綜合信息共享平臺(tái)，健全融資擔(dān)保體系，大力發(fā)展貸款保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，形成“小微企業(yè)-信息和增信服務(wù)機(jī)構(gòu)-商業(yè)銀行”利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的新機(jī)制。
四是積極發(fā)展小型金融機(jī)構(gòu)。建立起與小微企業(yè)“門當(dāng)戶對(duì)”的廣覆蓋、差異化、高效率的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)體系，推動(dòng)嘗試由民間資本發(fā)起設(shè)立自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的民營(yíng)銀行、金融租賃公司和消費(fèi)金融公司等民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)。各類金融機(jī)構(gòu)都要向小微企業(yè)集中的地區(qū)延伸服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。
五是大力拓展小微企業(yè)直接融資渠道。適當(dāng)放寬創(chuàng)業(yè)板對(duì)創(chuàng)新型、成長(zhǎng)型企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)試點(diǎn)向全國(guó)延伸，擴(kuò)大小微企業(yè)債券、票據(jù)等發(fā)行規(guī)模。
六是切實(shí)降低小微企業(yè)融資成本。重點(diǎn)治理銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不合理收費(fèi)和高收費(fèi)行為，凡不符合規(guī)定的收費(fèi)一律取消。
七是加大對(duì)小微企業(yè)金融服務(wù)的政策支持力度。從財(cái)稅、不良貸款核銷、差異化監(jiān)管等方面給予支持。
八是全面營(yíng)造良好的金融發(fā)展環(huán)境。嚴(yán)守不發(fā)生系統(tǒng)性區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)底線。
繼2015年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由 10萬(wàn)元調(diào)整為20萬(wàn)元后，8月19日，國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，自2015年10月1日起，將減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元(含)以下的小微企業(yè)。9月2日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布通知，明確了小型微利企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到30萬(wàn)元后具體稅收政策規(guī)定。
稅務(wù)總局表示，小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，主要惠及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。
按照公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計(jì)算?
按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第七條的規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
關(guān)注小微企業(yè)4季度企業(yè)所得稅申報(bào)表
小型微利企業(yè)特別應(yīng)注意，由于2015年10月開始施行新的稅收優(yōu)惠政策，2015年4季度企業(yè)所得稅申報(bào)與以往的季度或年度申報(bào)都不同，小型微利企業(yè)必須填報(bào)的附表3《減免所得稅額明細(xì)表》有很多特殊的填報(bào)方式。
優(yōu)惠政策變化過(guò)程
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))規(guī)定：自2015年10月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。
新的優(yōu)惠政策從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對(duì)所得不超過(guò)30萬(wàn)元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日(含本日，以下稱“新政施行日”)之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額;而在1～9月份仍只能按“對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原優(yōu)惠政策執(zhí)行。
一個(gè)指標(biāo)分段計(jì)算
由于上述優(yōu)惠政策的變化，也就出現(xiàn)一個(gè)很糾結(jié)的認(rèn)知和計(jì)算過(guò)程。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，對(duì)于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應(yīng)納稅所得額(季度預(yù)繳時(shí)可以是利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅所得”)為判別指標(biāo)，按照前述規(guī)定，對(duì)于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應(yīng)分為兩個(gè)時(shí)間段、兩個(gè)金額標(biāo)準(zhǔn)確定：
全年應(yīng)稅所得不超過(guò)20萬(wàn)元的;或新政施行日以后開業(yè)，全年累計(jì)應(yīng)稅所得不超過(guò)30萬(wàn)元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。
全年應(yīng)稅所得大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10～12月的應(yīng)稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。
預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修改企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào))的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行2015年4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，查賬征收企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計(jì)所得，分不同情形填報(bào)附表3《減免所得稅額明細(xì)表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計(jì)和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)。“累計(jì)金額”列的填報(bào)按規(guī)定計(jì)算方式計(jì)算的減免稅額，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額-上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。
一、全年應(yīng)稅所得≤20萬(wàn)元的企業(yè)
將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。
二、新政施行日后成立，全年應(yīng)稅所得≤30萬(wàn)元的企業(yè)
將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。
三、新政施行日前成立，20萬(wàn)元<全年應(yīng)稅所得≤30萬(wàn)元的企業(yè)
(一)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。其中：
1.減半征稅稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×15%×(新政施行日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))
2.減低稅率稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×5%×(新政施行日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))
(二)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時(shí)間”在表中所在行次及對(duì)應(yīng)的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡(jiǎn)便計(jì)算填報(bào)。
1.將申報(bào)屬期的“優(yōu)惠率”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計(jì)金額”欄。
2.將申報(bào)屬期的“其中減半”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表申報(bào)屬期
例：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報(bào))2015年3月成立，3～12月累計(jì)利潤(rùn)額21萬(wàn)元(10～12月實(shí)現(xiàn)9萬(wàn)元)，雖然該公司在新政施行日以前的利潤(rùn)只有12萬(wàn)元并未超過(guò)20萬(wàn)元，但其年度利潤(rùn)21萬(wàn)元已超過(guò)20萬(wàn)元為限的原“小小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。其2015年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為10個(gè)月，新政施行日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)3個(gè)月。2015年10月預(yù)繳3～9月稅款時(shí)已按“小小微”優(yōu)惠申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1.2萬(wàn)元(享受優(yōu)惠1.8萬(wàn)元)，2017年1月預(yù)繳時(shí)這樣填報(bào)：
1.按規(guī)定的公式計(jì)算
(1)3～9月適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=21×(7÷10)=14.70萬(wàn)元
(2)10～12月適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=21×(3÷10)=6.30萬(wàn)元
(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.735+0.945=1.68(萬(wàn)元)
(4)減半征稅=6.30×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.945萬(wàn)元
2.按優(yōu)惠比例查詢表計(jì)算
(1)減免稅額=21×8%(優(yōu)惠率)=1.68萬(wàn)元
(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945萬(wàn)元
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