解讀勞務(wù)報酬個人所得稅政策
解讀勞務(wù)報酬個人所得稅政策
勞務(wù)報酬是指通過勞動應(yīng)得的收入.勞務(wù)報酬，區(qū)分勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的基本標準是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。下面是小編整理的勞務(wù)報酬個人所得稅政策解讀，大家一起來看看吧。
勞務(wù)報酬個人所得稅政策
一、勞務(wù)報酬所得的范圍
勞務(wù)報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
個人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得征稅。對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。個人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得項目繳納個人所得稅。
二、工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別
勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事各種技藝，因某一特定事項臨時為外單位工作取得的報酬。工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)活動，與單位存在工資人事方面的關(guān)系，為本單位工作取得的所得。
是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者則不存在這種關(guān)系。
三、勞務(wù)報酬所得項目納稅所得額的確定
1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
條例第二十條第一款中所述的“同一項目”，國稅發(fā)[1994]89號予以明確是指勞務(wù)報酬所得例舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[1996]602號)個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項目連續(xù)性收入的以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次;當月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
2、關(guān)于個人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個人所得稅問題
國稅函[1996]658號文件第二條規(guī)定：個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，應(yīng)按稅法規(guī)定計征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費的，以一期取得的收入為一次;分次收取學(xué)費的，以每月取得的收入為一次。
四、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的(12萬元以上)，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。
勞務(wù)報酬個人所得稅計算
1、費用扣除
每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費用。
2、應(yīng)納稅額計算
如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計算的應(yīng)納稅所得額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報酬所得適用稅率表
級數(shù) | 每次應(yīng)納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù)（元） |
1 | 不超過20000元的部分 | 20 | 0 |
2 | 超過20000元至50000元的部分 | 30 | 2000 |
3 | 超過50000元的部分 | 40 | 7000 |
案例、趙某于2010年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅
(1)應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)
該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。
(2)應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400(元)
3、為納稅人代付稅款的計算方法
單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：
(1) 不含稅收入額不超過3360元的：
?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過3360元的：
?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]
?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表
不含稅勞務(wù)報酬收入額 | 稅率 | 速算扣除數(shù) |
21000元以下的部分 | 20 | 0 |
超過21000元~49500元的部分 | 30 | 2000 |
超過49500元的部分 | 40 | 7000 |
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