涉稅犯罪的名詞解釋_種類_特點(diǎn)(2)
涉稅犯罪的打擊現(xiàn)狀
(一)稅收立法機(jī)制不完善。打擊涉稅犯罪必然要有法可依，這種法是稅收?qǐng)?zhí)法的基本依據(jù)，更是打擊涉稅犯罪，追究犯罪人刑事責(zé)任的基礎(chǔ)。中國(guó)現(xiàn)行稅收立法及相關(guān)機(jī)構(gòu)的缺乏在一定程度上束縛著打擊涉稅犯罪的力度。具體表現(xiàn)在：
1、稅法級(jí)次低。根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，法院審理行政案件以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例作為依據(jù)，對(duì)規(guī)章只能參照。而中國(guó)稅收領(lǐng)域通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)正式立法的法律只有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，其它的均還停留在暫行條例和暫行規(guī)定的行政法規(guī)層次上，以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章、辦法及地方政府依法授權(quán)規(guī)定而制定的地方性法規(guī)上。這些法規(guī)在立法形式上有其不穩(wěn)定性，在適用效力上有其局限性，在執(zhí)行當(dāng)中剛性不足，法律效力低下。如《行政訴訟法》規(guī)定：對(duì)“顯失公平”的行政處罰法院有權(quán)判決變更，所以法院部門認(rèn)為對(duì)行政處罰自己才有最終的裁判權(quán)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰就岌岌可危了。
2、缺乏專門機(jī)構(gòu)。當(dāng)前的打擊涉稅犯罪工作，自上而下缺乏一套專門管理打擊涉稅犯罪，專司涉稅犯罪案件的查處、移送、起訴等活動(dòng)的專職機(jī)構(gòu)。目前作為打擊涉稅犯罪工作專職機(jī)構(gòu)的“打涉辦”的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、執(zhí)法主體資格、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、文書使用等問(wèn)題，上級(jí)沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不清。如各級(jí)“打涉辦”的設(shè)立，省級(jí)局歸屬征管科代管，市級(jí)局雖設(shè)立但只有稅務(wù)人員，有的地區(qū)就沒(méi)設(shè)立，縣級(jí)局只是和公安機(jī)關(guān)聯(lián)合辦案，有些縣級(jí)局雖設(shè)立但只有稅務(wù)人員唱“獨(dú)角戲”，使“打涉辦”有名無(wú)實(shí)，形同虛設(shè)。雖然新的稅收征管法實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案的查處。但稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受其職責(zé)、權(quán)限、手段等諸多因素制約，稽查取證、案件審查、起訴等工作存在許多困難，依靠稽查局來(lái)打擊各種涉稅犯罪工作舉步維艱。另外，偷稅罪的法定起刑絕對(duì)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)(1萬(wàn)元)和相對(duì)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)(10%、30%)指一個(gè)納稅年度中各種稅偷稅總額、各種稅偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例，偷稅總額和應(yīng)納稅總額包括國(guó)地各稅。國(guó)地稅分設(shè)兩個(gè)稽查機(jī)構(gòu)，但對(duì)納稅人進(jìn)行檢查時(shí)國(guó)地稅一般不同步進(jìn)行，互不溝通聯(lián)系，偷稅總額和應(yīng)納稅總額就很難完全統(tǒng)計(jì)，從而可能使犯罪人員有可乘之機(jī)，也有可能夸大納稅人的犯罪事實(shí)。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法方面存在問(wèn)題。對(duì)一個(gè)涉稅犯罪案件的查處來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的前期稽查起著至關(guān)重要的作用，它關(guān)系著犯罪案件能否順利被移送、起訴、審判，能否依法追究犯罪人員的刑事責(zé)任。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的前期稽查工作與法律法規(guī)的要求還存在一定的距離。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1、文書使用不規(guī)范，缺乏證據(jù)意識(shí)。現(xiàn)行的稅收法律對(duì)每一個(gè)執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定有相應(yīng)的執(zhí)法文書。這些文書不僅是檢驗(yàn)稅務(wù)人員是否正確執(zhí)法的憑證，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政復(fù)議、行政訴訟中最直接、最有力的執(zhí)法證據(jù)。而案件檢查前期階段所使用的文書不甚規(guī)范為今后解決涉稅問(wèn)題埋下隱患。具體表現(xiàn)：(1)下發(fā)稅務(wù)文書不齊全。依據(jù)《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》，稅收?qǐng)?zhí)法時(shí)，應(yīng)向納稅人下發(fā)有關(guān)文書。實(shí)際工作中，還存在缺少文書現(xiàn)象。如：調(diào)查詢問(wèn)納稅人前無(wú)“詢問(wèn)通知書”、處罰前無(wú)“稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書”、下發(fā)文書無(wú)“稅務(wù)文書送達(dá)回證”等。(2)稅務(wù)文書格式不統(tǒng)一，新舊文書混合使用。(3)文書下發(fā)時(shí)間錯(cuò)亂。如同時(shí)下達(dá)兩種文書，或時(shí)間上無(wú)間隔或間隔短，造成納稅人根本無(wú)時(shí)間享有權(quán)利，或者給納稅人履行義務(wù)造成困難。(4)取證資料不規(guī)范。一是取得的證據(jù)不甚規(guī)范。如復(fù)印材料未注明復(fù)印件的出處及當(dāng)事人的簽字蓋章，或者雖然蓋了章，但是單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)印章;二是存在對(duì)被查人或證人引供、誘供現(xiàn)象。這種證據(jù)的合法有效性不強(qiáng)，不符合法定的取證要求，經(jīng)不起法庭的調(diào)查。
2、重主觀臆斷，輕執(zhí)法程序。近幾年稅務(wù)行政訴訟案件中，據(jù)統(tǒng)計(jì)有35%是稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，分析其原因，許多案件就是敗在執(zhí)法程序上。合法的具體行政行為必須“證據(jù)確鑿，使用法律法規(guī)正確，符合法定程序”。在案件查辦過(guò)程中，許多基層單位和稅務(wù)人員不重視稅收?qǐng)?zhí)程序，憑感覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)辦事，隨意簡(jiǎn)化稅收?qǐng)?zhí)法手續(xù)，程序缺省、程序前后倒置、程序同步現(xiàn)象普遍存在，尤其是對(duì)于所作的具體行政執(zhí)法行為的依據(jù)和理由，在“稅務(wù)處理決定書”中應(yīng)當(dāng)寫明的卻沒(méi)寫明，應(yīng)當(dāng)告知相對(duì)人的卻不告知;按程序要求應(yīng)當(dāng)填寫“稅務(wù)處理決定書”的，卻以“稅務(wù)檢查報(bào)告”或以罰款繳款書來(lái)代替;對(duì)于一些稅務(wù)違章行為，進(jìn)行行政處罰應(yīng)當(dāng)告之納稅人陳述權(quán)、申辯權(quán)、聽證權(quán)力的不告之，嚴(yán)重侵犯和剝奪納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)利，造成執(zhí)法失誤。
3、違法亂紀(jì)現(xiàn)象存在。違法亂紀(jì)現(xiàn)象存在是困擾打擊涉稅犯罪的重要原因之一。在案件查辦過(guò)程中，辦案人員玩忽職守徇私舞弊，不征或少征應(yīng)征稅款，辦“人情案”、“關(guān)系案”，把個(gè)人行為凌駕于法律之上，一人說(shuō)了算，致使該移交機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，以補(bǔ)代罰、以罰代刑、內(nèi)部消化、該免的不免，該罰的不罰;有的擅自變通稅法，改變法定的稅基、稅率、處罰標(biāo)準(zhǔn);有的權(quán)限范圍掌握不準(zhǔn)確，越權(quán)處罰等等。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，某些案件得不到徹底的查處，處理不到位，使犯罪分子逍遙法外，是與少數(shù)辦案人員不嚴(yán)格執(zhí)法、徇私情、辦關(guān)系案、辦人情案、不敢碰硬、不敢動(dòng)真格、不堅(jiān)持依法辦案有著直接的關(guān)系。
(三)相關(guān)部門配合不力。一是在調(diào)查取證階段，相關(guān)單位、個(gè)人協(xié)助配合難。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到某些單位或個(gè)人無(wú)故推諉、拖延，不予協(xié)助或不依法協(xié)助。新《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。”但在《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則中，除銀行、車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)外，并沒(méi)有明確規(guī)定其他相關(guān)單位(包括其他行政執(zhí)法、行政事業(yè)單位)或個(gè)人不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。所以出現(xiàn)辦案人員到其他單位取證，要求出具證明時(shí)，相關(guān)單位怕有損于自己的業(yè)務(wù)關(guān)系而借故領(lǐng)導(dǎo)不在或財(cái)務(wù)人員有事等理由為難稅務(wù)人員，造成調(diào)查取證困難。二是司法部門保障不力。稅務(wù)機(jī)關(guān)所移交給公檢法機(jī)關(guān)的涉稅犯罪案件，公檢法任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使案件擱淺不行。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，移交給公安機(jī)關(guān)的涉稅犯罪案件結(jié)果有40%以上存在久拖不決、重案輕判甚至不判現(xiàn)象。案件移交公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹楹螅缸锵右扇私患{一定的保證金后被取保候?qū)徎蛟跈z察機(jī)關(guān)被取保，或法院壓滯不審，以保代判，以罰代刑，削弱了打擊涉稅犯罪力度。
(四)地方政府行政干預(yù)大。目前存在少數(shù)地方政府干預(yù)稅務(wù)、公安、檢察、法院對(duì)案件特別是一些有影響的大案要案的查處審判，打亂正常的依法辦案秩序，具體表現(xiàn)在：一是自立章法。有的地方以發(fā)展經(jīng)濟(jì)為名，超越權(quán)限，擅自變通，自訂政策干涉稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法。二是政出多門。管工業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要讓，管財(cái)政的領(lǐng)導(dǎo)要收，致使稅、公、檢、法機(jī)關(guān)無(wú)所適從。三是說(shuō)情庇護(hù)。對(duì)在地方有一定影響的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)打招呼要法外施恩，手下留情，致使該查的案不能依法查處。
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