解析個(gè)人所得稅法的修訂意義
自2006年個(gè)稅改革以來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，居民收入的增加，人民群眾的消費(fèi)支出水平也有所提高，2006年修改的個(gè)人所得稅法也逐漸暴露出一些突出問題，如工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，低檔稅率級(jí)距較短造成中低工資、薪金收入者稅負(fù)累進(jìn)過快;工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低給居民基本生活帶來一定影響;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率的各檔級(jí)距均較短，與工資、薪金所得相比稅負(fù)偏重等。隨著這些問題的日益突出，個(gè)稅改革勢(shì)在必行。
2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大會(huì)第二十一次會(huì)議高票表決通過了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，修訂后的《個(gè)人所得稅法》自9月1日起施行。此次修訂主要包括工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元人民幣后的余額為應(yīng)納稅所得額;工資、薪金所得，適用稅率為3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率;同時(shí)相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。此次修訂還將個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納稅款期限由目前的7天延長(zhǎng)為15天。
此次個(gè)稅的修改對(duì)廣大工薪階層來說無疑是一個(gè)福音，但是此次個(gè)稅修改的意義如何，是否能真正起到預(yù)期的作用，還有什么不足與改善方向值得我們進(jìn)一步思考。
一、個(gè)稅改革意義分析
雖然我國(guó)2001年到2010年個(gè)人所得稅征繳總額只占總稅收收入的6.7%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家50%和發(fā)展中國(guó)家20%的平均水平，但是此次個(gè)稅修改的意義也是很重大深遠(yuǎn)的，是我國(guó)從重視“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”到“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的重要標(biāo)志。
(一)減輕稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配
此次個(gè)稅免征額和稅率的修改最直接的作用就是減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配。其作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
第一，大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。一方面減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人的負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這意味著經(jīng)過此次調(diào)整，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。另外一方面，通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人進(jìn)一步減輕稅負(fù)。通過稅率級(jí)距的調(diào)整，使中低收入的納稅群體進(jìn)一步獲得減稅。
第二，稅率的修改在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)的同時(shí)也適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。此次個(gè)稅修改擴(kuò)大了最高稅率45%的范圍，同時(shí)調(diào)整了高收入者的稅率級(jí)次和級(jí)距，使月薪達(dá)到2萬元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。這樣的調(diào)整在一定程度上達(dá)到了“削高”的效果，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義，促使經(jīng)濟(jì)平衡、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展。
第三，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)稅修改使年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，這有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。
(二)增加收入，提振消費(fèi)
個(gè)稅修改直接影響居民的收入，雖然增幅有限，但有利于提振居民消費(fèi)信心。
首先，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡表示，修訂后個(gè)稅收入全年減少1600億元左右，其中提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距帶來的減收大約為1440億元，占2010年工薪所得個(gè)人所得稅的46%。從這些數(shù)字我們可以直接看出稅后收入的增加，但是低稅率又對(duì)稅前收入有影響。例如，美國(guó)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)低稅率可以提高納稅人收入，因?yàn)槎愂战档涂梢源偈箘趧?dòng)力供給上升，在職勞動(dòng)力的積極性會(huì)提高，生產(chǎn)率上升，從而支撐工資上漲。人民收入增加了，消費(fèi)也會(huì)有一定程度的增加。
其次，據(jù)中國(guó)國(guó)際金融有限公司研究部報(bào)告顯示，低收入家庭消費(fèi)占收入比例普遍在70%以上，而高收入在56%左右，低收入者的平均消費(fèi)傾向比高收入者大得多。由于此次調(diào)整的主要針對(duì)人群是中低收入者且中低收入者在納稅總?cè)藬?shù)中占較大比重，稅收的減少極可能促使消費(fèi)的增長(zhǎng)。
(三)刺激創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
1.個(gè)稅改革刺激創(chuàng)業(yè)。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經(jīng)濟(jì)體的長(zhǎng)期增長(zhǎng)路徑。國(guó)際勞動(dòng)辦公室統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。對(duì)于中等收入國(guó)家，創(chuàng)業(yè)型人力資本更為重要，更低的就職人數(shù)/創(chuàng)業(yè)人數(shù)比率能夠帶來更高的穩(wěn)態(tài)技術(shù)水平，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。修改后的個(gè)稅方案中，減稅額度隨著收入增長(zhǎng)呈現(xiàn)倒U型，月收入10000元的減稅最大，達(dá)到488元，這一收入是當(dāng)前中國(guó)創(chuàng)業(yè)者的一個(gè)瓶頸收入，減稅越多對(duì)創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)越大。所以，此次修改顯然增加了創(chuàng)業(yè)激勵(lì)。
2.個(gè)稅修改促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，無論此次個(gè)稅改革是否有不完善的地方，但是毫無疑問的是，個(gè)稅改革的推進(jìn)讓中低收入者獲得了真正的實(shí)惠。提高個(gè)稅免征額并不意味著國(guó)家財(cái)稅收入必然減少，普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會(huì)消費(fèi)，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。其次，個(gè)稅的修訂還促進(jìn)了社會(huì)的公平，維持社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展，并刺激創(chuàng)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來了原動(dòng)力。
二、個(gè)稅改革任重道遠(yuǎn)
雖然修訂后的個(gè)稅在一定程度上減輕了人們的負(fù)擔(dān)，但是在很多方面還存在一定問題，在個(gè)稅改革的道路上仍然任重道遠(yuǎn)。
(一)個(gè)稅負(fù)擔(dān)相對(duì)而言仍然偏重
近日一篇“香港單身青年年收入17.8萬，只需繳稅729港元”的微博引起熱議。香港單身人士薪俸稅的免稅額是108000元，超過部分屬應(yīng)課稅收入，實(shí)行累進(jìn)稅率征稅。所以，這名年收入17.8萬元的青年，應(yīng)課稅收入為7萬元。首4萬元稅率為2%，計(jì)800元。剩余的3萬元適用7%稅率，計(jì)2100元。總計(jì)2900元。但是，香港政府對(duì)2010/2011年度的薪俸稅有75%的稅收寬減，最終，這名青年全年只需要繳納2900元的25%，即725元。所以，微博的數(shù)據(jù)基本屬實(shí)。這樣看來我國(guó)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)在修改之后雖然減輕了，但與香港相比其免稅政策還是比較少的，稅收負(fù)擔(dān)還是相對(duì)頗重。
(二)個(gè)稅修改沒有考慮地區(qū)和家庭的差異
在法國(guó)，家庭人數(shù)對(duì)納稅多少起著舉足輕重的作用，因?yàn)槭怯眉彝?ldquo;商數(shù)”去除家庭總收入，得出應(yīng)稅收入。一人家庭“商數(shù)”是1，夫婦無孩子家庭“商數(shù)”是2，有1個(gè)孩子家庭“商數(shù)”是2.5，以此類推，也就是說，納稅人撫養(yǎng)的家庭人口越多，免稅額度越大。
而中國(guó)作為一個(gè)收入差距和家庭差異多樣化的國(guó)家，對(duì)于免征額的一刀切和免除項(xiàng)目的統(tǒng)一規(guī)定都沒有考慮到地區(qū)和家庭的差異，這也必將損害部分群體的利益，導(dǎo)致個(gè)稅帶來的不公平現(xiàn)象。
(三)分類稅制影響縱向公平
我國(guó)是世界上少數(shù)實(shí)行分類所得稅制的國(guó)家之一，這種稅制最大的特點(diǎn)就是對(duì)同一納稅人不同類型的所得，分別扣除費(fèi)用，又按照不同的稅率分別征稅。這種差別待遇的征稅方式，沒有全面考慮納稅者真實(shí)的承受能力，極易導(dǎo)致那些所得來源渠道多樣、綜合收入較高的人逃脫稅收，從而造成稅負(fù)的縱向度的不平等。而且“綜合稅制與分類稅制相結(jié)合”早就被確認(rèn)為個(gè)稅改革的目標(biāo)模式，但是這次的修改對(duì)其卻繞開不提，沒有真正改善這種不公平制度。
三、個(gè)稅改革再起步
從以上幾點(diǎn)可以看出，新稅法離人民滿意的程度還有一定距離，在個(gè)稅改革的道路上這次的改革只是一小步，我國(guó)個(gè)稅改革還需再度起步，取得更大的突破。
(一)進(jìn)一步促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，將地區(qū)、家庭差異列入考慮范圍
我國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡，各個(gè)地區(qū)差異明顯，針對(duì)這一因素可以按照國(guó)家制定的標(biāo)準(zhǔn)范圍讓各地區(qū)省政府針對(duì)不同地區(qū)自身特點(diǎn)因地制宜，制定不同的個(gè)人所得稅免征額。這樣可以將地區(qū)差異列入考慮范圍。在家庭因素方面，可以將撫養(yǎng)人口、教育、醫(yī)療等家庭日常支出列入免稅范圍之中。并且可以設(shè)置個(gè)人或家庭為單位申報(bào)兩種模式的選擇而逐漸過度到以家庭為單位的模式上，從而減少家庭支出不同帶來的不公平。這樣可以從實(shí)際上減輕人民的稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。
(二)加快推進(jìn)“綜合稅制與分類稅制相結(jié)合”稅制的改革
分類和綜合相結(jié)合的稅制模式，吸收了分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點(diǎn)，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況，既對(duì)納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合課征，體現(xiàn)按支付能力課稅的原則，又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征，體現(xiàn)了對(duì)某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則。我們應(yīng)加快推進(jìn)“綜合與分類稅制相結(jié)合”稅制改革的步伐。
(三)健全稅收征管制度，增強(qiáng)人民監(jiān)督
要實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革的目的，僅靠稅制本身是不夠的，還要建立健全稅收征管制度，提高征管質(zhì)量，建立收入監(jiān)控體系，做到應(yīng)收盡收，促進(jìn)公平，推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，強(qiáng)化申報(bào)審核，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。
同時(shí)，要增強(qiáng)人民的監(jiān)督作用，廣泛利用社會(huì)輿論力量和示范影響，加強(qiáng)個(gè)稅宣傳，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅人的管理、培訓(xùn)。并真實(shí)、及時(shí)地通告和普及稅收征收和使用的數(shù)據(jù)、項(xiàng)目，加大對(duì)人民公共事業(yè)和社會(huì)保障項(xiàng)目的投資，從而切實(shí)做到“取之于民、用之于民”。