關(guān)于個人所得稅法修訂意義分析
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陳彬彬1由 分享
【論文摘要】個人所得稅是以“劫富濟(jì)貧”為主要功能的稅種，其稅制的設(shè)置是否符合量能負(fù)擔(dān)和稅負(fù)公平原則，被看作是一國個稅稅制是否合理的首要因素。本文針對2011年我國個人所得稅法修訂對于調(diào)節(jié)收入，提振消費和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三方面意義進(jìn)行相關(guān)分析，在此基礎(chǔ)上提出我國個稅稅制主要存在的問題，最后對我國個人所得稅的稅制改革提出了將地區(qū)和家庭列入個稅考慮范圍、加快“綜合稅制與分類稅制相結(jié)合”稅制改革等建議。
【論文關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅制改革；收入分配；分類稅制
自2006年個稅改革以來，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化，居民收入的增加，人民群眾的消費支出水平也有所提高，2006年修改的個人所得稅法也逐漸暴露出一些突出問題，如工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，低檔稅率級距較短造成中低工資、薪金收入者稅負(fù)累進(jìn)過快；工資、薪金所得的減除費用標(biāo)準(zhǔn)偏低給居民基本生活帶來一定影響；生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率的各檔級距均較短，與工資、薪金所得相比稅負(fù)偏重等。隨著這些問題的日益突出，個稅改革勢在必行。
2011年6月30日，十一屆全國人大會第二十一次會議高票表決通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定，修訂后的《個人所得稅法》自9月1日起施行。此次修訂主要包括工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元人民幣后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得，適用稅率為3%-45%的7級超額累進(jìn)稅率；同時相應(yīng)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。此次修訂還將個人所得稅的申報繳納稅款期限由目前的7天延長為15天。
此次個稅的修改對廣大工薪階層來說無疑是一個福音，但是此次個稅修改的意義如何，是否能真正起到預(yù)期的作用，還有什么不足與改善方向值得我們進(jìn)一步思考。
一、個稅改革意義分析
雖然我國2001年到2010年個人所得稅征繳總額只占總稅收收入的6.7%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家50%和發(fā)展中國家20%的平均水平，但是此次個稅修改的意義也是很重大深遠(yuǎn)的，是我國從重視“經(jīng)濟(jì)增長”到“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的重要標(biāo)志。
（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配
此次個稅免征額和稅率的修改最直接的作用就是減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配。其作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：
第一，大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。一方面減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人的負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國家對因物價上漲等因素造成居民生活成本上升的補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這意味著經(jīng)過此次調(diào)整，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。另外一方面，通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人進(jìn)一步減輕稅負(fù)。通過稅率級距的調(diào)整，使中低收入的納稅群體進(jìn)一步獲得減稅。
第二，稅率的修改在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)的同時也適當(dāng)加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。此次個稅修改擴(kuò)大了最高稅率45%的范圍，同時調(diào)整了高收入者的稅率級次和級距，使月薪達(dá)到2萬元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。這樣的調(diào)整在一定程度上達(dá)到了“削高”的效果，有助于實現(xiàn)社會的公平正義，促使經(jīng)濟(jì)平衡、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展。
第三，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。個稅修改使年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，這有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。
（二）增加收入，提振消費
個稅修改直接影響居民的收入，雖然增幅有限，但有利于提振居民消費信心。
首先，財政部稅政司副司長王建凡表示，修訂后個稅收入全年減少1600億元左右，其中提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級次級距帶來的減收大約為1440億元，占2010年工薪所得個人所得稅的46%。從這些數(shù)字我們可以直接看出稅后收入的增加，但是低稅率又對稅前收入有影響。例如，美國有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)低稅率可以提高納稅人收入，因為稅收降低可以促使勞動力供給上升，在職勞動力的積極性會提高，生產(chǎn)率上升，從而支撐工資上漲。人民收入增加了，消費也會有一定程度的增加。
其次，據(jù)中國國際金融有限公司研究部報告顯示，低收入家庭消費占收入比例普遍在70%以上，而高收入在56%左右，低收入者的平均消費傾向比高收入者大得多。由于此次調(diào)整的主要針對人群是中低收入者且中低收入者在納稅總?cè)藬?shù)中占較大比重，稅收的減少極可能促使消費的增長。
（三）刺激創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
1.個稅改革刺激創(chuàng)業(yè)。一個經(jīng)濟(jì)體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經(jīng)濟(jì)體的長期增長路徑。國際勞動辦公室統(tǒng)計結(jié)果表明隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。對于中等收入國家，創(chuàng)業(yè)型人力資本更為重要，更低的就職人數(shù)/創(chuàng)業(yè)人數(shù)比率能夠帶來更高的穩(wěn)態(tài)技術(shù)水平，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。修改后的個稅方案中，減稅額度隨著收入增長呈現(xiàn)倒U型，月收入10000元的減稅最大，達(dá)到488元，這一收入是當(dāng)前中國創(chuàng)業(yè)者的一個瓶頸收入，減稅越多對創(chuàng)業(yè)的激勵越大。所以，此次修改顯然增加了創(chuàng)業(yè)激勵。
2.個稅修改促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，無論此次個稅改革是否有不完善的地方，但是毫無疑問的是，個稅改革的推進(jìn)讓中低收入者獲得了真正的實惠。提高個稅免征額并不意味著國家財稅收入必然減少，普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會消費，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。其次，個稅的修訂還促進(jìn)了社會的公平，維持社會穩(wěn)定健康發(fā)展，并刺激創(chuàng)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來了原動力。
【論文關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅制改革；收入分配；分類稅制
自2006年個稅改革以來，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化，居民收入的增加，人民群眾的消費支出水平也有所提高，2006年修改的個人所得稅法也逐漸暴露出一些突出問題，如工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，低檔稅率級距較短造成中低工資、薪金收入者稅負(fù)累進(jìn)過快；工資、薪金所得的減除費用標(biāo)準(zhǔn)偏低給居民基本生活帶來一定影響；生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率的各檔級距均較短，與工資、薪金所得相比稅負(fù)偏重等。隨著這些問題的日益突出，個稅改革勢在必行。
2011年6月30日，十一屆全國人大會第二十一次會議高票表決通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定，修訂后的《個人所得稅法》自9月1日起施行。此次修訂主要包括工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元人民幣后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得，適用稅率為3%-45%的7級超額累進(jìn)稅率；同時相應(yīng)調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。此次修訂還將個人所得稅的申報繳納稅款期限由目前的7天延長為15天。
此次個稅的修改對廣大工薪階層來說無疑是一個福音，但是此次個稅修改的意義如何，是否能真正起到預(yù)期的作用，還有什么不足與改善方向值得我們進(jìn)一步思考。
一、個稅改革意義分析
雖然我國2001年到2010年個人所得稅征繳總額只占總稅收收入的6.7%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家50%和發(fā)展中國家20%的平均水平，但是此次個稅修改的意義也是很重大深遠(yuǎn)的，是我國從重視“經(jīng)濟(jì)增長”到“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的重要標(biāo)志。
（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配
此次個稅免征額和稅率的修改最直接的作用就是減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配。其作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：
第一，大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。一方面減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人的負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國家對因物價上漲等因素造成居民生活成本上升的補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這意味著經(jīng)過此次調(diào)整，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。另外一方面，通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人進(jìn)一步減輕稅負(fù)。通過稅率級距的調(diào)整，使中低收入的納稅群體進(jìn)一步獲得減稅。
第二，稅率的修改在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)的同時也適當(dāng)加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。此次個稅修改擴(kuò)大了最高稅率45%的范圍，同時調(diào)整了高收入者的稅率級次和級距，使月薪達(dá)到2萬元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。這樣的調(diào)整在一定程度上達(dá)到了“削高”的效果，有助于實現(xiàn)社會的公平正義，促使經(jīng)濟(jì)平衡、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展。
第三，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。個稅修改使年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，這有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。
（二）增加收入，提振消費
個稅修改直接影響居民的收入，雖然增幅有限，但有利于提振居民消費信心。
首先，財政部稅政司副司長王建凡表示，修訂后個稅收入全年減少1600億元左右，其中提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級次級距帶來的減收大約為1440億元，占2010年工薪所得個人所得稅的46%。從這些數(shù)字我們可以直接看出稅后收入的增加，但是低稅率又對稅前收入有影響。例如，美國有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)低稅率可以提高納稅人收入，因為稅收降低可以促使勞動力供給上升，在職勞動力的積極性會提高，生產(chǎn)率上升，從而支撐工資上漲。人民收入增加了，消費也會有一定程度的增加。
其次，據(jù)中國國際金融有限公司研究部報告顯示，低收入家庭消費占收入比例普遍在70%以上，而高收入在56%左右，低收入者的平均消費傾向比高收入者大得多。由于此次調(diào)整的主要針對人群是中低收入者且中低收入者在納稅總?cè)藬?shù)中占較大比重，稅收的減少極可能促使消費的增長。
（三）刺激創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
1.個稅改革刺激創(chuàng)業(yè)。一個經(jīng)濟(jì)體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經(jīng)濟(jì)體的長期增長路徑。國際勞動辦公室統(tǒng)計結(jié)果表明隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。對于中等收入國家，創(chuàng)業(yè)型人力資本更為重要，更低的就職人數(shù)/創(chuàng)業(yè)人數(shù)比率能夠帶來更高的穩(wěn)態(tài)技術(shù)水平，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。修改后的個稅方案中，減稅額度隨著收入增長呈現(xiàn)倒U型，月收入10000元的減稅最大，達(dá)到488元，這一收入是當(dāng)前中國創(chuàng)業(yè)者的一個瓶頸收入，減稅越多對創(chuàng)業(yè)的激勵越大。所以，此次修改顯然增加了創(chuàng)業(yè)激勵。
2.個稅修改促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，無論此次個稅改革是否有不完善的地方，但是毫無疑問的是，個稅改革的推進(jìn)讓中低收入者獲得了真正的實惠。提高個稅免征額并不意味著國家財稅收入必然減少，普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會消費，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。其次，個稅的修訂還促進(jìn)了社會的公平，維持社會穩(wěn)定健康發(fā)展，并刺激創(chuàng)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來了原動力。