關(guān)于個(gè)人所得稅法修訂意義分析
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陳彬彬1由 分享
【論文摘要】個(gè)人所得稅是以“劫富濟(jì)貧”為主要功能的稅種，其稅制的設(shè)置是否符合量能負(fù)擔(dān)和稅負(fù)公平原則，被看作是一國(guó)個(gè)稅稅制是否合理的首要因素。本文針對(duì)2011年我國(guó)個(gè)人所得稅法修訂對(duì)于調(diào)節(jié)收入，提振消費(fèi)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三方面意義進(jìn)行相關(guān)分析，在此基礎(chǔ)上提出我國(guó)個(gè)稅稅制主要存在的問(wèn)題，最后對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制改革提出了將地區(qū)和家庭列入個(gè)稅考慮范圍、加快“綜合稅制與分類(lèi)稅制相結(jié)合”稅制改革等建議。
【論文關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅制改革；收入分配；分類(lèi)稅制
自2006年個(gè)稅改革以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，居民收入的增加，人民群眾的消費(fèi)支出水平也有所提高，2006年修改的個(gè)人所得稅法也逐漸暴露出一些突出問(wèn)題，如工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，低檔稅率級(jí)距較短造成中低工資、薪金收入者稅負(fù)累進(jìn)過(guò)快；工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低給居民基本生活帶來(lái)一定影響；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率的各檔級(jí)距均較短，與工資、薪金所得相比稅負(fù)偏重等。隨著這些問(wèn)題的日益突出，個(gè)稅改革勢(shì)在必行。
2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大會(huì)第二十一次會(huì)議高票表決通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，修訂后的《個(gè)人所得稅法》自9月1日起施行。此次修訂主要包括工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元人民幣后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得，適用稅率為3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率；同時(shí)相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。此次修訂還將個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納稅款期限由目前的7天延長(zhǎng)為15天。
此次個(gè)稅的修改對(duì)廣大工薪階層來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)福音，但是此次個(gè)稅修改的意義如何，是否能真正起到預(yù)期的作用，還有什么不足與改善方向值得我們進(jìn)一步思考。
一、個(gè)稅改革意義分析
雖然我國(guó)2001年到2010年個(gè)人所得稅征繳總額只占總稅收收入的6.7%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家50%和發(fā)展中國(guó)家20%的平均水平，但是此次個(gè)稅修改的意義也是很重大深遠(yuǎn)的，是我國(guó)從重視“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”到“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的重要標(biāo)志。
（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配
此次個(gè)稅免征額和稅率的修改最直接的作用就是減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配。其作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
第一，大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。一方面減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人的負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人。這意味著經(jīng)過(guò)此次調(diào)整，只剩下約2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。另外一方面，通過(guò)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人進(jìn)一步減輕稅負(fù)。通過(guò)稅率級(jí)距的調(diào)整，使中低收入的納稅群體進(jìn)一步獲得減稅。
第二，稅率的修改在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)的同時(shí)也適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。此次個(gè)稅修改擴(kuò)大了最高稅率45%的范圍，同時(shí)調(diào)整了高收入者的稅率級(jí)次和級(jí)距，使月薪達(dá)到2萬(wàn)元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。這樣的調(diào)整在一定程度上達(dá)到了“削高”的效果，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義，促使經(jīng)濟(jì)平衡、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展。
第三，減輕了個(gè)體工商戶(hù)和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)稅修改使年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，這有利于支持個(gè)體工商戶(hù)和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。
（二）增加收入，提振消費(fèi)
個(gè)稅修改直接影響居民的收入，雖然增幅有限，但有利于提振居民消費(fèi)信心。
首先，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡表示，修訂后個(gè)稅收入全年減少1600億元左右，其中提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距帶來(lái)的減收大約為1440億元，占2010年工薪所得個(gè)人所得稅的46%。從這些數(shù)字我們可以直接看出稅后收入的增加，但是低稅率又對(duì)稅前收入有影響。例如，美國(guó)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)低稅率可以提高納稅人收入，因?yàn)槎愂战档涂梢源偈箘趧?dòng)力供給上升，在職勞動(dòng)力的積極性會(huì)提高，生產(chǎn)率上升，從而支撐工資上漲。人民收入增加了，消費(fèi)也會(huì)有一定程度的增加。
其次，據(jù)中國(guó)國(guó)際金融有限公司研究部報(bào)告顯示，低收入家庭消費(fèi)占收入比例普遍在70%以上，而高收入在56%左右，低收入者的平均消費(fèi)傾向比高收入者大得多。由于此次調(diào)整的主要針對(duì)人群是中低收入者且中低收入者在納稅總?cè)藬?shù)中占較大比重，稅收的減少極可能促使消費(fèi)的增長(zhǎng)。
（三）刺激創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
1.個(gè)稅改革刺激創(chuàng)業(yè)。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經(jīng)濟(jì)體的長(zhǎng)期增長(zhǎng)路徑。國(guó)際勞動(dòng)辦公室統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。對(duì)于中等收入國(guó)家，創(chuàng)業(yè)型人力資本更為重要，更低的就職人數(shù)/創(chuàng)業(yè)人數(shù)比率能夠帶來(lái)更高的穩(wěn)態(tài)技術(shù)水平，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。修改后的個(gè)稅方案中，減稅額度隨著收入增長(zhǎng)呈現(xiàn)倒U型，月收入10000元的減稅最大，達(dá)到488元，這一收入是當(dāng)前中國(guó)創(chuàng)業(yè)者的一個(gè)瓶頸收入，減稅越多對(duì)創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)越大。所以，此次修改顯然增加了創(chuàng)業(yè)激勵(lì)。
2.個(gè)稅修改促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，無(wú)論此次個(gè)稅改革是否有不完善的地方，但是毫無(wú)疑問(wèn)的是，個(gè)稅改革的推進(jìn)讓中低收入者獲得了真正的實(shí)惠。提高個(gè)稅免征額并不意味著國(guó)家財(cái)稅收入必然減少，普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會(huì)消費(fèi)，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。其次，個(gè)稅的修訂還促進(jìn)了社會(huì)的公平，維持社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展，并刺激創(chuàng)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了原動(dòng)力。
【論文關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅制改革；收入分配；分類(lèi)稅制
自2006年個(gè)稅改革以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，居民收入的增加，人民群眾的消費(fèi)支出水平也有所提高，2006年修改的個(gè)人所得稅法也逐漸暴露出一些突出問(wèn)題，如工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，低檔稅率級(jí)距較短造成中低工資、薪金收入者稅負(fù)累進(jìn)過(guò)快；工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低給居民基本生活帶來(lái)一定影響；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率的各檔級(jí)距均較短，與工資、薪金所得相比稅負(fù)偏重等。隨著這些問(wèn)題的日益突出，個(gè)稅改革勢(shì)在必行。
2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大會(huì)第二十一次會(huì)議高票表決通過(guò)了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，修訂后的《個(gè)人所得稅法》自9月1日起施行。此次修訂主要包括工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元人民幣后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得，適用稅率為3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率；同時(shí)相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。此次修訂還將個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納稅款期限由目前的7天延長(zhǎng)為15天。
此次個(gè)稅的修改對(duì)廣大工薪階層來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)福音，但是此次個(gè)稅修改的意義如何，是否能真正起到預(yù)期的作用，還有什么不足與改善方向值得我們進(jìn)一步思考。
一、個(gè)稅改革意義分析
雖然我國(guó)2001年到2010年個(gè)人所得稅征繳總額只占總稅收收入的6.7%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家50%和發(fā)展中國(guó)家20%的平均水平，但是此次個(gè)稅修改的意義也是很重大深遠(yuǎn)的，是我國(guó)從重視“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”到“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的重要標(biāo)志。
（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配
此次個(gè)稅免征額和稅率的修改最直接的作用就是減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配。其作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
第一，大幅度減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。一方面減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人的負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人。這意味著經(jīng)過(guò)此次調(diào)整，只剩下約2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。另外一方面，通過(guò)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使絕大部分的工薪所得納稅人進(jìn)一步減輕稅負(fù)。通過(guò)稅率級(jí)距的調(diào)整，使中低收入的納稅群體進(jìn)一步獲得減稅。
第二，稅率的修改在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)的同時(shí)也適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。此次個(gè)稅修改擴(kuò)大了最高稅率45%的范圍，同時(shí)調(diào)整了高收入者的稅率級(jí)次和級(jí)距，使月薪達(dá)到2萬(wàn)元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。這樣的調(diào)整在一定程度上達(dá)到了“削高”的效果，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義，促使經(jīng)濟(jì)平衡、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展。
第三，減輕了個(gè)體工商戶(hù)和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)稅修改使年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，這有利于支持個(gè)體工商戶(hù)和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。
（二）增加收入，提振消費(fèi)
個(gè)稅修改直接影響居民的收入，雖然增幅有限，但有利于提振居民消費(fèi)信心。
首先，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)王建凡表示，修訂后個(gè)稅收入全年減少1600億元左右，其中提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距帶來(lái)的減收大約為1440億元，占2010年工薪所得個(gè)人所得稅的46%。從這些數(shù)字我們可以直接看出稅后收入的增加，但是低稅率又對(duì)稅前收入有影響。例如，美國(guó)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)低稅率可以提高納稅人收入，因?yàn)槎愂战档涂梢源偈箘趧?dòng)力供給上升，在職勞動(dòng)力的積極性會(huì)提高，生產(chǎn)率上升，從而支撐工資上漲。人民收入增加了，消費(fèi)也會(huì)有一定程度的增加。
其次，據(jù)中國(guó)國(guó)際金融有限公司研究部報(bào)告顯示，低收入家庭消費(fèi)占收入比例普遍在70%以上，而高收入在56%左右，低收入者的平均消費(fèi)傾向比高收入者大得多。由于此次調(diào)整的主要針對(duì)人群是中低收入者且中低收入者在納稅總?cè)藬?shù)中占較大比重，稅收的減少極可能促使消費(fèi)的增長(zhǎng)。
（三）刺激創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
1.個(gè)稅改革刺激創(chuàng)業(yè)。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經(jīng)濟(jì)體的長(zhǎng)期增長(zhǎng)路徑。國(guó)際勞動(dòng)辦公室統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。對(duì)于中等收入國(guó)家，創(chuàng)業(yè)型人力資本更為重要，更低的就職人數(shù)/創(chuàng)業(yè)人數(shù)比率能夠帶來(lái)更高的穩(wěn)態(tài)技術(shù)水平，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。修改后的個(gè)稅方案中，減稅額度隨著收入增長(zhǎng)呈現(xiàn)倒U型，月收入10000元的減稅最大，達(dá)到488元，這一收入是當(dāng)前中國(guó)創(chuàng)業(yè)者的一個(gè)瓶頸收入，減稅越多對(duì)創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)越大。所以，此次修改顯然增加了創(chuàng)業(yè)激勵(lì)。
2.個(gè)稅修改促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，無(wú)論此次個(gè)稅改革是否有不完善的地方，但是毫無(wú)疑問(wèn)的是，個(gè)稅改革的推進(jìn)讓中低收入者獲得了真正的實(shí)惠。提高個(gè)稅免征額并不意味著國(guó)家財(cái)稅收入必然減少，普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會(huì)消費(fèi)，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。其次，個(gè)稅的修訂還促進(jìn)了社會(huì)的公平，維持社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展，并刺激創(chuàng)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了原動(dòng)力。