有關(guān)于稅收方面的碩士論文

有關(guān)于稅收方面的碩士論文

　　在現(xiàn)今社會中，稅收,是市場經(jīng)濟國家政府調(diào)節(jié)個人收入分配的重要政策工具。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的有關(guān)于稅收方面的碩士論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)于稅收方面的碩士論文篇1

　　論“營改增”對金融業(yè)的稅收影響

　　2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議作出全面推進營改增試點的部署，明確表示，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(36號文)，自5月1日起，金融業(yè)納入試點范圍，全面開征增值稅，并適用6%的稅率。

　　目前，金融業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范疇，其繳納的稅收額占稅收總額的20%，因此，金融業(yè)“營改增”影響巨大，涉及面廣，波及主體多，引發(fā)社會各界關(guān)注。

　　一、什么是營業(yè)稅和增值稅

　　在我國稅收收入結(jié)構(gòu)中，一部分為流轉(zhuǎn)稅，一部分為所得稅，另外還有其他一些稅收，共計三大部分，其中流轉(zhuǎn)稅占比55%。流轉(zhuǎn)稅涵括增值稅、營業(yè)稅、消費稅，其中增值稅占比60%，營業(yè)稅占比30%，因此，合計計算，增值稅和營業(yè)稅占稅收總額的比值為40.5%左右。

　　簡單來說，增值稅，是對商品或勞務(wù)的增值額征收的一種稅，由銷項稅減去進項稅計算而得，其征稅主體所處領(lǐng)域主要為制造業(yè)。營業(yè)稅，是對商品或勞務(wù)的營業(yè)額征收的一種稅，由營業(yè)額乘以商品或勞務(wù)對應(yīng)稅率計算而得，其征稅主體所處領(lǐng)域主要為服務(wù)業(yè)。

　　金融業(yè)“營改增”，即把按營業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)變?yōu)榘丛鲋刀惱U納，以實現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　舉例來講，假設(shè)B商品買入價為100元，轉(zhuǎn)手賣出價為200元，則商品增值額為100元。營業(yè)稅是對200元銷售收入征稅，營業(yè)稅=200*對應(yīng)稅率(有3%、5%、5%～20%等多種稅率)。增值稅是對100元的增值額征稅，增值稅=增值額*稅率(17%、11%、6%、0%不等)=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額為賣出B商品需要繳納的稅收，進項稅額為買進B商品可以抵扣的稅收。

　　二、“營改增”試點的效果

　　統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，從2012年試點至2015年上半年，累計實現(xiàn)減稅近5000億元，至2015年底，累計實現(xiàn)減稅6412億元，減稅效果非常明顯，有效降低了企業(yè)稅負(fù)。

　　金融業(yè)“營改增”，也有望在稅收繳納上實現(xiàn)有效減負(fù)，并打通金融業(yè)增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，推動金融服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。與此同時，由于我國金融業(yè)涉及范圍和主體廣泛，將金融業(yè)納入“營改增”范圍，將有助于推動我國增值稅整體抵扣鏈條的建立和完善，是我國稅收制度改革史上具有劃時代意義的重要節(jié)點。

　　三、“營改增”對金融業(yè)的稅收影響

　　金融業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，因此，目前仍按照5%稅率征收營業(yè)稅。試點后，改征增值稅，稅率暫定6%。從數(shù)值上來看，稅率提高了1%，但稅收會因此就提高嗎?很顯然，稅收額與稅率沒有必然關(guān)系，還在于應(yīng)納稅額的大小。“營改增”后，有一部分進項稅收可進行抵扣，因此，應(yīng)納稅額會有不同程度的減小，使得決定金融業(yè)最終稅負(fù)壓力的是“營改增”后應(yīng)納稅額的大小。

　　(一)銀行業(yè)

　　對于銀行業(yè)來說，其主要稅收來源來自兩大部分，一是存貸款利息凈收入，二是手續(xù)費及傭金收入，這兩大收入都按5%征收營業(yè)稅。但“營改增”后，營業(yè)稅不用繳納了，這部分稅收轉(zhuǎn)增為銀行利潤，同時，存貸款利息凈收入、手續(xù)費及傭金收入需按6%開征增值稅。

　　稅率提升了，銀行業(yè)稅負(fù)壓力是否因此增大?這取決于可抵扣的進項稅額的多少。對于存貸款利息凈收入，利息支出進項稅額難以抵扣，因為銀行存款客戶大多數(shù)為個人，無法開具發(fā)票;對于手續(xù)費及傭金收入，成本支出一部分為人工費用，進項稅難以抵扣，另一部分為IT運營和電信服務(wù)支出，可進行抵扣。

　　據(jù)研究測算，以上市銀行為樣本，若以上利息支出、成本支出等營業(yè)費用完全不可抵扣，則“營改增”可使銀行稅前利潤下降1.93%;若完全可抵扣，則“營改增”可使銀行稅前利潤下降0.48%。因此，綜合來看，“營改增”可使銀行稅前利潤減少，下降比例介于0.48%～1.93%之間。

　　(二)證券業(yè)

　　對于證券公司而言，有四大收入來源：手續(xù)費及傭金收入(占比60%)、買賣金融商品收益(占比25%)、融資融券收入(占比10%)以及其他(5%)，這四大版塊收入皆按5%繳納營業(yè)稅。

　　“營改增”之后，對于手續(xù)費及傭金收入，只有小部分可抵扣，如交易所規(guī)費、中登公司開戶費、過戶費等可以抵扣，而其他大部分業(yè)務(wù)收入不可抵扣，由于券商交易客戶大多數(shù)是個人投資者，無法開具發(fā)票，無抵扣可能性;對于買賣金融商品收益，與普通商品買賣類似，因此，大部分稅收都可以進行抵扣。

　　據(jù)研究測算，“營改增”對券商四大業(yè)務(wù)收入的影響較小，對凈利潤影響比值在-1%～1%之間(具體比例視進項稅抵扣情況而不同)。

　　因此，“營改增”對券商業(yè)績影響微弱。但由于券商屬于勞動密集型行業(yè)，員工工資普遍較高，最重要的支出是員工薪酬。因此，員工薪酬能否做進項抵扣極為重要。若人力資本支出可全額抵扣或者部分抵扣，則可有力減輕券商稅負(fù)，充分改善業(yè)績。

　　(三)保險業(yè)

　　保險業(yè)有兩大分支，一是壽險業(yè)，二是非壽險業(yè)，其中包括產(chǎn)險、責(zé)任保險、信用保險等險種。

　　“營改增”前，壽險享有國家稅收優(yōu)惠，可不繳營業(yè)稅。“營改增”后，若按6%的稅率征收增值稅，則稅負(fù)壓力較大。目前，各發(fā)達國家對壽險產(chǎn)品免征增值稅，考慮到減免稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性，預(yù)計壽險仍將免收增值稅，以維持稅負(fù)水平不變。因此，“營改增”對于壽險公司影響微弱。 　　而對于非壽險，“營改增”后，由于辦公樓、房租、機器設(shè)備等支出可抵扣，而面對眾多客戶的賠付支出等費用，無法獲得增值稅發(fā)票，不得抵扣，因此，可抵扣進項稅不確定。但據(jù)研究測算，即使非壽險營業(yè)支出可抵扣比例在10%時，依舊可降低稅負(fù)，并使利潤提升一定比例，“營改增”對于產(chǎn)險公司是利好。

　　四、總結(jié)和建議

　　總結(jié)來看，“營改增”的潛在實施對國內(nèi)各銀行、券商和保險公司稅前利潤的短期影響應(yīng)該較為溫和并可控，預(yù)計“營改增”對金融業(yè)的稅負(fù)和利潤影響不大，我國金融業(yè)機構(gòu)不必過分恐慌，應(yīng)理性應(yīng)對。從長期來看，營改增有利于增值稅抵扣鏈條的完整性，加大金融業(yè)進項抵扣范圍，促進行業(yè)整體稅負(fù)降低，利于金融業(yè)在我國的規(guī)范發(fā)展。同時，對于金融機構(gòu)來說，若要有效實現(xiàn)減稅，則可抵扣進項稅額要盡可能多，因此，進項稅抵扣規(guī)定是影響金融業(yè)稅負(fù)水平的關(guān)鍵，需靜待稅務(wù)局下發(fā)具體實施細則。

　　建議金融業(yè)各機構(gòu)應(yīng)盡快開展以下準(zhǔn)備工作，以有效應(yīng)對“營改增”的挑戰(zhàn)：

　　一是加快財務(wù)系統(tǒng)升級。增值稅是憑票抵扣，在稅收征收上比營業(yè)稅更為嚴(yán)格，同時，增值稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)是受稅務(wù)部門嚴(yán)格監(jiān)管，因此，金融機構(gòu)各項財務(wù)系統(tǒng)須合法合規(guī)，清晰反映本公司業(yè)務(wù)流程，有效實現(xiàn)價稅分離，以備財務(wù)核算和稅務(wù)稽查。

　　二是提升業(yè)務(wù)重新定價能力。由于金融機構(gòu)面對的客戶多為個人，個人無法進行增值稅進項抵扣，若金融機構(gòu)將銷項稅全部轉(zhuǎn)嫁到個人客戶身上，無疑會加重客戶負(fù)擔(dān)。但目前金融業(yè)競爭激烈，價格的稍微變動將導(dǎo)致客戶流失。因此，在“營改增”背景下，金融機構(gòu)勢必要重新考慮對客戶的定價問題，提升差異化定價能力。

　　三是促進業(yè)務(wù)外包。目前，金融業(yè)較多稅收無法享受進項稅抵扣，如人工成本、系統(tǒng)開發(fā)成本、營銷成本，因為無對手方或者對手方無法開具合格的增值稅發(fā)票。“營改增”之后，若要享受盡量多的增值稅抵扣，需將大量可外包業(yè)務(wù)外包出去，減少企業(yè)內(nèi)部成本消耗，將內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)化為購買服務(wù)，從而將不可抵扣的人力、系統(tǒng)研發(fā)等成本轉(zhuǎn)換成可抵扣成本。

　　四是盡快開展增值稅征收工作準(zhǔn)備，梳理本公司業(yè)務(wù)架構(gòu)、業(yè)務(wù)收入和征稅情況分析，判斷對自身利潤的影響;加快財務(wù)人員培訓(xùn)，建立合規(guī)的增值稅申報和管理流程;判斷自己業(yè)務(wù)上下游企業(yè)在“營改增”中受到的影響，復(fù)核供應(yīng)鏈，與供應(yīng)鏈客戶進行充分溝通，以有效應(yīng)對“營改增”對金融業(yè)的不利沖擊。

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