淺談所得稅核算方法論文范文
淺談所得稅核算方法論文范文
所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度，而所得稅核算則是所得稅的重要組成部分。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于所得稅核算論文的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
所得稅核算論文篇1：《企業(yè)所得稅核算》
一、資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，按照稅法的規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的那部分金額，即，在某時點(diǎn)確定的可以稅前扣除的金額。一般情況下，資產(chǎn)在取得時的賬面價值是與其計稅基礎(chǔ)相等的，如果企業(yè)按會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計量時采用的會計政策與稅法規(guī)定不同的話，就會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。例如，某項固定資產(chǎn)在2011年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時該固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，都是320萬元。企業(yè)按照該資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計使用年限確定是8年，但稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的計提折舊年限是10年，假設(shè)預(yù)計凈殘值為零，會計進(jìn)行賬務(wù)處理和稅法都確定按年限平均法計提折舊。雖然折舊方法相同，應(yīng)計提折舊總額也相等，但由于折舊年限不同，所以每月每年計提的折舊額就不會相等，會計確認(rèn)每年的折舊費(fèi)為40萬元，稅法確認(rèn)每年可以稅前扣除的折舊費(fèi)為32萬，這就導(dǎo)致該資產(chǎn)的剩余價值有了差異。2012年12月31日，會計確認(rèn)的該固定資產(chǎn)的賬面價值(假設(shè)該資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備)為280萬元，而計稅基礎(chǔ)則為288萬元。如果兩者確定折舊的年限相等，但確定的折舊方法不同，也會導(dǎo)致該資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等。另外，應(yīng)收賬款因為壞賬準(zhǔn)備、存貨因為存貨跌價準(zhǔn)備均存在其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不相等的情況。
(二)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。在一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會對當(dāng)期損益和所得稅繳納產(chǎn)生影響，即賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，但在有些情況下，負(fù)債的確認(rèn)也會涉及到損益，并影響到不同期間的應(yīng)納稅所得額，從而使得其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不相等。例如，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對估計的售后服務(wù)將要發(fā)生的支出部分，在滿足相應(yīng)的確認(rèn)條件時，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)銷售費(fèi)用增加，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的增加。而稅法規(guī)定，只有在實(shí)際發(fā)生了售后服務(wù)時才能確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生，并在稅前扣除。如果企業(yè)已因上述原因在利潤表中確認(rèn)了15萬元的銷售費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中確定了15萬元的預(yù)計負(fù)債，但由于該項費(fèi)用在當(dāng)年并未發(fā)生，則預(yù)計負(fù)債的賬面價值是15萬元，但計稅基礎(chǔ)卻是零。
二、暫時性差異
(一)應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于應(yīng)納稅暫時性差異。對于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費(fèi)比會計當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)多，稅前可抵扣的折舊費(fèi)越多當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越少，當(dāng)期交的少，未來就要多交，但這種差異只是暫時的，因為應(yīng)計提折舊總額對應(yīng)納稅所得額的影響是一定的。因為這種差異會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，所以把這種差異命名為應(yīng)納稅暫時性差異，并將如何條件的差異在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
(二)可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于可抵扣暫時性差異。如前面提到的雖然售后服務(wù)還沒有發(fā)生，但是企業(yè)已在賬上確認(rèn)了15萬元的銷售費(fèi)用，并同時增加了15萬元的預(yù)計負(fù)債，所以預(yù)計負(fù)債的賬面價值15萬元大于其計稅基礎(chǔ)0，將來發(fā)生售后服務(wù)時，稅法就可以確認(rèn)為費(fèi)用發(fā)生了，可以稅前抵扣了，那未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅就減少了。對于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費(fèi)比會計當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)少，稅前可抵扣的折舊費(fèi)越少當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越多，因為當(dāng)期的多交，所以未來才可以少交，所以這種差異可以使未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少，故把這種差異命名為可抵扣暫時性差異，并在差異產(chǎn)生當(dāng)期將符合確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
特殊項目產(chǎn)生暫時性差異的情況有兩種：一是交易或事項發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件而不能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，所以賬面價值為0，但按照稅法規(guī)定卻能夠確定其計稅基礎(chǔ)的;二是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖然產(chǎn)生的原因不是因為賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，但是確實(shí)可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時，也應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)把根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算未來期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。一般情況下，資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差形成了應(yīng)納稅暫時性差異時，就應(yīng)考慮遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，但在實(shí)際工作中，還應(yīng)根據(jù)具體情況加以判斷：一是在非同一控制下的企業(yè)合并中，形成了應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，但若屬商譽(yù)的初始確認(rèn)，則該情況下的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，否則會增加上商譽(yù)的價值;二是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債;三是企業(yè)在對聯(lián)營、合營企業(yè)等的投資中，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利，投資企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，如果投資企業(yè)能夠控制該差異轉(zhuǎn)回的時間并且該差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將有確實(shí)的證據(jù)表明，在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，并利用可抵扣暫時性差異的，就可以按照可能取得的應(yīng)納稅所得額為最高限額，將其確認(rèn)為當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。理解該規(guī)定要注意幾個問題：首先是資產(chǎn)的確認(rèn)問題。該規(guī)定表明了能否確定為遞延所得稅資產(chǎn)必須滿足3個條件：一是有明確證據(jù)表明未來期間很可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額;二是可以利用該差異;三是金額有限制。在實(shí)際工作中，在下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在滿足上述條件時應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：一是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減;二是企業(yè)在對聯(lián)營、合營企業(yè)等的投資中，聯(lián)營或合營企業(yè)發(fā)生了虧損，投資企業(yè)產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異;三是在非同一控制下的企業(yè)合并中，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，同時，應(yīng)調(diào)整在企業(yè)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù);四是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。其次是資產(chǎn)的計算問題。遞延所得稅資產(chǎn)不是直接等于可抵扣暫時性差異，而是等于可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率。
需要注意的是：會計準(zhǔn)則規(guī)定，除了在企業(yè)合并之外的其他交易中，如果交易對會計利潤和應(yīng)納稅所得額都不產(chǎn)生影響，且交易產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值和計稅基礎(chǔ)不同，不管是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異，均不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及賬務(wù)處理
(一)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
所得稅費(fèi)用的金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相加求和。當(dāng)期所得稅的計算比較簡單，是將當(dāng)期的利潤總額按照稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再乘以所得稅稅率，與之對應(yīng)的就是當(dāng)期的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶金額。所以，該計算公式的難點(diǎn)主要集中在遞延所得稅的計算上。
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額—遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)，簡而言之，遞延所得稅就是用遞延所得稅負(fù)債的增減變化數(shù)減去遞延所得稅資產(chǎn)的增減變化數(shù)。
在所得稅費(fèi)用的確認(rèn)過程中應(yīng)注意，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債并非全部對應(yīng)所得稅費(fèi)用，還存在兩種例外情況：一是按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對應(yīng)所有者權(quán)益的;二是企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)商譽(yù)或當(dāng)期損益。
(二)賬務(wù)處理
編制會計分錄時，要注意：一是要弄清各賬戶的借貸方向，借方是“所得稅費(fèi)用”，貸方是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”;二是根據(jù)實(shí)際情況判斷資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶的方向，如果資產(chǎn)賬戶的期末金額大于期初金額，表明資產(chǎn)增加了，應(yīng)確定在借方，反之則在貸方，如果“遞延所得稅負(fù)債” 期末金額大于期初金額，表明負(fù)債增加了，應(yīng)確定在貸方，反之則在借方;三是確定金額。金額的確定有兩種辦法，可以直接根據(jù)公式計算得出，也可以采用倒擠的辦法。如首先確定企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶，然后根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增減變化金額，借記或貸記“遞延所得稅負(fù)債” 和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，最后倒擠出“所得稅費(fèi)用”賬戶的金額。
[例1]某單位當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅是300萬元。該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為21萬元和30萬元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為15萬元和42萬元。
則該單位的遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)=(42-30)-(15-21)=18(萬元)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=300 +18 =318(萬元)
編制會計分錄時要注意，因為遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額小于期初金額，資產(chǎn)減少，應(yīng)登記在貸方。
借：所得稅費(fèi)用 3180000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3000000
遞延所得稅負(fù)債 120000
遞延所得稅資產(chǎn) 60000
五、企業(yè)所得稅賬務(wù)處理中常見錯弊
審查所得稅時，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，檢查和核對所得稅費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅明細(xì)賬、遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)賬和遞延所得稅負(fù)債明細(xì)賬，并核對銀行存款等相關(guān)賬戶，抽查完稅憑證等相關(guān)會計憑證，以驗證企業(yè)所得稅的計算和繳納情況。如果在審計中，發(fā)現(xiàn)被審計單位審計年度的所得稅費(fèi)用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，一般表明所得稅費(fèi)用的計算有誤，是否存在少計或多計所得稅費(fèi)用問題，大多問題出在遞延所得稅費(fèi)用(或收益)上，所以要核實(shí)當(dāng)期是否有應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，如果有，還應(yīng)相應(yīng)調(diào)整凈利潤及利潤分配。
[例2]審計發(fā)現(xiàn)被審計單位審計年度的所得稅費(fèi)用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，都是300萬元。審計人員覺得異常。經(jīng)檢查上年已審計的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和進(jìn)一步查閱發(fā)現(xiàn)該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為25萬元和40萬元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為30萬元和60萬元。
則該單位的遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)=(60-40)-(30-25)=15(萬元)
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=330+15=345(萬元)
由于該單位已經(jīng)處理了當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，只是尚未處理遞延所得稅費(fèi)用，所以該單位的調(diào)整分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 150000
遞延所得稅資產(chǎn) 50000
貸：遞延所得稅負(fù)債 200000
由上可見，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計處理，為會計、審計、稅務(wù)人員等開辟了新的領(lǐng)域，提出了新的挑戰(zhàn)，但是，只要把握好所得稅會計準(zhǔn)則的精髓，正確理解計稅基礎(chǔ)與暫時性差異，就一定能根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，熟練地掌握和正確處理所得稅會計的相關(guān)業(yè)務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]肖小飛：《審計實(shí)務(wù)(第3版)》，電子工業(yè)出版社2011年版。
[2]財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。
所得稅核算論文篇2：《所得稅會計核算教學(xué)》
摘 要：在新會計準(zhǔn)則實(shí)施背景下，我國企業(yè)所得稅會計處理方法發(fā)生了很大的改變，首次采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。結(jié)合教學(xué)經(jīng)驗，對我國企業(yè)新所得稅會計處理、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計核算教學(xué)提出一些看法。
關(guān)鍵詞：所得稅會計;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;暫時性差異
2006年我國頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》，該會計準(zhǔn)則變動很大，核算方法發(fā)生觀念性的變化，我國首次由納稅影響會計法的收入費(fèi)用觀變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的資產(chǎn)負(fù)債觀，使所得稅會計的教學(xué)成為會計教學(xué)中最難的內(nèi)容之一。
一、所得稅會計核算方法介紹
1.應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法。按照這種方法，無論是對永久性差異還是對時間性差異，均完全按照稅法規(guī)定處理。
2.遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下，運(yùn)用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法，它確認(rèn)時間性差異，比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步，但當(dāng)稅法或稅率變動后，本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算，另外，遞延法有其本身的不科學(xué)性和不合理性。
3.利潤表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運(yùn)用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。利潤表債務(wù)法是以利潤表為導(dǎo)向，注重時間性差異，而非暫時性差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外，利潤表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。
4.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算流程：(1)確定資產(chǎn)的賬面價值、負(fù)債的賬面價值。這實(shí)際上就是會計上各科目的期末凈值，核算比較簡單。(2)確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。這實(shí)際上就是按稅法法規(guī)計算的各科目可以抵扣的金額。(3)比較資產(chǎn)的賬面價值、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。(4)計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。(5)計算所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用。
二、所得稅會計核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法教學(xué)解析
1.教學(xué)難點(diǎn)之一在于如何理解和區(qū)分永久性差異和暫時性差異
教學(xué)設(shè)計如下：
以收入的確認(rèn)和費(fèi)用抵扣會計和稅法總額上是否相同。總額相同，各期有差異的為暫時性差異，總額不同，各期有差異的為永久性差異。
例1.國債利息收入會計按實(shí)際收益做賬，稅法為0?？傤~上不相同產(chǎn)生永久性差異;
例2.會計折舊和稅法折舊可能由于折舊年限、折舊方法等引起各年折舊額不相同，但折舊總額相等，產(chǎn)生暫時性差異。
同時給學(xué)生歸納出常見的永久性差異和暫時性差異。
2.教學(xué)難點(diǎn)之二在于如何理解和確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，從而進(jìn)一步確定暫時性差異的類型和金額
教學(xué)方法設(shè)計如下：
先介紹利潤表債務(wù)法，再引申到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。以固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為例進(jìn)行講解，一方面讓學(xué)生從費(fèi)用產(chǎn)生的差異理解轉(zhuǎn)換到賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異，另一方面讓學(xué)生對暫時性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回有一個全面的了解。
例3.某公司每年稅前利潤總額為100萬，某固定資產(chǎn)原值180萬，公司2010年至2015年資料如下，所得稅稅率為25%。
方法一：利潤表債務(wù)法
按會計和稅法折舊費(fèi)不同產(chǎn)生的差異進(jìn)行核算，理解較簡單。計算過程如下表：
利潤表債務(wù)法
方法二：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
由于會計與稅法折舊不同導(dǎo)致會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生差異，需要注意的是注前者為當(dāng)期差異，可直接計算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，后者是累計差異，需要減去期初差異，倒擠出當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的發(fā)生額。仍以上例，計算過程如下表：
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
賬務(wù)處理：2010年-2012年
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 17.5
2013-2015年
借：所得稅費(fèi)用 25
遞延所得稅負(fù)債 7.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 32.5
通過上例進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生理解賬面價值與計稅基礎(chǔ)的概念，并得出若會計賬面資產(chǎn)價值>資產(chǎn)計稅價值，或會計賬面負(fù)債價值<負(fù)債計稅價值，會計利潤總額必然大于應(yīng)納稅所得額。但由于資產(chǎn)逐步費(fèi)用化，長期內(nèi)會計利潤總額和納稅所得額所計提的所得稅總額是一致的，產(chǎn)生暫時性差異，導(dǎo)致本期少交稅，以后要多納稅的義務(wù)，即遞延所得稅負(fù)債，暫時性差異則稱為應(yīng)納稅暫時性差異。反之，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
在學(xué)生理解賬面價值與計稅基礎(chǔ)的含義后，再進(jìn)行其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的講解就很輕松了。
3.教學(xué)難點(diǎn)之三在于納稅所得額的計算
教學(xué)設(shè)計如下：
一是先找出所有永久性差異和暫時性差異;二是將由資本公積產(chǎn)生的暫時性差異和商譽(yù)產(chǎn)生的暫時性差異單獨(dú)核算;三是計算納稅所得。納稅所得=利潤總額±永久性差異±暫時性差異(不含計入資本公積和商譽(yù)的)。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計核算舉例
甲公司2008年利潤總額為6000萬元，適用稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)甲公司2008年12月31日購入價值200萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期限為5年，無殘值。采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，適用的所得稅稅率為25%。(2)2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用200萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2008年實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)支出50萬元。(3)2008年取得國債利息收入50萬元。(4)2008年4月，購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為500萬元，12月31日，其公允價值為400萬元，公允價值的變動已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。(5)2008年5月，購入一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，12月31日，其公允價值為1100萬元，公允價值的變動已計入所有者權(quán)益。稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)在持有期間，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。 要求：(1)確定并比較上述交易或事項在2008年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。(2)計算2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。(3)編制2008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄。
解析：
(1)①2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=200-200÷5=160(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×40%=120(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=160-120=40(萬元)。
?、陬A(yù)計負(fù)債賬面價值=200-50=150(萬元)，計稅基礎(chǔ)=150-150=0，可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)。
③國債利息收入50為永久性差異
?、芙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)=500(萬元)，可抵扣暫時性差異=500-400=100(萬元)。
⑤可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=1100-1000=100(萬元)。
(2)①應(yīng)納稅所得額=6000-40+150-50+100=6160(萬元)注意：由資本公積產(chǎn)生的暫時性差異不影響納稅所得，也不計入所得稅費(fèi)用。
②應(yīng)交所得稅=6160×25%=1540(萬元)
?、圻f延所得稅資產(chǎn)=(150+100)×25%=62.5(萬元)，遞延所得稅負(fù)債=(40+100)×25%=35(萬元)，其中，資本公積產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬元)，遞延所得稅費(fèi)用=-62.5+(35-25)=-52.5(萬元)。
?、芩枚愘M(fèi)用=1540-52.5=1487.5(萬元)
(3)借：所得稅費(fèi)用 1487.5
遞延所得稅資產(chǎn) 62.5
資本公積――其他資本公積 25
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1540
遞延所得稅負(fù)債 35
參考文獻(xiàn)：
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所得稅核算論文篇3：《企業(yè)所得稅會計核算方法》
摘要：企業(yè)的會計處理和所得稅稅務(wù)處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離導(dǎo)致所得稅會計的形成與發(fā)展。所得稅會計核算方法是所得稅會計的核心問題，也是所得稅會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，這一方法的推出有其必然性和優(yōu)勢，但在信息披露、提供稅務(wù)核查資料等方面也存在一些不足。本文在系統(tǒng)梳理所得稅會計核算方法基礎(chǔ)上，分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足，尋求完善的途徑和具體方式。
關(guān)鍵詞：所得稅會計;永久性差異;暫時性差異;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
一、所得稅會計處理方法綜述
按照處理暫時性差異方法的不同，所得稅會計處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法之分。
應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)時計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的會計處理，不需要區(qū)分永久性差異和暫時性差異，本期發(fā)生的各類差異對所得稅的影響金額，均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)，不將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。
納稅影響會計法，是指企業(yè)確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和暫時性差異對所得稅影響金額的合計確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。采用納稅影響會計法進(jìn)行會計處理，暫時性差異對所得稅的影響金額需要遞延和分配到以后各期，即采用跨期攤配的方法逐漸確認(rèn)和依次轉(zhuǎn)回暫時性差異對所得稅的影響金額。按照稅率變動是否需要對已入賬的遞延所得稅項目進(jìn)行調(diào)整，納稅影響會計法又可分為遞延法和債務(wù)法。
二、所得稅會計中存在的問題
(一)所得稅費(fèi)用與稅前會計利潤無法實(shí)現(xiàn)真正的配比。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為，所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。這說明，當(dāng)期所得稅費(fèi)用需要從當(dāng)期所得稅和遞延所得稅推算方可。不難看出，遞延所得稅直接體現(xiàn)出暫時性差異，永久性差異不單獨(dú)反映，而是從稅前會計利潤到應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過程中體現(xiàn)出來。不存在永久性差異時，這種方法尚可以實(shí)現(xiàn)所得稅費(fèi)用與稅前會計利潤的配比，一旦出現(xiàn)永久性差異，所得稅費(fèi)用就只能通過推算得知。但是，所得稅會計應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅而不是遞延所得稅的核算上，所得稅費(fèi)用在稅前會計利潤確定后就應(yīng)當(dāng)是客觀固定的，純粹是會計口徑計量的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)站在會計立場直接計算而得。
(二)會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異所暗示的信息不能為現(xiàn)有財務(wù)報告直觀揭示。會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異源自于企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離，這種分離實(shí)際上是國家宏觀政策與企業(yè)具體經(jīng)營管理活動的差異所致。從經(jīng)營管理角度進(jìn)行分析，很多差異都從一定側(cè)面、一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營管理的方式、水平、能力、效率等財務(wù)報告使用者所需要獲知的信息。例如，罰沒支出反映企業(yè)的遵紀(jì)守法情況，進(jìn)而反映了企業(yè)在管理上存在的問題;超額的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出側(cè)面反映出企業(yè)的管理水平;固定資產(chǎn)折舊政策的選擇和減值準(zhǔn)備的計提與稅法規(guī)定的不一致，反映企業(yè)對資產(chǎn)管理的方式和態(tài)度是否穩(wěn)健。
(三)會計資料的不完善導(dǎo)致稅務(wù)核查工作費(fèi)時費(fèi)力。由于企業(yè)期末的納稅調(diào)整過程沒有入賬，稅務(wù)人員對所得稅納稅申報表涉及的納稅調(diào)整事項的核查需要從大量會計資料中尋找事項發(fā)生時的原始憑證，既費(fèi)時又費(fèi)力，既不便于稅收征管，也人為加大了稅務(wù)稽查的工作量。
三、完善所得稅會計核算的具體方法
如前所述，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法仍然存在問題，針對這些問題，本文提出如下完善所得稅會計核算方法的建議：
(一)單獨(dú)核算永久性差異。為了便于核算永久性差異，可增設(shè)“所得稅費(fèi)用調(diào)整”一級科目，并在該科目下按照永久性差異的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，如“罰沒支出”、“國債利息”等。“所得稅費(fèi)用調(diào)整”作為“所得稅費(fèi)用”的調(diào)整項，屬于損益類項目。借方反映因永久性差異的產(chǎn)生導(dǎo)致本期費(fèi)用的增加，貸方反映因永久性差異的產(chǎn)生導(dǎo)致本期費(fèi)用的減少。期末編制利潤表時，該科目的本期發(fā)生額凈額(即永久性差異調(diào)整凈額)在利潤表第三部分的“所得稅費(fèi)用”項目后單獨(dú)反映，其中永久性差異調(diào)增額作為“所得稅費(fèi)用”項目的調(diào)增額，以正數(shù)填列;永久性差異調(diào)減額作為“所得稅費(fèi)用”項目的調(diào)減額，以負(fù)數(shù)填列。所得稅核算時計算步驟如下：
第一步，計算所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=稅前會計利潤×所得稅稅率。
第二步，計算遞延所得稅(暫時性差異額×所得稅稅率)，明確遞延所得稅的性質(zhì)以判斷遞延所得稅的借貸方向。
第三步，期末匯算清繳時根據(jù)稅法規(guī)定對永久性差異事項進(jìn)行所得稅調(diào)整，并根據(jù)性質(zhì)、二級科目判斷借貸方向。
所得稅費(fèi)用調(diào)整額=永久性差異額×所得稅稅率
(二)設(shè)計并使用暫時性差異匯總表。多項同類資產(chǎn)(或負(fù)債)產(chǎn)生的同種暫時性差異性質(zhì)相同，不妨通過設(shè)計并使用表格合并計算。通過比較“會計”、“稅法”兩欄數(shù)據(jù)，得到“暫時性差異變化數(shù)”一欄數(shù)據(jù)，“備注”欄則記錄必要的適用政策和政策選擇。暫時性差異匯總表作為原始憑證，只匯總統(tǒng)計企業(yè)中賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的同種資產(chǎn)，期末時企業(yè)編制相關(guān)會計分錄，須將其附于相關(guān)記賬憑證之后。
本文在對所得稅會計核算方法梳理的基礎(chǔ)上，針對現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足提出了改進(jìn)建議，目的是進(jìn)一步提高所得稅會計信息的相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為一種新的所得稅會計核算方法，還處于不斷完善之中，本文只是在這一領(lǐng)域進(jìn)行了初步的探索，相信隨著學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)界對所得稅會計核算方法的不斷研究，所得稅會計核算方法必將日臻完善。
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