稅收公平理念解析與我國應(yīng)對金融危機(jī)的稅收政策的審視

稅收公平理念解析與我國應(yīng)對金融危機(jī)的稅收政策的審視

　　在我國房地產(chǎn)稅房面的調(diào)整,可以看到政府初衷促進(jìn)普通消費(fèi)。可是現(xiàn)在房價(jià)以普通百姓購買力仍是難以承受。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：稅收公平理念解析以及我國應(yīng)對金融危機(jī)的稅收政策的審視。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

　　【摘要】

　　稅收公平理念能對稅收政策的制定和實(shí)施作出合理的評判,從而指引稅收策的運(yùn)行按正確的方向發(fā)展和完善。在金融危機(jī)的背景下,我國政府出臺了一系列的稅收政策來應(yīng)對金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響和經(jīng)濟(jì)沖擊。以稅收公平理念為其評判標(biāo)準(zhǔn),這些政策的合理性及其實(shí)效值的我們深思,并指導(dǎo)我們思考實(shí)現(xiàn)稅收公平的對策,以及對當(dāng)前的稅收熱點(diǎn)問題進(jìn)得審視。

　　【論文關(guān)鍵詞】稅收公平理念 金融危機(jī) 個(gè)人所得稅 物業(yè)稅

　　【論文正文】

　　美國金融危機(jī)給我國帶來了一定的沖擊和較大的負(fù)面影響。我國政府也采取了一系列的措施來應(yīng)對金融危機(jī)。作為國家宏觀調(diào)控的重要杠桿稅收自然是應(yīng)對危機(jī)的利器。政府出臺了一系列的稅收政策,這些政策在金融危機(jī)中能對我國經(jīng)濟(jì)起到什么樣的實(shí)效?是否合理?在危機(jī)過后仍然值的我們深思。稅收公平理念能對稅收政策制定和實(shí)施作出合理的評判,從而指引稅收策的運(yùn)行按正確的方向發(fā)展和完善,在經(jīng)融危機(jī)中真正成為刺破危機(jī)陰霾的利劍,在危機(jī)過后起到更明確的指導(dǎo)作用。

　　一、稅收公平理念解析

　　理念是一個(gè)定義寬泛的概念,不同的的哲學(xué)家和法學(xué)家對其賦予了不同的含義。理念顧名思義,就是理性的觀念。人類的發(fā)展成就往往是在正確的理念指引下,盡量克服感性認(rèn)識而取得的,而災(zāi)難也往往是錯(cuò)誤的理念引導(dǎo)的結(jié)果。"法理念著眼于是所有法學(xué)范疇中僅次于"法"的范疇它著眼于現(xiàn)實(shí)和未來,它必須通過實(shí)在法而存在它對法學(xué)來說具有絕對的真理的性質(zhì)和形而上學(xué)的性質(zhì)它具有絕對性和永恒性。"①法律理念直接將法律觀念與精神轉(zhuǎn)化為法律原則與規(guī)范,指導(dǎo)法律實(shí)踐。法理念可分為既有法理念和新生法理念。既有的法律理念是法產(chǎn)生的前提,具有穩(wěn)定性、滯后性。新生的法理念具有適時(shí)性.也可能具有超越性。所以新生的法理念可以指導(dǎo)并影響具體法規(guī)范、法制度的形成和實(shí)施,但不能代替法規(guī)范、法制度,這是法理念的力量和價(jià)值所在。

　　公平,與自由、人權(quán)、正義等準(zhǔn)則一樣是法治社會的價(jià)值追求,"稅收的公平問題不只是經(jīng)濟(jì)問題,更重要的還是政治、社會問題,稅收的不公平,會導(dǎo)致社會的動(dòng)亂,縱觀歷史,中國的歷次農(nóng)民大起義、法國的大革命、美國的獨(dú)立戰(zhàn)爭,部分動(dòng)因也在于稅賦的苛重和不公"。②稅收公平是稅制合理性的重要評判標(biāo)準(zhǔn)之一。稅收公平理念能對稅收政策的制定和實(shí)施作出合理的評判,從而對和諧社會的公平的指導(dǎo)思想重要內(nèi)容之一。

　　稅收公平的涵義與評價(jià)體系隨著社會的變遷而發(fā)展。西方稅收公平思想從17 世紀(jì)發(fā)端,歷經(jīng)三個(gè)多世紀(jì)的演化,逐步形成了能力賦稅和利益賦稅兩大公平原則并日益融合。到了20 世紀(jì)80 年代以后,西方發(fā)達(dá)國家的稅制改革卻表現(xiàn)出犧牲公平換取效率的重大變革趨向。③社會主義和諧社會要求我們建立更加注重公平的和諧稅收,在社會主義和諧社會中我們從多個(gè)視角稅收來解析公平的內(nèi)涵:

　　1.以規(guī)范的對象為解析對象,稅收公平不僅是指征稅人與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)分配、納稅人之間的權(quán)利義務(wù)分配公平。同時(shí)中央政府與地方政府之間、地方不同級次政府之間的稅收權(quán)利義務(wù)分配公平。

　　2.以領(lǐng)域維度為解析對象,稅收公平包括稅收政治公平、稅收經(jīng)濟(jì)公平與稅收社會公平。稅收政治公平就是征稅人、納稅人均享有對稅收活動(dòng)統(tǒng)治與管理的權(quán)利。稅收經(jīng)濟(jì)公平指課稅制度保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公平地進(jìn)行,公平自由地進(jìn)行要素分配和收入分配。稅收社會公平指利用課稅機(jī)制達(dá)到社會有序發(fā)展的目標(biāo),包括教育機(jī)會公平、就業(yè)機(jī)會公平、社會保障權(quán)益公平等。

　　3.以實(shí)現(xiàn)過程為解析對象,稅收公平包括起點(diǎn)公平、規(guī)則公平、結(jié)果公平、補(bǔ)償公平等。4.以實(shí)現(xiàn)過程為解析對象,稅收公平包括起點(diǎn)公平、規(guī)則公平、結(jié)果公平、補(bǔ)償公平等。5.以時(shí)間維度為解析對象,稅收公平包括代內(nèi)公平與代際公平。稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮生態(tài)系統(tǒng)與自然資源的保護(hù),此實(shí)現(xiàn)代際公平。6.以稅收價(jià)值為解析對象,稅收公平包括形式公平與實(shí)質(zhì)公平。

　　二、我國應(yīng)對金融危機(jī)的稅收政策的審視

　　(一)我國應(yīng)對金融危機(jī)采取的稅收政策

　　此次金融危機(jī)在四個(gè)方面對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了較大的影響,首先我國出口和經(jīng)濟(jì)增長受到較大影響。由于我國出口商品有很大一部分售往美國,此金融危機(jī)嚴(yán)重打擊了美國的消費(fèi)信心與消費(fèi)實(shí)力,從而也對我國的出口造成了巨大的影響。其次,我國巨額的外匯儲備投資和中資銀行外匯資產(chǎn)運(yùn)用受到巨大的市場風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。再次我國境外的有關(guān)上市公司的市值有大幅下降趨勢。由于金融危機(jī)引起的流動(dòng)性收縮,影響了一些企業(yè)款項(xiàng)支付能力,使來自境外的欠款、賴賬現(xiàn)象日益增多,或多或少地影響了我國有涉外業(yè)務(wù)的企業(yè)的收益,資金想抽回本國較難。第四我國房地產(chǎn)市場風(fēng)險(xiǎn)。美國次貸危機(jī)的誘因是房價(jià)虛高,房地產(chǎn)泡沫的不斷膨脹,利率的不斷調(diào)高。美國次貸危機(jī)對中國房地產(chǎn)信貸風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)很好的預(yù)警,也將對房地產(chǎn)業(yè)和銀行業(yè)下一步的走勢產(chǎn)生影響。

　　我國政府在稅收政策上一些措施應(yīng)對金融危機(jī)。(1) 國務(wù)院決定從2008 年10 月9 日開始,對儲蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅,對儲蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅,有利于增加個(gè)人儲蓄存款收益,符合國家宏觀調(diào)控需要。同時(shí)規(guī)定,從即日起,對證券市場個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得,也比照儲蓄利息所得,暫免征收個(gè)人所得稅。(2)2008 年,根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和房地產(chǎn)市場的變化情況,國家三次調(diào)整了房地產(chǎn)的稅收政策。具體來說,第一次是2008 年3 月,當(dāng)時(shí)為了支持廉租住房和經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè),國家減免廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)和運(yùn)行當(dāng)中涉及的有關(guān)稅收。為了鼓勵(lì)住房租賃市場的發(fā)展,國家又減免了住房租賃涉及的有關(guān)稅收。2008 年11 月,為了減輕個(gè)人購房者的負(fù)擔(dān),促進(jìn)個(gè)人住房消費(fèi),第二次調(diào)整了房地產(chǎn)稅收政策。將個(gè)人首次購買90 平方米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1 %。同時(shí)還規(guī)定個(gè)人住房買賣的時(shí)候可以免征印花稅,個(gè)人銷售住房還可以免征土地增值稅。第三次調(diào)整就是2008 年12 月出臺的國辦131 號文,規(guī)定對住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實(shí)行減免政策。這次稅收政策調(diào)整和原來執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征免期,同時(shí)加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過這次營業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進(jìn)二手房市場發(fā)展,鼓勵(lì)普通住房消費(fèi)。這些措施大部分是擴(kuò)大內(nèi)需來保我國經(jīng)濟(jì)的增長。

　　(二)對我國在金融危機(jī)中采取的稅收政策的審視

　　可以看政府在應(yīng)對金融危機(jī)中積極發(fā)揮稅收的杠桿作用,對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到一定的作用,但同時(shí)我們看到其在出臺政策時(shí)仍有不足之處,并不能從根本上緩解我國現(xiàn)階段存在的一些矛盾。08年始于美國的金融危機(jī)也給了我們一個(gè)重要的啟示,那就是要重視社會的公平問題。美國此交金融危機(jī)源于次貸危機(jī),但導(dǎo)致這次金融危機(jī)的深層次原因是新自由主義

　?、苜Y本主義新自由主義的理論家認(rèn)為, 如果沒有國家的管制, 金融市場會更有效率, 人們就能把有限的資源投入回報(bào)率最高的領(lǐng)域。但是他們忽略了一個(gè)重要的事實(shí),即沒有管制的市場非常容易發(fā)生危機(jī)。 首先解除管制是新自由主義的資本主義的一個(gè)重要特征。沒有國家嚴(yán)密監(jiān)管的金融市場是非常不穩(wěn)定的。自由化的金融監(jiān)管取向背離了金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)管的本質(zhì),給金融危機(jī)產(chǎn)生培育了溫床。其次,新自由主義造成了日益嚴(yán)重的貧富分化GDP 增長的絕大部分都進(jìn)入了少數(shù)富有階層的口袋。2008年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)家得主克魯格曼在《美國怎么了--個(gè)自由主義良知》就美國由于貧富差距的擴(kuò)大,導(dǎo)到美國人所稱道的機(jī)會均等實(shí)質(zhì)已不存在,由于結(jié)果不平等而導(dǎo)致機(jī)會也不平等,"為了拼命把子女送進(jìn)好學(xué)校數(shù)以百計(jì)的中產(chǎn)階級不顧支付能力購買住房,背負(fù)危如累卵的抵押貸款。

　?、?quot;這些都是導(dǎo)致危機(jī)產(chǎn)生的重要原因。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿在經(jīng)融危機(jī)中發(fā)揮著重要的作用。當(dāng)前形勢下稅收作為收入再分配的工具,在調(diào)節(jié)收入差距起著重要作用,應(yīng)該更關(guān)注社會公平促進(jìn)社會公平。對我國稅收政策的審視主要包括對我國實(shí)施的個(gè)人所得稅和目前熱點(diǎn)的物業(yè)稅開征的審視。

　　在個(gè)人所得稅方面。我國雖然通過對儲蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得對證券市場個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得,也比照儲蓄利息所得,暫免征收個(gè)人所得稅。一定程度上有利于在金融危機(jī)期間拉動(dòng)一定的內(nèi)需,促進(jìn)投資,但由于我國個(gè)人所得稅現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在公平方面的扭曲并不能真正起來長時(shí)間促進(jìn)我國發(fā)展的作用、采用分類所得稅制難以體現(xiàn)稅收公平原則這樣的分類所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力,會造成收入來源豐富且不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅,而綜合收入較少、來源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。

　　稅率設(shè)計(jì)不合理我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率采取比例稅率與累進(jìn)稅率并用的方式,還設(shè)計(jì)了兩種超額累進(jìn)的稅率制度這種方式在世界各國是不多見的,與國際上減少稅率檔次的趨勢不吻合。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有失公平我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過于簡單,沒有區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費(fèi)用和為維持勞動(dòng)力簡單再生產(chǎn)及家庭開支所發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用。另外,我國費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開支水平,以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況,而是統(tǒng)一按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行定額或定率扣除。這對于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來說無疑是不公平的。社會經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展,納稅人的生計(jì)費(fèi)用也在水漲船高,過低的費(fèi)用扣除額體現(xiàn)不了對維持最低生活必要費(fèi)用的保護(hù),無法真正體現(xiàn)稅收的社會公平原則。減免稅有的不合理,比如我國附加福利在個(gè)人收入中占有一定的比重,不同行業(yè)的附加福利存在較大的差異,特別是壟斷行業(yè)和利潤率比較高的部門的附加福利比重較大;此外,附加福利與地位、權(quán)力等因素聯(lián)系緊密。

　　由此可見, 個(gè)人收入福利化侵蝕了稅基, 也加大了居民之間的收入差距,不利稅收公平的體現(xiàn);同時(shí)資本利得也沒有列入征稅范圍,而近年資本市場的快速發(fā)展,使得股票轉(zhuǎn)讓所得已成為個(gè)人收入中不可忽視的因素。

　　在我國房地產(chǎn)稅房面的調(diào)整,可以看到政府初衷促進(jìn)普通消費(fèi)。可是現(xiàn)在房價(jià)以普通百姓購買力仍是難以承受。在一些大城市房價(jià)虛高,國家的政策更為高房價(jià)推波助瀾。政府為什么會越調(diào),跟其預(yù)想的目標(biāo)偏離越遠(yuǎn)。究其根本原因是我國稅制不公平造成的。政府成為高房價(jià)的推手之一,房地產(chǎn)市場最大的問題是房價(jià)過高把中國80%以上的居民排除在房地產(chǎn)市場之外,讓許多貸款購房的居民成了一生難以擺脫的"房奴"。與此同時(shí),卻讓少數(shù)人用國有土地要素在短期內(nèi)聚集及掠奪社會財(cái)富、牟取暴利。房地產(chǎn)泡沫四起。⑥從稅收公平的角度審視主要國稅稅制不公平,中央政府與地方政府之間事權(quán)、財(cái)權(quán)不對稱,進(jìn)而影響稅收征納公平及稅收政治公平的實(shí)現(xiàn)在我國,確定中央政府與地方政府之間稅權(quán)劃分。

　　物業(yè)稅的征收,可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場價(jià)格,引導(dǎo)大眾更加理勝地進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)投資;可以通過稅種的整合,降低房地產(chǎn)開發(fā)成本而提高居住成本,從而使房地產(chǎn)商品的質(zhì)量成為市場競爭的主導(dǎo)因素;可以減少房地產(chǎn)開發(fā)中的土地價(jià)格泡沫,降低房地產(chǎn)信貸的金融風(fēng)險(xiǎn),更加有利于金融市場的穩(wěn)定;物業(yè)稅的巨大稅源,也為地方財(cái)政收入帶來不小的收益,為公共設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)的支出積累更多資金。國家可以用法律的方式對社會不同收入階層之間的財(cái)產(chǎn)差距做出一定調(diào)節(jié);還可以在中央和地方政府的稅收職權(quán)上做出更進(jìn)一步的劃分;對土地使用權(quán)收益進(jìn)行更長期、更合理的管理等等。當(dāng)然中國的實(shí)際情物業(yè)稅應(yīng)該如何實(shí)施還要深入研究但要以稅收公平的理念來指導(dǎo)。

　　三、在稅收公平理念的指導(dǎo)下對我國應(yīng)對金融危機(jī)的稅收政策的建議

　　(一)以稅收公平理念為指導(dǎo)促進(jìn)我國個(gè)人所得稅改革

　　個(gè)人所得稅的稅收政策看納稅人之間的形式公平,忽視實(shí)質(zhì)公平,如何得到實(shí)質(zhì)有效的公平也仍值得,個(gè)人所得稅遺產(chǎn)稅改革現(xiàn)行稅制設(shè)置比較重視形式公平,但在稅收的實(shí)質(zhì)公平方面體現(xiàn)不充分。"在現(xiàn)行的分類個(gè)人所得稅制下,收入來源少、項(xiàng)目單一的工薪階層成為納稅主力軍,而收入來源廣、項(xiàng)目多的高收入階層則可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人消費(fèi)、購買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段"合理避稅"。"⑦個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法,存在對納稅人具體情況考慮不足的弊端。近年來進(jìn)行了諸多涉及個(gè)人所得稅的改革,但大多數(shù)改革重點(diǎn)都放在強(qiáng)化征管、增加納稅人的義務(wù)上,個(gè)人所得稅制的內(nèi)在缺陷始終不在改革之列。、依公平原則完善個(gè)人所得稅法律制度的構(gòu)想實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制、適當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率,減少累進(jìn)級次、扣除費(fèi)用充分體現(xiàn)納稅義務(wù)人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制及提高稅收征管水平。

　　(二)以稅收公平理念指導(dǎo)物業(yè)稅開征

　　1994年稅制改革之后,我國初步建立起了基本適應(yīng)我國國情的稅制框架,但受諸多因素的影響,整體而言,"統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)"的基本原則在房地產(chǎn)稅制方面沒有得到貫徹。時(shí)至今日,其問題日益凸現(xiàn),集中表現(xiàn)在房地產(chǎn)保有階段稅制改革緩慢,存在嚴(yán)重缺陷,表現(xiàn)為:立法滯后;內(nèi)外稅制不統(tǒng)一;租稅費(fèi)體系混亂;房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置不合理,在房地產(chǎn)開發(fā)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重,保有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕;征收范圍狹窄、稅基覆蓋不全;計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)不合理;相關(guān)配套制度和措施不完善等諸多方面。

　　大多數(shù)國家和地區(qū)地方政府財(cái)政收入的重要來源,歷來受到各國政府的重視。物業(yè)稅的征收可以健全財(cái)產(chǎn)稅體系,規(guī)范財(cái)產(chǎn)稅制度;調(diào)節(jié)房地產(chǎn)的市場價(jià)格引導(dǎo)公眾更加理性的投資,優(yōu)化房地產(chǎn)資源的配置;物業(yè)稅的巨大稅源也為地方財(cái)政帶來不小的收益,為公共設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)支出積累更多資金;同時(shí)還可以公平社會財(cái)富的分配,縮小貧富差距。稅務(wù)部門將在全國范圍內(nèi)開展房地產(chǎn)模擬評稅,物業(yè)稅"空轉(zhuǎn)"工作在部分地區(qū)試點(diǎn)了6年多之后,將推廣至全國。這一信息表明,物業(yè)稅開征步伐將大大加快了。在物業(yè)稅的開征過程中我們遵循稅收公平理念的指導(dǎo)下將有利于我國稅制公平,同時(shí)對完善我國稅制有重要的意義 。