中外裝備制造業(yè)稅收政策比較與借鑒
裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供基礎(chǔ)的物質(zhì)生產(chǎn)力的基礎(chǔ)行業(yè)，其產(chǎn)品具有工具性特點(diǎn)并處于工業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條的最上游。而機(jī)械制造業(yè)是為各行各業(yè)提供技術(shù)裝備的基礎(chǔ)性行業(yè)，都是關(guān)系到我國綜合國力提升能力的重要基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，在我國實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的過程中居于關(guān)鍵地位，發(fā)揮著舉足輕重的作用。全面了解和借鑒西方發(fā)達(dá)國家和世界各國在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)政策，結(jié)合我國實(shí)際，制定符合我國國情的經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)稅等各個領(lǐng)域的國家政策，全面促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的振興與發(fā)展，對于我國具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和保持長期可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義。文章全面比較中外在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)稅收激勵政策的基礎(chǔ)上，提出了促進(jìn)我國裝備制造業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。使我國盡快實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化并在這一領(lǐng)域與先進(jìn)國家齊頭并進(jìn)。
一、國外有關(guān)制造業(yè)的稅收政策
機(jī)械制造業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分，世界各國均給予了普遍的重視與支持。各國均結(jié)合本國稅收制度的特點(diǎn)，在稅收制度設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠安排等各方面給予了持續(xù)激勵。
(一)美國。
美國并沒有針對裝備制造業(yè)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵主要通過普惠性的稅收制度安排來實(shí)現(xiàn)。稅收激勵主要以所得稅為主，具體形式通常以間接優(yōu)惠為主，同時輔之以直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定期減免所得稅，采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金等。美國政府在20世紀(jì)六七十年代對資本所得實(shí)行的是高稅率政策，結(jié)果嚴(yán)重阻礙了高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國國會決定降低投資所得稅，使稅率從49%降低到28%，1981年1月31日里根總統(tǒng)簽署了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”，將稅率進(jìn)一步降低到20%。該法規(guī)定：(1)增加實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度。對于高出企業(yè)過去3年R&D(研究與開發(fā)，以下簡稱R&D)支出平均額的部分，減稅25%。(2)縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限。對于實(shí)驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機(jī)械設(shè)備的折舊年限定為5年。(3)進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)向大學(xué)贈送供研究用新設(shè)備的減稅范圍。(4)對跨國公司的研究開發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施。
美國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方面的政策：1986年以后投入使用的有形財(cái)產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年和27.5年以及39年(1993年5月13日之前投入使用的非居住性不動產(chǎn)回收期限為31.5年，下同)。大多數(shù)有形個人財(cái)產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限；對成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財(cái)產(chǎn)采用200%(雙倍)的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對成本回收期限為15年和20年的財(cái)產(chǎn)采用 150%的余額遞減折舊法折舊，沒有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”(基本上是直線折舊法)。對居住性不動產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進(jìn)行折舊，對非居住性不動產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊。
美國對折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：(1)于2001年9月10日之后、2004年9月11日之前購買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財(cái)產(chǎn)，某些電腦軟件、水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除。這些財(cái)產(chǎn)必須在 2005年之前投入使用(某些壽命較長的財(cái)產(chǎn)可以在2006年之前投入使用)。(2)1980年以后、1987年1月1日以前在美國投入使用的大多數(shù)有形動產(chǎn)以及不動產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。(3)汽車以及規(guī)定的某些其他財(cái)產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營時，才能夠申請加速折舊扣除。對于不足50%的為經(jīng)營使用的汽車以及某些其他的有形財(cái)產(chǎn)，美國也有特殊的規(guī)定。(4)新財(cái)產(chǎn)和使用過的財(cái)產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動產(chǎn)以外所有財(cái)產(chǎn)的成本。在計(jì)算最低替代稅時要求上述方法進(jìn)行成本回收，但是已申請?jiān)诘谝荒赀M(jìn)行30%折舊扣除的財(cái)產(chǎn)除外。(5)公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額(2002年為2.4萬美元；2003 年為2.5萬美元)，列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營的、符合條件的財(cái)產(chǎn)的成本。另外，公司按照該方法進(jìn)行的扣除不得超過經(jīng)營的應(yīng)納稅所得。2001年9月10 日之后購置、2007年之前在曼哈頓“自由區(qū)”投入使用的財(cái)產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加3.5萬美元。(6)對于在美國境外使用的某些有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，美國在法令中制定了單獨(dú)的成本回收方法和期限。(7)某些控制污染的設(shè)備可以享受快速攤銷。在美國，不要求稅收上的折舊與會計(jì)賬簿上的折舊相一致。
不針對特定行業(yè)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，是美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點(diǎn)之一。目前，美國產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個基石分別是：科研機(jī)構(gòu)作為非營利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收和對企業(yè)R&D費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。
科研機(jī)構(gòu)作為非營利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收。(1)美國稅法上明確，非營利機(jī)構(gòu)不用納稅；(2)在稅法上明確了科研機(jī)構(gòu)(包括官方資助的和非官方的) 屬于非營利機(jī)構(gòu)不用納稅。實(shí)際操作中，堅(jiān)持兩條原則：(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則，即研究機(jī)構(gòu)只有真正從事科研活動，并且不以營利為目的的才能獲得非營利機(jī)構(gòu)的資格，享受免稅待遇。(2)收入相關(guān)原則，即科研機(jī)構(gòu)獲得的收入只有嚴(yán)格用于科學(xué)研究，才能享受免稅待遇。
對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。企業(yè)R&D費(fèi)用可選擇兩種方法扣除：(1)資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費(fèi)用可縮短到3年。(2)在R&D費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年做一次性扣除。作為鼓勵性措施，企業(yè)R&D費(fèi)用按規(guī)定辦法計(jì)算新增部分，其20%可直接沖減應(yīng)納所得稅額。若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利，或沒有應(yīng)納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費(fèi)用扣除最長可順延15 年。
為了鼓勵對小型企業(yè)投資，美國政府提供了一些優(yōu)惠，其中最重要的優(yōu)惠是：允許投資者出售符合條件的小型企業(yè)股票所獲利得的50%免稅，但是持有小型企業(yè)(總資產(chǎn)不超過5000萬美元的公司)股票的時間必須為5年以上。
(二)日本。
日本也是通過普惠性的稅收制度安排來實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的激勵政策，現(xiàn)行主要的政策措施包括以下幾個方面：
1.對國內(nèi)投資法人的進(jìn)口稅收鼓勵。國內(nèi)制造業(yè)法人于本年度進(jìn)口的某些指定免稅進(jìn)口貨物量超過自1989年4月1日以來各年中此類進(jìn)口物品最大數(shù)量的至少5%時，可以要求從法人稅額中扣除進(jìn)口商品增加額的4%。對于特定的國內(nèi)投資法人，符合一定條件時，其組建后最初5年產(chǎn)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)7 年(標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)期為5年)，這項(xiàng)特殊規(guī)定適用于2002年3月31日前發(fā)生的虧損，2002年稅制改革中將其延長至2004年3月31日。
2.對資本性投資的稅收鼓勵。中小企業(yè)于2002年3月31日之前購進(jìn)并使用的指定機(jī)械和設(shè)備(包括電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng))購進(jìn)成本的7%以及購進(jìn)的指定節(jié)能型機(jī)械、設(shè)備調(diào)整后購進(jìn)成本(25%-100%)的3.5%或者7%，可以從法人稅額中扣除。最大限額為法人稅額的20%。2002年稅制改革將此項(xiàng)稅額扣除適用期延長至2004年3月31日。1998年創(chuàng)立的中小企業(yè)促進(jìn)投資稅制進(jìn)一步降低了機(jī)械設(shè)備的購進(jìn)成本和租賃費(fèi)用，由特定中小企業(yè)購進(jìn)的機(jī)械、設(shè)備、家具、固定組裝設(shè)備、貨車和大型船只購進(jìn)成本選擇按7%進(jìn)行特別稅額扣除或者按30%提取特別折舊，適用期限從1998年6月1日截止到2004年3月31日。7%的稅額扣除也可以適用于特定租賃資產(chǎn)。
3.對R&D的鼓勵。所有R&D支出和開發(fā)專利權(quán)的成本，既可作為當(dāng)期費(fèi)用列支，也可以分幾年攤銷。對超過自1967年以來該公司發(fā)生的R&D支出最高金額的增長部分支出額，允許有25%的稅收扣除。對經(jīng)批準(zhǔn)的新技術(shù)投資給予特別加速折舊津貼。某些產(chǎn)業(yè)成立的聯(lián)合研究會購買新機(jī)器及設(shè)備或新設(shè)施的成本可以作為當(dāng)期費(fèi)用列支。對中小規(guī)模的企業(yè)也規(guī)定了特殊的稅收激勵措施。對于提交藍(lán)色申報(bào)表的中小企業(yè)于1985年4月1日至2003年3月31日之間開業(yè)的各會計(jì)年度產(chǎn)生的試驗(yàn)研究費(fèi)，允許其從法人稅額中扣除，扣除率為中小企業(yè)支出的試驗(yàn)研究費(fèi)的10%。扣除限額是法人稅額的12%-14%。對于符合創(chuàng)新經(jīng)營促進(jìn)法規(guī)定的中小企業(yè)在設(shè)立后10年以內(nèi)，實(shí)施新領(lǐng)域開拓計(jì)劃以及上年度試驗(yàn)研究費(fèi)和開發(fā)費(fèi)總額占收入金額的比例超過 3%時，企業(yè)內(nèi)部留成不予征稅。試驗(yàn)研究費(fèi)超過過去5年中前3年的平均數(shù)，按增加部分的15%給予稅額扣除。日本的許多政府機(jī)構(gòu)還都為批準(zhǔn)的科學(xué)研究項(xiàng)目提供直接的幫助支持。
4.對資金轉(zhuǎn)讓損益的遞延征稅。2001年稅制改革配合商法的修改，創(chuàng)立了企業(yè)重組稅制。凡符合企業(yè)合并、分立以股份轉(zhuǎn)讓的形式實(shí)現(xiàn)資金流通以及企業(yè)重組時相互持股比例超過50%直至100%等條件時，對資金轉(zhuǎn)移過程中產(chǎn)生的損益給予遞延征稅的優(yōu)惠待遇。
(三)韓國。
韓國通過《稅收減免管理法》和《外國投資促進(jìn)法》采取了一系列稅收優(yōu)惠措施以實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。1999年1月1日制定了《特別稅收待遇管理法》，合并和替代了原兩法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施。制造業(yè)作為韓國的重要產(chǎn)業(yè)，同樣適用這些稅收優(yōu)惠政策，主要內(nèi)容包括：
1.對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。主要措施包括：(1)投資準(zhǔn)備金。符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價值的20%以內(nèi)設(shè)立投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除。但是稅前扣除的準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起，分36個月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納稅所得額(實(shí)際上相當(dāng)于政府對企業(yè)的投資行為提供了一筆期限大于3年的無息貸款，支持企業(yè)投資)。(2)投資抵免。中小企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備等企業(yè)資產(chǎn)，或者在銷售店安裝信息管理系統(tǒng)的，可以按照購置額的3%抵免個人所得稅或者公司稅(直接減少公司或個人的應(yīng)納稅額，直接減稅優(yōu)惠)。(3)新建中小企業(yè)的優(yōu)惠。新建符合條件的中小企業(yè)，可以自新建企業(yè)首次實(shí)現(xiàn)盈利年度起享受6年減半征收個人所得稅或者公司稅(所得稅六減半)；新建中小企業(yè)自設(shè)立以后5年內(nèi)減半征收財(cái)產(chǎn)稅(財(cái)產(chǎn)稅五減半)。此外，財(cái)產(chǎn)取得稅和注冊稅可以免稅兩年(財(cái)產(chǎn)取得稅和注冊稅兩免)。(4)對中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。在大城市內(nèi)的中小企業(yè)，根據(jù)其行業(yè)不同，可以享受10%-30%的個人所得稅或者公司所得稅的減征優(yōu)惠(中小企業(yè)的特別優(yōu)惠減征)。
2.促進(jìn)技術(shù)和人力資源開發(fā)的稅收優(yōu)惠。所有符合規(guī)定目標(biāo)條件的，都可以享受以下優(yōu)惠：(1)技術(shù)和人力資源開發(fā)準(zhǔn)備金。除了從事不動產(chǎn)或者飲食和住宿服務(wù)以外的公司，在每一納稅年度可以按照其毛營業(yè)所得的3%(技術(shù)密集型行業(yè)和某些符合條件的資本品行業(yè)為5%)提取可以在稅前扣除的準(zhǔn)備金，但是同樣需要在提取以后第3年起分36個月分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納稅所得。(2)技術(shù)和人力資源開發(fā)抵免。除了從事不動產(chǎn)或者飲食和住宿服務(wù)以外的公司，可以按照下列兩種計(jì)算方法中數(shù)額較大者享受稅收抵免：納稅年度發(fā)生的技術(shù)和人力資源開發(fā)支出的15%；或者當(dāng)年技術(shù)和人力資源開發(fā)支出比前4年的支出平均數(shù)超過部分的 50%。(3)投資于技術(shù)和人力資源開發(fā)設(shè)施的稅收抵免。公司購買設(shè)施用于研究開發(fā)和職業(yè)培訓(xùn)的，最多可以按照其總價款的5%抵免。(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅。受讓技術(shù)的公司，則最多可以按照總價款的3%(中小企業(yè)為10%)享受稅收抵免。(5)風(fēng)險資本利得不征稅。風(fēng)險投資公司投資于新建中小企業(yè)的，其出售該中小企業(yè)的股票或者權(quán)益所實(shí)現(xiàn)的利得，免征公司稅，，(6)股票選擇權(quán)的稅收優(yōu)惠。行權(quán)所實(shí)現(xiàn)的所得，若不超過3000萬韓元，則不征稅。
3.鼓勵投資的稅收優(yōu)惠。主要包括：(1)為提高生產(chǎn)率而進(jìn)行的設(shè)備投資抵免。居民或者本國公司投資于下列之一者，可以按照投資額的3%(中小企業(yè)為5%)抵免個人所得稅或者公司稅：提高中小企業(yè)工藝和制造自動化水平的設(shè)備；提高制造技術(shù)和技能的設(shè)備；電子商務(wù)設(shè)備。(2)特定用途的設(shè)備投資抵免。投資下列設(shè)備可抵免3%：防污設(shè)備、清潔設(shè)備、防止工業(yè)危害設(shè)備和采礦安全設(shè)備等。稅收-[飛諾網(wǎng)FENO.CN]
(四)加拿大。
加拿大政府在利用稅收法典鼓勵企業(yè)的R&D投資方面有著很長的歷史，制造業(yè)作為加拿大的重要行業(yè)也深受其益。
1961年以前，R&D活動的經(jīng)常性支出在發(fā)生當(dāng)年可以全額扣除。在前兩年發(fā)生的R&D資本支出的1／3可以在當(dāng)前年度扣除。 R&D支出除經(jīng)加拿大稅務(wù)署批準(zhǔn)的以外，扣除總額不得超過其上一年度應(yīng)納稅所得的5%。1961年，資本支出可以在發(fā)生當(dāng)年或以后任何年度全額扣除。1962年，取消對超過上一年度應(yīng)稅所得5%的支出申請扣除時須經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的要求。以1961年的支出額為基數(shù)，R&D支出(經(jīng)常性支出或資本性支出)超過這一基數(shù)增加部分的50%，可以從應(yīng)稅所得中扣除。1967年，全部R&D支出超過1961年基數(shù)增長部分的50%扣除規(guī)定，被《產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)鼓勵法》規(guī)定的政府補(bǔ)貼所取代。新法規(guī)定，超過基期平均支出額增加部分的資本支出的25%和經(jīng)常性支出的25%，可以得到政府提供的現(xiàn)金補(bǔ)貼?；诒欢x為補(bǔ)貼年度以前的5年。對這25%的稅收補(bǔ)貼免稅。1975年，將對R&D資本支出可以推遲到以后年度抵扣的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到經(jīng)常性支出?，F(xiàn)在經(jīng)常性R&D支出和資本性R&D支出都可以在發(fā)生當(dāng)年或以后任何年度沖銷。1976年，《產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)鼓勵法》被廢止。 1977年，引入R&D投資的稅收抵免措施。抵免比例從5%—10%不等，因地區(qū)而異。1978年，R&D投資的稅收抵免比例，對加拿大的大部分地區(qū)提高到10%，對濱大西洋諸省和魁北克的加斯佩地區(qū)提高到20%，并引入對小企業(yè)R&D投資給予25%稅收抵免的規(guī)定。引入除以前3 年平均數(shù)額之外再給予R&D支出總額50%稅收優(yōu)惠的規(guī)定。1983年，對科學(xué)研究支出的稅收抵免比例提高10個百分點(diǎn)。對R&D支出的基本稅收抵免比例提高到20%，對加拿大濱大西洋省和魁北克省的加斯佩地區(qū)的抵免比例提高到30%，對小企業(yè)的抵免比例提高到35%。取消應(yīng)稅公司應(yīng)在1 年內(nèi)申請稅收抵免限額的規(guī)定。允許把未使用的抵兔額度向后結(jié)轉(zhuǎn)7年和向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，沖銷應(yīng)繳納的聯(lián)邦稅收。小企業(yè)當(dāng)年結(jié)余的未使用抵免額度的40%和大公司結(jié)余的未使用抵免額度的20%可以申請退稅，但這條退稅規(guī)定1986年5月已到期。取消50%附加優(yōu)惠的規(guī)定，作為一項(xiàng)臨時措施，允許公司把未申請抵免的結(jié)余額度轉(zhuǎn)讓給購買該公司新發(fā)行股票的個人去申請抵免；對免稅公司和非公司組織的企業(yè)支付相當(dāng)于其未使用抵免額度價值一定比例的現(xiàn)金。加拿大政府還建立一種新的籌資機(jī)制，即《科學(xué)研究稅收抵免制度》(SRTC)，該制度1984年1月立法通過。其主要內(nèi)容是：(1)投資者通過購買研究與開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施公司 (不論是否與研究開發(fā)有關(guān))的股份、債務(wù)，分享其產(chǎn)品或收入利益而獲得50%的稅收抵免額。(2)R&D公司根據(jù)該稅收抵免制度每籌集到1美元的投資支出，就可以得到相當(dāng)于投資者轉(zhuǎn)讓的抵免額的退稅。(3)R&D項(xiàng)目實(shí)施公司在籌集到資本后的任何時間，都可以聲明放棄其對R&D投資稅收扣除和稅收抵免的申請權(quán)。R&D公司可以按其R&D支出額的50%申請退還應(yīng)退的稅收抵免額，該公司曾聲明放棄過對這種稅收激勵的申請。(4)如果投資者是個人，稅收抵免則要將按符合條件的投資中規(guī)定數(shù)額的34%從基本聯(lián)邦稅收中沖銷。節(jié)省所得稅的計(jì)算意味著總有效抵免比例約為 50%。對公司投資者而言，稅收抵免比例是50%，要從聯(lián)邦稅收中申請沖銷。1984年10月10日對外公布關(guān)于某些“流動性強(qiáng)”的享受科研稅收抵免的投資可以延期償付的規(guī)定。有接近60%的科研投資申請居于“流動性強(qiáng)”的交易，在這類交易中，投資者和公司都轉(zhuǎn)讓抵免額度。在一筆典型的流動性交易中，投資者將借給科研公司100美元，其中55美元為見票即付。爾后投資者就可以從聯(lián)邦政府收到50美元作為稅收抵免額。短期過后，投資者就將收回貸款。在處理納稅申報(bào)表時，收回的55美元還款加上50美元稅收抵免共計(jì)105美元，投資者獲利5美元。《科學(xué)研究稅收抵免制度》于1985年5月被廢除。加拿大公民控制的小型私人公司投資于R&D項(xiàng)目的經(jīng)常性支出獲取的稅收抵免額可以申請100%退稅。這條規(guī)定從1985年5月23日開始抄行，并無有效期的限制。符合R&D鼓勵措施的支出必須是“全部用于”R&D項(xiàng)目的規(guī)定被新的條款規(guī)定即一項(xiàng)支出的“全部或基本上全部”是用于R&D 項(xiàng)目即符合R&D鼓勵措施所取代?！翱茖W(xué)研究”這一術(shù)語被修改為“科學(xué)研究與試驗(yàn)性開發(fā)”。這種修改的目的是要確認(rèn)絕大部分的產(chǎn)業(yè)R&D 投資都集中在對新產(chǎn)品或新工藝過程的試驗(yàn)性開發(fā)上，而不是純理論研究和應(yīng)用研究。
(五)俄羅斯。
俄羅斯對制造業(yè)的支持主要體現(xiàn)在它所全面推行的“消費(fèi)型”增值稅制度上。俄羅斯1992年開始實(shí)施“生產(chǎn)型”增值稅制，對俄羅斯境內(nèi)生產(chǎn)的商品、產(chǎn)品和提供的服務(wù)征收，也對進(jìn)口到俄羅斯境內(nèi)的貨物征收，但是進(jìn)口某些“技術(shù)型”生產(chǎn)設(shè)備可以享受減免優(yōu)惠。從2001年1月1日起，俄羅斯大力推行 “消費(fèi)型”增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除的項(xiàng)目已很少，購買固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，在固定資產(chǎn)入賬后就立即給予抵扣。
(六)德國。
德國制造業(yè)所有R&D支出都可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。用于R&D活動的廠房設(shè)備可以申請加速折舊津貼。對符合條件的研究與開發(fā)投資，政府給予其R&D資本投資額的7.5%的現(xiàn)金補(bǔ)貼。對許多R&D密集型的產(chǎn)業(yè)，政府也給予進(jìn)一步的現(xiàn)金補(bǔ)貼或稅收抵免補(bǔ)貼。個人和公司為科學(xué)目的捐贈可以申請稅收扣除，公司支持研究機(jī)構(gòu)同一個產(chǎn)業(yè)合作從事R&D項(xiàng)目，可以獲得大量的稅收優(yōu)待。
(七)英國。
自1997年6月2日以后，對于包括制造業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)購買大多數(shù)類型的機(jī)器和設(shè)備，可以采用加速折舊法。所有企業(yè)的經(jīng)常性和資本性研究與開發(fā)支出都可在發(fā)生當(dāng)年申請扣除。并且，自2000年4月1日或者以后起，對于小公司的一些R&D費(fèi)用給予稅收抵免。對于還沒有開始貿(mào)易的公司，允許從其利潤中扣除150%的R&D支出。2002年以后，這一稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到大公司。各個政府部門和機(jī)構(gòu)也都對R&D投資給予直接的幫助與支持。
(八)法國。
政府為R&D項(xiàng)目提供高達(dá)其投資成本50%的補(bǔ)貼。在稅收上這種補(bǔ)貼被視同貸款而非該公司的所得。R&D支出在發(fā)生當(dāng)年可以全額扣除。從事R&D活動使用的廠房和設(shè)備投資也適用加速折舊的規(guī)定。專門從事R&D的公司可以享受特殊的稅收待遇。特許權(quán)使用費(fèi)和專利權(quán)的銷售收入如果在3年內(nèi)用于再投資，則不征稅。
(九)巴西。
對符合技術(shù)條件的工農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行多種優(yōu)惠：(1)可以按照當(dāng)年R&D支出的15%抵免公司稅(包括支付給居民研究機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi))，但是不超過應(yīng)納公司稅的8%，不足抵免部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)兩年。(2)通過抵免的方式免除設(shè)備、機(jī)器、儀器、配件和工具的商品流通稅(即其進(jìn)項(xiàng)允許抵扣)。(3)用于研究開發(fā)活動的新儀器、設(shè)備，除了按照正常折舊以外，允許再按照正常折舊率雙倍計(jì)提折舊。(4)可以按照支付特許權(quán)使用費(fèi)、科技援助費(fèi)和根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的合同支付給非居民的專項(xiàng)服務(wù)費(fèi)時所扣繳的預(yù)提所得稅的50%享受稅收抵免，并減半征收金融交易稅。但是享受優(yōu)惠企業(yè)必須承諾至少按抵免額或者減稅額2倍的資金投向境內(nèi)的研究活動。(5)生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)或者大批量生產(chǎn)資本品的企業(yè)，其支付的特許權(quán)使用費(fèi)和科技援助費(fèi)，在運(yùn)用該項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售凈所得的10%限額內(nèi)，予以稅收扣除。(6)為取得或者維持工業(yè)產(chǎn)權(quán)而匯出的資金，免征預(yù)提稅和金融交易稅。
(十)中國香港與中國臺灣：
中國香港是以納稅人的工業(yè)裝置及機(jī)械安裝成本的60%提取首次折舊，以后年度按類型的不同，折舊率分別為10%、20%和30%。工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物首次為20%，其以后年度折舊率為4%。商業(yè)建筑物每年的折舊率為4%。
中國臺灣對模具工業(yè)用一系列優(yōu)惠政策以扶持發(fā)展，主要有下列幾點(diǎn)：(1)將模具工業(yè)列為“策略工業(yè)”的第一位，鼓勵發(fā)展；(2)新建模具廠可免所得稅5年，5年后如增資1000萬元(臺幣)以上，由增資所創(chuàng)造的利潤可再免稅4年，4年后如又增資1000萬元(臺幣)以上，由再增資所創(chuàng)造的利潤又可免稅4年；(3)免稅期滿后，模具廠所得稅比其他行業(yè)優(yōu)惠5%(其他行業(yè)為25%，模具行業(yè)為20%)；(4)凡進(jìn)口模具加工設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅。
二、國外稅收政策的特點(diǎn)及對我們的啟示
國外產(chǎn)業(yè)稅收政策因國別的不同而有所差異，雖然世界各國都注意同時使用直接和間接的激勵政策來刺激產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但西方發(fā)達(dá)國家更主張運(yùn)用間接的稅收激勵，而發(fā)展中國家則較多地使用直接的稅收優(yōu)惠措施。世界各國的產(chǎn)業(yè)稅收政策對制定符合我國國情的裝備制造業(yè)稅收政策具有很好的借鑒意義。
1.注意普惠性的政策和特惠性政策調(diào)節(jié)相結(jié)合，采用普遍非專項(xiàng)補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠方式，即不限定只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、特定地區(qū)、特定性質(zhì)、特定規(guī)模的企業(yè)等才能享受這些優(yōu)惠政策，傳統(tǒng)行業(yè)中的固定資產(chǎn)折舊、R&D費(fèi)用同樣可以依法享受稅收優(yōu)惠政策，這是大多數(shù)國家稅收政策的共同特點(diǎn)。美國、日本、加拿大、德國、英國、法國、韓國、俄羅斯等國家的稅收政策體現(xiàn)得尤其明顯，這一條在WTO反專項(xiàng)補(bǔ)貼協(xié)議背景下也顯得尤為重要。事實(shí)上，這些國家對鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但更多的是通過對中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠的方式來實(shí)現(xiàn)的。雖然目標(biāo)是促進(jìn)新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)尤其是科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，但沒有直接采用高新技術(shù)企業(yè)的方式，從而保證了這些產(chǎn)業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，同時也不違反WTO專項(xiàng)性補(bǔ)貼限制原則。我國根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)方向，為加快鍛造等基礎(chǔ)性行業(yè)的發(fā)展，提高鍛造企業(yè)科研開發(fā)能力和產(chǎn)品技術(shù)水平，“十一五”期間，我國提出了“扶優(yōu)扶強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)步，節(jié)能、環(huán)保，可持續(xù)發(fā)展”的原則。應(yīng)該說，我國將對基礎(chǔ)性行業(yè)扶持發(fā)展的落腳點(diǎn)定位為提高企業(yè)科研開發(fā)能力和產(chǎn)品技術(shù)水平，抓住了行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，具有長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意義。但是，將支持發(fā)展的原則部分地定位為“扶優(yōu)扶強(qiáng)”，則可能是治標(biāo)不治本的權(quán)宜之計(jì)，彰顯了我國在發(fā)展基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)問題上急功近利的思想。這一方面是由于“優(yōu)”和“強(qiáng)”從來都是相對的，我國鍛造等基礎(chǔ)性行業(yè)的水平在世界上基本上并不占優(yōu)勢，需要大力發(fā)展，而國內(nèi)企業(yè)“優(yōu)”和 “強(qiáng)”的標(biāo)準(zhǔn)又是難以定義的，硬是劃定國內(nèi)鍛造行業(yè)的“優(yōu)、強(qiáng)”企業(yè)必然引起行業(yè)內(nèi)企業(yè)的相互攀比，從而陷入爭項(xiàng)目、爭資金、爭政策的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的惡性循環(huán)。另一方面，稅收政策設(shè)計(jì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是要遵循一定的科學(xué)理論的。據(jù)世界銀行的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，“穩(wěn)定和可以信賴的稅收制度再加上與資本輸出國稅率大致相同的稅率是投資激勵措施有效前提條件。低公司所得稅的穩(wěn)定稅制比高稅負(fù)、高激勵但不穩(wěn)定的稅制對投資的促進(jìn)作用更大?！睂﹀懺煨袠I(yè)支持的稅收政策設(shè)計(jì)定位為“扶優(yōu)扶強(qiáng)”，不僅政策的效果難以考量，而且有悖于稅收公平，不利于我國穩(wěn)定稅制的建立和整個基礎(chǔ)行業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
2.稅收優(yōu)惠與政府導(dǎo)向相協(xié)調(diào)。各國絕大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策的出臺過程實(shí)質(zhì)上是向市場
傳遞明確信號的過程，然后由市場引導(dǎo)企業(yè)的投資行為，按稅收優(yōu)惠的方向進(jìn)行，從而形成了“政策調(diào)控市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，推動了各國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的根本是有效撬動企業(yè)的投資行為按照政府鼓勵的方向發(fā)展，美國、加拿大、日本等國的稅收激勵措施明顯地體現(xiàn)出了這一點(diǎn)。撬動行為的工具大家都不約而同地選擇了產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的源頭——對科研開發(fā)的激勵措施上，包括科研開發(fā)資金的籌集、開發(fā)費(fèi)用的雙重優(yōu)惠、開發(fā)設(shè)備的折舊與折耗、投資抵免等。這里，尤其值得關(guān)注的是，稅收優(yōu)惠的給予并非是政府開出的免費(fèi)午餐，企業(yè)優(yōu)惠的最終獲得取決于企業(yè)的開發(fā)投入以及投入的多少，多投多得，少投少得，不投不得。稅收優(yōu)惠與企業(yè)的投資行為是相互制約的，互惠互利，稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)與政府間互動性的雙贏政策。當(dāng)然，企業(yè)的開發(fā)籌資是充分得到政府的支持的，有的已充分體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠制度的設(shè)計(jì)之中，譬如，各種準(zhǔn)備金制度等。稅收優(yōu)惠對投資開發(fā)行為的激勵并不以企業(yè)的規(guī)模大為劃定適用與否的界限。而且，各國政府都更加看中中小企業(yè)的研究開發(fā)能力，制定各種措施加以鼓勵和保護(hù)。近幾年來，為支持鍛造行業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國曾給予部分鍛造企業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后返”的優(yōu)惠政策。此次我國有關(guān)部委研究制定關(guān)于對裝備制造行業(yè)的激勵發(fā)展措施時，“產(chǎn)品增值稅先征后返”政策的適用也處于一個焦點(diǎn)環(huán)節(jié)，成為眾多企業(yè)競相爭取的關(guān)鍵。從這一稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)看，“增值稅先征后返”是在產(chǎn)品生產(chǎn)的下游環(huán)節(jié)所設(shè)立的稅收優(yōu)惠，很難保證“先征后返”的資金能夠按照政策設(shè)計(jì)的意圖用于企業(yè)的科研開發(fā)和擴(kuò)大投資，政策設(shè)計(jì)的效果難以保證，基本上是政府對享受政策的企業(yè)提供了免費(fèi)的午餐，難免該政策會成為眾多企業(yè)競相追逐的對象。這一點(diǎn)可以從我國鍛造行業(yè)評分標(biāo)準(zhǔn)中少得可憐的科技開發(fā)經(jīng)費(fèi)中得到相當(dāng)明確的印證。當(dāng)然，這種政策設(shè)計(jì)簡單直接，易于操作，無論對政策執(zhí)行者還是對享受政策的企業(yè)來說均會省時省力，方便快捷，但卻不可避免地造成了稅式支出中支出與管理的脫節(jié)，對稅式支出不能形成有效的管理與控制。西方國家的稅收激勵政策與我國明顯不同，各國對行業(yè)的刺激均會體現(xiàn)出企業(yè)的投資主體地位，稅收激勵均是間接配套，注重發(fā)揮導(dǎo)向作用，從實(shí)證的情況看，稅式支出均能產(chǎn)生“四兩撥千斤”的效果。
3.事前扶持與事后鼓勵并用。各國在受鼓勵產(chǎn)業(yè)的播種期和創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠側(cè)重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)則更傾向事后鼓勵。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，如把R&D投入與一般性投資區(qū)分開來，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。對固定資產(chǎn)的折舊，有些國家則是執(zhí)行強(qiáng)制性的加速折舊，促使企業(yè)加速回收投資成本。而事后鼓勵的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對所得的分割與讓渡，如科研機(jī)構(gòu)作為非營利性的機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收。事前扶持與事后鼓勵并用，以事前扶持為主，是各國促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)之一。與國外許多國家相比，我國固定資產(chǎn)的折舊制度控制偏嚴(yán)，對于企業(yè)生產(chǎn)的重要機(jī)器設(shè)備的折舊年限一般高于發(fā)達(dá)國家，對于加速折舊的使用規(guī)定了嚴(yán)格的審批程序。加速折舊在我國還只是一種特惠性的措施，像美國、日本、韓國、加拿大等國均鼓勵企業(yè)使用各種加速折舊的方法，美國甚至制定了強(qiáng)制性的加速折舊的政策規(guī)定，目的是督促企業(yè)加速進(jìn)行資本成本的回收。對于固定資產(chǎn)的稅金支出，絕大多數(shù)國家均允許在增值稅中進(jìn)行一次性扣除，而我國到目前為止仍然使用的是“生產(chǎn)型”增值稅，東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革也只是增量型的扣稅制度，不僅在增值稅上存在重復(fù)征稅，而且也直接加大了企業(yè)的投資成本。對于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除，雖然我國實(shí)行了稅前抵扣和加計(jì)扣除的政策，但是，對于加計(jì)扣除，我國實(shí)行的仍然是稅前抵扣，且扣除的最高限額只相當(dāng)于應(yīng)納稅額的16.5%，對于不足抵扣的部分，則直接攤?cè)肓似髽I(yè)的開發(fā)成本，而大多數(shù)國家在嚴(yán)格區(qū)分科技開發(fā)和一般的投資行為的基礎(chǔ)上，對于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除則規(guī)定了相當(dāng)寬松的稅收優(yōu)惠，加計(jì)扣除可直接抵扣應(yīng)納稅額，可相當(dāng)于應(yīng)納稅額的20%-35%，對于不足抵扣的部分，則允許企業(yè)向前或向后抵補(bǔ)，有的抵補(bǔ)時間可達(dá)15年，甚至是無限期抵補(bǔ)。這一稅收優(yōu)惠措施無疑對企業(yè)的科技開發(fā)活動起到了強(qiáng)烈的刺激效果，保證了企業(yè)在科技開發(fā)領(lǐng)域源源不斷的資本投入。
4.科學(xué)地選擇優(yōu)惠對象。發(fā)達(dá)國家在選擇稅收優(yōu)惠的適用對象上，一般是站在產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度來加以甄別，堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)內(nèi)普惠，重點(diǎn)發(fā)揮政策導(dǎo)向作用，而少有按企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等進(jìn)行區(qū)別對待的做法。這一方面保證了稅法的公平、透明及稅制的穩(wěn)定，同時，也有利于企業(yè)形成穩(wěn)定的預(yù)期，增加企業(yè)對政府和稅制的信心，形成政府與企業(yè)之間的良性互動。我國稅收優(yōu)惠則有所不同，在產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠存在的基礎(chǔ)上，大量存在的仍然是按企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、地區(qū)等而設(shè)立的稅收優(yōu)惠，個案的稅收優(yōu)惠更是在相當(dāng)程度上存在，甚至個案稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃相互沖突的情況也并不鮮見。由于不同層次、不同性質(zhì)、不同類型的稅收優(yōu)惠相互交織，從而不可避免地造成了我國稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確的缺憾。這不僅使我國的稅收優(yōu)惠很難談得上稅收公平，就是基本的所得稅法規(guī)條例也被肢解得支離破碎，專業(yè)人士一時也很難搞得清楚。
5.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理。為了有效地防止稅收優(yōu)惠支出額度和支出方向的失控，許多國家的政府都建立了規(guī)范的稅式支出預(yù)算，并對資助的項(xiàng)目進(jìn)行成果鑒定，對其經(jīng)濟(jì)與社會效益進(jìn)行預(yù)算和考核，連同稅式支出的估價，一同附于年度預(yù)算報(bào)表之后。我國在稅收優(yōu)惠支出的管理上也存在許多薄弱環(huán)節(jié)，譬如，對部分鍛造企業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后返”的實(shí)際效果，我國就缺乏科學(xué)的測算與管理。雖然通過國家的政策扶持，我國鍛造企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、工藝水平、生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境治理和勞動條件等都得到了很大的提高和改善，市場競爭力進(jìn)一步增強(qiáng)，但是，我們能否將鍛造企業(yè)這些年來的成績都簡單地歸功于“產(chǎn)品增值稅先征后返”這一稅收激勵政策?對這一問題我們尚且缺乏嚴(yán)密科學(xué)的論證。因而，我們至今無法對“增值稅先征后返”的政策效果作出切合實(shí)際的評價，對是否繼續(xù)執(zhí)行這一政策還是另擇它途我們?nèi)匀蝗狈τ?jì)量檢驗(yàn)的實(shí)證依據(jù)。這一點(diǎn)對我們制定裝備制造業(yè)的稅收激勵政策以及加強(qiáng)稅式支出的管理尤為重要。
三、我國有關(guān)裝備制造業(yè)的稅收政策
我國裝備制造業(yè)現(xiàn)行可以利用的稅收優(yōu)惠大致分為以下幾類：
(一)流轉(zhuǎn)稅類。
1.進(jìn)口貨物免稅類。
(1)投資自用設(shè)備免稅。國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備及配套件、備件和技術(shù)，免征進(jìn)口增值稅(國發(fā)[1997]37號)。
(2)貸款自用設(shè)備免稅。利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備及其配套件、備件和技術(shù)，免征進(jìn)口增值稅(國發(fā)11997]37號)。
(3)技改自用設(shè)備免稅。對國家批準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅(國發(fā)[1997]37號)。
(4)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅。企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備，及其按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配件、備件，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅(財(cái)稅字[1999]273號)。
(5)軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)設(shè)備免稅。對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，進(jìn)口所需要的自用設(shè)備，以及按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù) (含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書。不占用投資總額，除國家規(guī)定不予免稅的進(jìn)口商品外，從2000年7月1日起，免征進(jìn)口增值稅(財(cái)稅 [2000]25號)。
(6)集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅。對經(jīng)認(rèn)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項(xiàng)進(jìn)口的集成電路專用設(shè)備和儀器，除國家規(guī)定不予免稅的進(jìn)口商品外，從2000年7月1日起，免征進(jìn)口增值稅(財(cái)稅[2000]25號)。
(7)集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件免稅。從2000年7月1日起，對在中國境內(nèi)設(shè)立的投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征進(jìn)口增值稅(財(cái)稅[2000]25號、財(cái)稅[2002)136號)。
(8)集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件免稅。從2001年1月1日起，對在中國境內(nèi)設(shè)立的投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口列名的專用建筑材料、配套系統(tǒng)和生產(chǎn)設(shè)備零配件，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(財(cái)稅[2002]162號)。
2.減稅類。
(1)模型、模具減稅。輕型客車生產(chǎn)企業(yè)自主開發(fā)所需進(jìn)[J6勺參與模型和模具，減半征收進(jìn)口關(guān)稅(稅委會[1997]19號)。
(2)輕型客車國產(chǎn)化減稅。對經(jīng)國家批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)所需進(jìn)口的零部件，實(shí)行國產(chǎn)化率掛鉤的關(guān)稅稅率(稅委會[1997)19號)。
①對輕型客車整車生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品國產(chǎn)化率達(dá)到40%-60%的，進(jìn)口的零部件2年內(nèi)按規(guī)定稅率的75%征收進(jìn)口關(guān)稅；達(dá)到60%-80%的，2年內(nèi)按規(guī)定稅率的60%征收進(jìn)口關(guān)稅；達(dá)到80%以上的，按規(guī)定稅率的40%征收進(jìn)口關(guān)稅。
②對發(fā)動機(jī)、變速箱生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品國產(chǎn)化率達(dá)到60%—80%的，進(jìn)口的零部件，按規(guī)定稅率的60%征收進(jìn)口關(guān)稅；達(dá)到80%以上的，按規(guī)定稅率的30%征收進(jìn)口關(guān)稅。
3.出口退稅類。
(1)機(jī)電產(chǎn)品出口退免稅。利用外國政府貸款和國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)方式，由國內(nèi)企業(yè)和1993年底前設(shè)立的外商投資企業(yè)中標(biāo)的出口機(jī)電產(chǎn)品，包括機(jī)械、電子、運(yùn)輸工具、光學(xué)儀器、擴(kuò)聲器、醫(yī)用升降椅、坐具、體育設(shè)備和游樂場設(shè)備，可退免增值稅(國稅發(fā)[1998]65號、國稅發(fā)[2000]165號、財(cái)稅[2003]238號)。
(2)出口機(jī)電產(chǎn)品退稅。從1999年7月1日起，出口機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品，按17%的退稅率退稅。除以上四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，按15%的退稅率退稅(財(cái)稅字[1999]225號)。
(3)船舶、汽車及其關(guān)鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床出口退稅率17%。從2004年1月1日起，船舶、汽車及其關(guān)鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床等列名貨物的出口退稅率維持17%(財(cái)稅[2003]222號)。
4.即征即退類。
(1)集成電路產(chǎn)品退稅。自2000年6月24日起至2010年底以前，對銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17%的法定稅率征稅后，其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，增值稅實(shí)行即征即退(財(cái)稅[2000]25號)。
(2)集成電路產(chǎn)品退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品(財(cái)稅[2002]70號)。
(3)集成電路產(chǎn)品國外加工即征即退。從2000年7月1日起，對經(jīng)認(rèn)定屬于國內(nèi)設(shè)計(jì)并具有自主知識產(chǎn)權(quán)的集成電路產(chǎn)品，因國內(nèi)無法生產(chǎn)、到國外流片、加工，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅超過6%部分實(shí)行即征即退(財(cái)稅[2002]140號)。
5.先征后返類。
(1)商品鑄鍛件先征后返。自2003年1月1日起至2005年底，對規(guī)定所列284家鑄鍛企業(yè)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器、機(jī)械的商品鑄鍛件，增值稅先征后返35%(財(cái)稅[2003]95號)。
(2)模具產(chǎn)品先征后返。從2003年1月1日起至2005年底，對國家規(guī)定所列160家國有專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)銷售的模具產(chǎn)品，2000年底前，增值稅先征后返70%(財(cái)稅[2003]95號)。
(3)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品先征后返。從2003年1月1日至2005年底前，對列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品，在規(guī)定返還稅款額度的部分，增值稅實(shí)行先征后返100%(財(cái)稅[2003]97號)。
(二)所得稅類。
1.固定資產(chǎn)折舊類。
(1)中試設(shè)備加速折舊。企業(yè)進(jìn)行中間試驗(yàn)，其中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%-50%(財(cái)工字[1996]41號)。
(2)特定機(jī)器設(shè)備加速折舊。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、汽車制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法(財(cái)工字11996]41號)。
(3)特定機(jī)器設(shè)備加速折舊。電子生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法(財(cái)工字[1996]41號、國稅發(fā)[2003]113號)。
(4)軟件加速折舊。企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年(財(cái)稅字[2000]25號)。
(5)特殊設(shè)備加速折舊。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法(國稅發(fā)[2000]84號、國稅發(fā)[2003]113號)。
(6)特殊設(shè)備折舊。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)(國稅發(fā)[2000]84號)。
(7)選擇折舊年限。企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限(財(cái)工字[1996]41號)。
(8)折舊年限孰短。企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租人的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年(財(cái)工字[1996]41號)。
(9)軟件折舊。企業(yè)購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)按規(guī)定的有效期限或受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷(財(cái)工字[1996]41號)。
2.減免稅類。
(1)設(shè)計(jì)研究收入免稅。對科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的學(xué)校和設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)研究所取得的所得，暫免征收所得稅(國稅函[1996]138號)。
(2)新辦軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免。對中國境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收所得稅(財(cái)稅[2000]25號)。
(3)集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免。集成電路生產(chǎn)企業(yè)投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的，從獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收所得稅。其中，設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的，減免稅期滿后，在以后10年中，可按其應(yīng)納稅額減征15%-30%的所得稅(財(cái)稅 [2000]25號)。
(4)軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減稅。對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅(財(cái)稅[2000]25號)。
(5)小線寬集成電路產(chǎn)品減免稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，從2002年開始，自獲利年度起實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策，即從獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收企業(yè)所得稅(財(cái)稅[2002]70號)。
3.稅額抵扣類。軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)已退增值稅款抵扣。軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，按增值稅即征即退政策所取得的稅款，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予在繳納所得稅時抵扣(財(cái)稅[2000]25號)。
4.再投資退稅類。集成電路生產(chǎn)再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。同時，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款(財(cái)稅[2002]70號)。
5.投資抵免類。國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得中抵免。當(dāng)年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免，但最長不得超過5年(財(cái)稅字[1999]290號)。
6.虧損結(jié)轉(zhuǎn)類。年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年(條例第11條)。
7.稅項(xiàng)扣除類。
(1)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出扣除。社會力量對非關(guān)聯(lián)的非營利性科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)資助，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣(財(cái)稅[2001]9號)。
(2)取消資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前扣除審核權(quán)。對社會力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開發(fā)經(jīng)費(fèi)需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后全額扣除的規(guī)定取消后，改由納稅人依法自主申報(bào)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)事后檢查(國稅發(fā)[2003]70號)。
8.技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除類。技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)和委托科研試制費(fèi)等，可按實(shí)際發(fā)生額，在計(jì)征企業(yè)所得稅時稅前扣除。其各項(xiàng)費(fèi)用增長幅度超過10%以上的，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%在應(yīng)納稅所得額中扣除(國稅發(fā)[1999]49號)。
四、稅收政策支持裝備制造業(yè)發(fā)展的思路及建議
從中外在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵措施上可以清晰地看出，我國在這方面的稅收政策顯得非常凌亂，難成體系，稅收激勵目標(biāo)也不明確，對納稅人和不同產(chǎn)品的不公平待遇大量存在，稅式支出管理也亟待強(qiáng)化。借鑒世界銀行的實(shí)證研究結(jié)果，“大多數(shù)發(fā)展中國家應(yīng)當(dāng)形成一個企業(yè)信賴的環(huán)境，這是促進(jìn)投資戰(zhàn)略的第一步。也就是說，要從制度上建立可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)政策，消除稅收和非稅收的抑制因素，避免稅制的朝令夕改。一旦企業(yè)的自信形成，稅制的可靠性不再成為問題，該國就應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行目標(biāo)明確的稅收政策干預(yù)，如快速注銷(指固定資產(chǎn)加速折舊)、投資寬減和投資稅收抵免等來刺激機(jī)器設(shè)備以及研究與開發(fā)的新投資”，我們認(rèn)為，由于裝備制造業(yè)屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)生產(chǎn)力范疇，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于特殊地位，必須作為特殊行業(yè)加以保護(hù)和支持。振興我國裝備制造業(yè)，必須和一般的加工制造業(yè)相區(qū)別，確立相當(dāng)明確的政策目標(biāo)，進(jìn)行重點(diǎn)扶持。根據(jù)世界各國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，扶持的基點(diǎn)應(yīng)該立足于促進(jìn)企業(yè)投資和強(qiáng)化企業(yè)科研開發(fā)上。對于現(xiàn)已出臺的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，重新進(jìn)行梳理和歸集，在考察其實(shí)際效果的基礎(chǔ)上，刪繁就簡，出臺一攬子并且相互配套的稅收激勵措施，逐步將現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠改造成規(guī)范的和穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)行業(yè)稅收優(yōu)惠，為我國產(chǎn)業(yè)和行業(yè)稅收優(yōu)惠制度的建設(shè)建立政策模板。堅(jiān)持“產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠為主導(dǎo)”和“間接優(yōu)惠為核心”的原則，盡量避免依據(jù)所有制性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品檔次等設(shè)立稅收優(yōu)惠的做法，減少個案優(yōu)惠和直接優(yōu)惠的數(shù)量，增加稅收優(yōu)惠的透明度，加強(qiáng)稅式支出的預(yù)測、控制、考核和管理，基本上不再向企業(yè)發(fā)放稅收優(yōu)惠的“免費(fèi)午餐”。
為此，建議從以下幾個方面來構(gòu)建我國對裝備制造行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系。
(一)流轉(zhuǎn)稅。
主要體現(xiàn)在增值稅、關(guān)稅等有關(guān)稅種上。
1.在該產(chǎn)業(yè)上率先在全國推行徹底的增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變的改革。在東北地區(qū)業(yè)已取得增值稅轉(zhuǎn)型改革成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將這一改革由地區(qū)試驗(yàn)不失時機(jī)地?cái)U(kuò)大為全國范圍內(nèi)的選擇性的產(chǎn)業(yè)行業(yè)試驗(yàn)，一定程度上會降低增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)同時推廣所帶來的財(cái)政經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，，同時，由于東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣實(shí)行增量抵扣制度，增值稅仍然存在重復(fù)征稅問題，所以它是一種不徹底的改革。裝備制造業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)決定了它更適合采用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)全額抵扣制度，若再配置以允許下游企業(yè)所購進(jìn)的增量裝備制造業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣既可以促進(jìn)裝備制造業(yè)產(chǎn)品的銷售，同時也可以減少工業(yè)經(jīng)濟(jì)下游的生產(chǎn)成本。從實(shí)際情況看，裝備制造行業(yè)普遍存在歷史負(fù)擔(dān)較重、更新改造能力較差、固定資產(chǎn)更新速度較慢等狀況，固定資產(chǎn)增值稅增量抵扣的稅制改革很難使其受益。在裝備制造行業(yè)推行固定資產(chǎn)增值稅全額抵扣，不僅可以逐步校正增值稅的重復(fù)征稅，而且可以減輕其投資成本，促進(jìn)企業(yè)的開發(fā)與投資。
2.調(diào)整完善進(jìn)口貨物免稅制度。對于裝備制造業(yè)投資自用、貸款自用、技改自用以及研發(fā)自用進(jìn)口的自用設(shè)備及配套件、備件、技術(shù)和必需的而國內(nèi)又無合適替代品的原材料等，建議參照生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備給予免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。為了鼓勵國內(nèi)企業(yè)大力開展科研開發(fā)，走自主創(chuàng)新之路，可對成套設(shè)備引進(jìn)和科研開發(fā)所必需的、國內(nèi)一時難以制造的關(guān)鍵零部件、關(guān)鍵技術(shù)的引進(jìn)加以區(qū)別，對成套設(shè)備引進(jìn)可只給予免征進(jìn)口增值稅的照顧，而對進(jìn)口關(guān)稅則不予免征；對于關(guān)鍵零部件、關(guān)鍵技術(shù)的引進(jìn)則同時給予免征增值稅和免征關(guān)稅的照顧，因此來調(diào)節(jié)進(jìn)口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國內(nèi)自主研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新。
3.堅(jiān)持鼓勵出口原則，強(qiáng)化裝備制造業(yè)的國際競爭意識，對裝備制造業(yè)的產(chǎn)品出口，繼續(xù)實(shí)行保護(hù)性的出口退稅政策，為裝備制造業(yè)開展國際競爭創(chuàng)造條件，建議裝備制造業(yè)的產(chǎn)品出口退稅率，繼續(xù)維持17%的退稅率水平。
4.改革和完善裝備制造業(yè)產(chǎn)：品增值稅先征后返制度，切實(shí)強(qiáng)化增值稅先征后返的管理和監(jiān)督，提高使用效益。建議對商品鑄鍛件、模具產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品等裝備制造業(yè)產(chǎn)品在整個裝備制造業(yè)全部企業(yè)范圍內(nèi)按照企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額給予全部先征后返，但是，先征后返的稅款不再直接到達(dá)企業(yè)的資金賬戶，而是用全部先征后返的稅款首先建立全國范圍內(nèi)的裝備制造業(yè)科研開發(fā)基金，各企業(yè)可以按照各自增值稅先征后返的稅款在基金內(nèi)設(shè)立各自的基金賬戶?；鹨詿o息貸款的形式專項(xiàng)向企業(yè)的科研開發(fā)提供資助，各企業(yè)根據(jù)各自科研開發(fā)的實(shí)際需要進(jìn)行自由申請和使用?？蒲虚_發(fā)基金的管理和對使用效果的考核可由主管退稅機(jī)關(guān)、國家政策性銀行、裝備制造業(yè)協(xié)會共同管理。這樣，不僅進(jìn)一步明確了產(chǎn)品增值稅先征后返的政策意圖，加大了對先征后返稅款使用的制約，而且可以充分發(fā)揮返還稅款的集約效應(yīng)，對整個行業(yè)的科研開發(fā)將會起到一定的保障作用。
(二)所得稅。
主要涉及固定資產(chǎn)折舊、所得稅減免、再投資退稅、投資抵免、稅項(xiàng)扣除、科研開發(fā)費(fèi)用扣除等幾個方面。
1.加大固定資產(chǎn)折舊力度，促使企業(yè)盡快回收投資成本，提高裝備制造業(yè)的再生產(chǎn)能力。通過加速固定資產(chǎn)折舊，促使企業(yè)快速收回投資成本，是世界各國在實(shí)施稅收激勵過程中的基本做法。制約我國裝備制造業(yè)發(fā)展的重要因素是企業(yè)投資乏力，生產(chǎn)設(shè)備陳舊和技術(shù)手段落后，投資資金來源渠道不暢。因此，在整個裝備制造業(yè)行業(yè)全面實(shí)行加速固定資產(chǎn)折舊對于有效解除我國裝備制造業(yè)發(fā)展“瓶頸”具有重要意義。在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中，我們對選擇性的企業(yè)實(shí)行了選擇性的加速折舊的方法，在企業(yè)的甄別、加速折舊的貫徹上均存在一定的難度，難以保證政策實(shí)施的效果；為了全面提升我國裝備制造業(yè)的水平和國際競爭力，保證政策效果，建議在整個裝備制造業(yè)行業(yè)內(nèi)推行強(qiáng)制性的固定資產(chǎn)加速折舊方法，業(yè)內(nèi)所有企業(yè)的有形動產(chǎn)和購入無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)均要采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊，房屋建筑物等生產(chǎn)性不動產(chǎn)可加速30%-50%。這樣，可以有效緩解行業(yè)投入不足、資金來源匱乏、科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)不足的狀況。
2.調(diào)整所得稅減免思路，壓縮一般性減免，重點(diǎn)支持科研開發(fā)。我國在所得稅減免優(yōu)惠的運(yùn)用上，除了對免稅的使用外，更多的是“兩免三減半”的做法。事實(shí)上，“兩免三減半”的政策基本上是給予鼓勵發(fā)展的新辦企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策。由于所得稅法中有關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的一般性規(guī)定，“兩免三減半”對于新辦企業(yè)來說，實(shí)際上是在虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上又疊加的一塊稅收優(yōu)惠。從實(shí)際執(zhí)行的效果看，它是鼓勵引進(jìn)資金，開辦新廠，而對即有企業(yè)的升級換代、科研開發(fā)益處不大，它已經(jīng)越來越轉(zhuǎn)變?yōu)橐话阈缘亩愂諆?yōu)惠措施，如果說這項(xiàng)政策在我國改革開放初期對吸引外資、加快我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐起到了一定作用，但是，在我國面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、強(qiáng)化自主創(chuàng)新的新時期，它已經(jīng)暴露出了政策目標(biāo)不明確的缺點(diǎn)，與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不相適應(yīng)。因此，建議裝備制造業(yè)的設(shè)計(jì)研究收入免征所得稅，對企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)研發(fā)中心，科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的學(xué)校，企業(yè)單獨(dú)設(shè)立的設(shè)計(jì)研究院以及企業(yè)與有關(guān)設(shè)計(jì)單位聯(lián)合開發(fā)所取得的所得，給予免征所得稅優(yōu)惠。
3.繼續(xù)實(shí)施再投資退稅和投資抵免制度，加大扶持力度。建議我國境內(nèi)的裝備制造業(yè)企業(yè)(比原政策適用范圍擴(kuò)大)用取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本或作為資本投資開辦其他裝備制造業(yè)企業(yè)，經(jīng)營不少于5年，按50%的比例(原比例為40%)退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；上述利潤投資用于科研開發(fā)的(原政策無此項(xiàng)規(guī)定)，則按100%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。繼續(xù)執(zhí)行國產(chǎn)設(shè)備投資抵免制度。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的50%(原比例為40%)，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得中抵免。當(dāng)年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅無限期抵免(原政策最長不得超過5年)。
4.大力支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，加大技術(shù)開發(fā)資助和研究開發(fā)費(fèi)用扣除力度，調(diào)動全社會力量為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新提供良好條件。繼續(xù)實(shí)行研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出扣除制度。社會力量對非關(guān)聯(lián)的非營利性裝備制造業(yè)科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)資助，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，建議允許其進(jìn)行無限期結(jié)轉(zhuǎn)(原政策規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣)，以充分調(diào)動社會力量支持技術(shù)創(chuàng)新的積極性。繼續(xù)實(shí)施技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除制度。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)和委托科研試制費(fèi)等，可按實(shí)際發(fā)生額，在計(jì)征企業(yè)所得稅時稅前扣除。其各項(xiàng)費(fèi)用增長幅度超過10%以上的，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%在應(yīng)納稅所得額中扣除。為此還建議，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足扣除的，其扣除額度允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，以充分保護(hù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的積極性。