企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策的研究

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策的研究

　　企業(yè)稅務(wù)籌劃，是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是指在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理地、有效地事前規(guī)劃，以達(dá)到減少稅務(wù)的目的。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其稅務(wù)也在相應(yīng)地增加，做好稅務(wù)籌劃的工作，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，降低企業(yè)的稅負(fù)額度。而在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)事與愿違的結(jié)果，這就需要企業(yè)認(rèn)真分析在稅務(wù)籌劃過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，并進(jìn)行有效的改進(jìn)，以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

　　一、企業(yè)稅務(wù)籌劃達(dá)不到預(yù)期效果的原因

　　企業(yè)稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)的各納稅項(xiàng)目進(jìn)行事前的規(guī)劃，以期達(dá)到減少稅負(fù)的目的，但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，往往達(dá)不到減少稅負(fù)的目的，反而有事會(huì)使企業(yè)承擔(dān)莫大的損失，究其原因，是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，而這些風(fēng)險(xiǎn)有些事來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，有些是來(lái)自企業(yè)外部。

　　(1)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)問(wèn)題

　　企業(yè)的稅務(wù)籌劃，與相關(guān)的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行方案的指定過(guò)程中牢牢把握相關(guān)的法律規(guī)定，切實(shí)做到在法律允許的范圍內(nèi)。但在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于籌劃人員對(duì)當(dāng)前的稅收政策、條件等方面的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)相關(guān)的法律知識(shí)了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎(chǔ)，這就使得企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施難免會(huì)與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是一種合法的減少稅負(fù)的途徑，但由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)不夠，可能會(huì)將稅務(wù)籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅等違法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益，反而會(huì)使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的損失。再者，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時(shí)，或是與征稅者在某些方面的認(rèn)定存在差異時(shí)，由于相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)達(dá)不到，很可能難以為企業(yè)爭(zhēng)取到作為納稅人應(yīng)該享有的合法權(quán)益，這也勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失。

　　總之，稅務(wù)籌劃的成功與否與稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收政策及稅務(wù)籌劃條件的了解程度息息相關(guān)，而對(duì)這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對(duì)法律、稅收、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)掌握的也不夠全面，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果無(wú)法達(dá)到。

　　(2)相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化

　　企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題，還應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注外部局勢(shì)的發(fā)展變化，所謂的外部局勢(shì)就是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)告訴發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項(xiàng)目也在不斷的增加，稅負(fù)也在不斷增長(zhǎng)。相應(yīng)地，國(guó)家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。

　　企業(yè)為了追求利益的最大化，勢(shì)必會(huì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，來(lái)達(dá)到減少稅務(wù)的目的。但是，企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案在某些情況下回與我國(guó)的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)法律糾紛，甚至?xí)?lái)?yè)p失。由于與企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過(guò)程中，這就造成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的存在。一般來(lái)講，這些風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾點(diǎn)：相關(guān)籌劃人沒(méi)有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)產(chǎn)生的偏差;稅務(wù)部門(mén)對(duì)現(xiàn)行的稅法和稅收政策進(jìn)行的調(diào)整，而企業(yè)沒(méi)有針對(duì)其調(diào)整對(duì)籌劃方案做出相應(yīng)的改變或調(diào)整;由于法律政策具備多層次的特點(diǎn)，相關(guān)條款的模糊性使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而做出不合乎法規(guī)的稅務(wù)籌劃方案。

　　(3)征納雙方在納稅事宜上的認(rèn)定差異

　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了減少稅負(fù)，其必然會(huì)站在企業(yè)的角度，從自身涉稅和納稅方面來(lái)考慮相關(guān)稅收條款的規(guī)定;然而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅方，必然會(huì)以維護(hù)國(guó)家的利益為目的，站在國(guó)家稅收的立場(chǎng)。由于征納雙方的立場(chǎng)不同，必然會(huì)對(duì)相關(guān)的納稅條款的認(rèn)識(shí)和解釋存在區(qū)別，這也就形成了征納雙方的認(rèn)定差異。在某種程度上講，稅務(wù)籌劃方案的合法與否取決于征稅機(jī)關(guān)是否認(rèn)同，倘若稅務(wù)籌劃方案被征稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅款的行為，那么企業(yè)不僅會(huì)面臨著金錢(qián)上的損失，甚至?xí)媾R著刑事處罰。

　　企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也在發(fā)生變化，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、投資對(duì)象、組織形式、合作伙伴等，由于這些活動(dòng)的變化，企業(yè)可能會(huì)對(duì)之前所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整;而稅務(wù)籌劃方案是在一定的政策法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依托而制定的，當(dāng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整是一定要征得征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)同，否則，就會(huì)使得企業(yè)喪失享有優(yōu)惠稅收政策的條件，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

　　二、確保稅務(wù)籌劃方案順利實(shí)施并實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的措施

　　稅務(wù)籌劃的直接效果是企業(yè)稅負(fù)的減少，支出的減少，而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相一致的，都是為了企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

　　(1)企業(yè)內(nèi)部控制方面

　　首先，提高相關(guān)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要有兩個(gè)方面的措施：一是對(duì)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)政策及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí);二是嚴(yán)格籌劃人員的準(zhǔn)入條件，即在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的任職時(shí)選用那些業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、具有相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中準(zhǔn)確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點(diǎn)，并通過(guò)對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的綜合運(yùn)用，對(duì)籌劃方案的合理性和合法性進(jìn)行全方位的論證，以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)形成自身的專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

　　在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，有些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是交給專業(yè)的稅務(wù)籌劃代理機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行的。這就要求相應(yīng)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善各種制度，形成有效地激勵(lì)和約束機(jī)制。此外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。

　　(2)加強(qiáng)外部環(huán)境的管理與控制

　　首先，要時(shí)刻關(guān)注社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的變化，對(duì)這些變化情況進(jìn)行信息采集，使稅務(wù)籌劃人員可以根據(jù)政策的變動(dòng)對(duì)已制定的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審查，并根據(jù)其對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全程監(jiān)控在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會(huì)，則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使方案始終會(huì)在合理合法的環(huán)境中實(shí)施。再者，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)稅務(wù)籌劃者應(yīng)該重視與稅務(wù)部門(mén)的溝通，及時(shí)了解稅務(wù)部門(mén)稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的依據(jù);當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)將本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向稅務(wù)部門(mén)如實(shí)進(jìn)行反映，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案得到相關(guān)征稅部門(mén)的認(rèn)可，減少征納雙方在征稅相關(guān)事宜上的認(rèn)定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

　　(3)建立有效的稅務(wù)籌劃評(píng)估機(jī)制

　　企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案并非是一成不變的，會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)是稅收法規(guī)政策環(huán)境而進(jìn)行相應(yīng)的適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。不管是稅務(wù)籌劃方案的指定還是調(diào)整都需要建立一個(gè)有效的稅務(wù)籌劃方案的評(píng)估機(jī)制，對(duì)方案的可行性、合法性進(jìn)行分析，并企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析。所謂的稅務(wù)籌劃的成本效益是指對(duì)若干個(gè)稅務(wù)籌劃方案中的預(yù)期成本和預(yù)期稅務(wù)籌劃收益進(jìn)行比較，從而選出最佳的籌劃方案。在進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，作為納稅人的企業(yè)要付出一定的成本來(lái)達(dá)到獲取更大收益的目的。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不能只考慮某個(gè)納稅項(xiàng)目的稅負(fù)高低，而要關(guān)注整體稅負(fù)的高低情況，結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的需要來(lái)制定一系列的措施，使其在稅務(wù)籌劃的評(píng)判機(jī)制下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　稅務(wù)籌劃是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)取得合法節(jié)稅收益的有效途徑。在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要注意把握對(duì)于減少稅負(fù)的度的衡量，做到與偷逃稅的行為相分離，不要將企業(yè)取得合法收益的措施變?yōu)檫`法行為，使企業(yè)承擔(dān)不必要的損失。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相應(yīng)的稅收政策的不斷完善，企業(yè)也在不斷探索進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有益之路。