淺議并購商譽初始計量問題論文
淺議并購商譽初始計量問題論文
并購的內(nèi)涵非常廣泛，一般是指兼并(Merger)和收購(Acquisition)。兼并 —又稱吸收合并，即兩種不同事物，因故合并成一體。指兩家或者更多的獨立企業(yè)，公司合并組成一家企業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收一家或者多家公司。以下是學習啦小編今天為大家精心準備的：淺議并購商譽初始計量問題相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考，歡迎閱讀!
淺議并購商譽初始計量問題全文如下：
隨著世界經(jīng)濟全球化、一體化的加劇.資源在全球內(nèi)配置已成大勢所趨，與此同時，非同一控制的并購現(xiàn)象也越來越普遍并購商譽無論相對額還是絕對額相當大的情況屢見不鮮，并購商譽初始計量的公允性是否可靠，可靠性是否合理等問題引起了業(yè)界廣泛的關(guān)注，本文就并購商譽的初始計量問題做一些探討，以期拋磚引玉。
一、現(xiàn)行并購商譽的計量辦法
(一)我國并購商譽計量的相關(guān)規(guī)定
我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第30號—企業(yè)合并》(CAS)第13條規(guī)定:購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽。
第14條指出，被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值.是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額:
合并成本第11條規(guī)定如下:一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和:
根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第33號—合并財務(wù)報表(CFS33)》，分步并購商譽等于原持有股權(quán)在購買日的公允價值與合并日應(yīng)支付對價之和減去購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額。
(二)存在問題
合并商譽體現(xiàn)了母公司理論的要求與合并財務(wù)報表實體理論的要求不相一致二采用部分商譽法確認商譽，屬于少數(shù)股東的商譽不包括在內(nèi)，而按照合并財務(wù)報表的實體理論，無論母公司取得的子公司股權(quán)份額是否為100070 ,合并資產(chǎn)負債表中子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債均按公允價值報告二這就意味著，在母公司非100`7控股的情況下，合并報表中少數(shù)股東權(quán)益中包含的子公司可辨認凈資產(chǎn)也按其公允價值報告，少數(shù)股東權(quán)益列作合并股東權(quán)益的一部分。少數(shù)股東損益列作合并凈利潤的一部分，這一切都體現(xiàn)了實體理論的要求:但對合并商譽的計量卻體現(xiàn)了母公司理論的要求，從而少數(shù)股東權(quán)益的計量介于實體理論和母公司理論之間。
二、改進并購商譽初始計量的建議
關(guān)于多次交易合并商譽計算的規(guī)定，統(tǒng)一按CFS33的口徑計算商譽.二.因為按照購買方在購買日確認的商譽等于每一單項交易產(chǎn)生的商譽之和進行會計處理，不符合我國喊企業(yè)會計準則一基本準則分中關(guān)于“資產(chǎn)”的確定條件及計量原則通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，在購買日之前的各次交易中、購買方還不能對被購買方實施控制，也就不能對被購買方在購買日之前的商譽進行控制，購買方不能進行控制的資源不符合資產(chǎn)的確認條件，不應(yīng)確認商譽;多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)并購，只有在購買方能夠?qū)Ρ毁徺I方進行控制的購買日，購買方才能對包括商譽在內(nèi)的被購買方各項資源實施控制、從而達到獲得未來經(jīng)濟利益流入的權(quán)力，即企業(yè)并購商譽應(yīng)在購買日(控制日)確認。
采用全部商譽法替代現(xiàn)行的部分商譽法，使合并商譽反映合并報表實體理論的要求，即母子公司組成的企業(yè)集團是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體.對其所控制的資產(chǎn)全額計量，以反映企業(yè)整體完整的財務(wù)信息:因此，實施并購后購買方控制的“外購商譽”應(yīng)當與被并購企業(yè)其他資產(chǎn)一樣采用“全部商譽法”進行確認和計量.
二.既包括歸屬于母公司的商譽，也包括歸屬于少數(shù)股東的商譽二這樣就使得商譽與被并購企業(yè)其他資產(chǎn)的初始計量原則保持了一致同時，也避免了將部分商譽排除在外，資產(chǎn)回報率偏高失真的問題，有助于提高集團合并報表的信息質(zhì)量。
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