會(huì)計(jì)現(xiàn)金管理論文(2)
會(huì)計(jì)現(xiàn)金管理論文
會(huì)計(jì)現(xiàn)金管理論文篇二
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”研究
摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，一直是會(huì)計(jì)理論學(xué)界爭(zhēng)議的話題。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布背景下，以資金運(yùn)動(dòng)為考慮重心的傾向，反映了財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”的本質(zhì)。本文回顧中西會(huì)計(jì)規(guī)則財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”淵源，闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)規(guī)范重心、新會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容中財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”實(shí)質(zhì);提出財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化” 理念的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。
一、中西會(huì)計(jì)規(guī)則財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”淵源
在很早以前，西方會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”思想就有十分密切的聯(lián)系。二十世紀(jì)初期， H・法約爾在《工業(yè)管理與一般管理》中就曾闡述：為了獲取資本或合法利用資金，就必須有健全的財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”管理，可見(jiàn)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”管理之間是難以分開(kāi)而談的。二十世紀(jì)初期，西方的財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”管理已經(jīng)成為一門獨(dú)立的學(xué)科。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”思想也得到發(fā)展，并形成幾種流派。例如，“大會(huì)計(jì)論”，核心思想是財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”是會(huì)計(jì)的重要一部分;“大財(cái)務(wù)論”，核心思想是會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”的重要一部分;以及“分立論”，即會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”職能是相互分離的。
我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)制的演變，歷史悠久，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于產(chǎn)品剩余背景的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷復(fù)雜化。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下，財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”管理是“小財(cái)政”的化身，缺乏獨(dú)立的理財(cái)主體。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作重要性凸顯出來(lái)。會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”關(guān)系也成為我國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)久爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。二十世紀(jì)末期，理論學(xué)界出現(xiàn)了新理論觀點(diǎn)，例如：觀念貨幣和現(xiàn)實(shí)貨幣的管理理論，價(jià)值運(yùn)動(dòng)量與質(zhì)的管理理論。縱觀這些理論，其研究重心均是以“資金運(yùn)動(dòng)”為出發(fā)點(diǎn)。均從不同研究視角和領(lǐng)域反映了財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”與會(huì)計(jì)之間的密切關(guān)系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，我國(guó)財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”管理實(shí)踐也不斷發(fā)展和成熟。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”分析
1、會(huì)計(jì)規(guī)范重心
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確重視資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)范性，對(duì)表中項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審核和檢查，這改變了以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，以利潤(rùn)表為重心的傳統(tǒng)思想。從利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表的重視轉(zhuǎn)移，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系最重要的改變之一。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范特別強(qiáng)調(diào)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表要特別重視資產(chǎn)的規(guī)范性，注重其可回收金額。可收回金額又以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值衡量，實(shí)現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債表”到“資產(chǎn)”到“可收回金額”到“現(xiàn)金”到“財(cái)務(wù)”的轉(zhuǎn)移。
2、新會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布，其頒布的標(biāo)準(zhǔn)是：以經(jīng)濟(jì)利益為核心思想，確立會(huì)計(jì)基本要素。2006年，頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)依然延續(xù)2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)利益與現(xiàn)金及其等價(jià)物之間的關(guān)系性，表明新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)非但沒(méi)有脫離財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”的本質(zhì)內(nèi)容，而是財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”的理念更加強(qiáng)化。企業(yè)價(jià)值、理財(cái)工作人員與現(xiàn)金流量之間關(guān)系密切。“企業(yè)價(jià)值大小評(píng)價(jià)受到企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流量大小的影響，企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流量越大，企業(yè)價(jià)值就會(huì)越大，相反，企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流量越小，企業(yè)價(jià)值就會(huì)越小” (汪平, 2003)。這一認(rèn)識(shí)過(guò)程，反映了新會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”本質(zhì)內(nèi)容的積極蘊(yùn)含。財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念的融入經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，1993年，會(huì)計(jì)規(guī)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)堅(jiān)持“謹(jǐn)慎性”原則，因此，1993年以后，會(huì)計(jì)規(guī)則中只允許提取壞賬準(zhǔn)備，隨后，2001年，擴(kuò)展到“八項(xiàng)計(jì)提”。到2001年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，幾乎包含了資產(chǎn)負(fù)債所有資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)行全面計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。這是會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)現(xiàn)金性和風(fēng)險(xiǎn)性的重視。
3、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確體系中，在會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)上發(fā)生了改變。原有的歷史成本、重置成本計(jì)量技術(shù)依據(jù)保留，并擴(kuò)充可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量技術(shù)。新擴(kuò)充會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，與財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)值、折現(xiàn)、利率、資本成本等技術(shù)相近?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的擴(kuò)充，逐步實(shí)現(xiàn)了向財(cái)務(wù)管理基本概念和技術(shù)的有機(jī)結(jié)合;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)年金基金準(zhǔn)則對(duì)各種金融工具更加規(guī)范化，例如對(duì)賣出回購(gòu)證券款，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融工具列報(bào)等的嚴(yán)格規(guī)范，更加重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念概念和技術(shù)的深化運(yùn)用。尤其值得注意的是，在會(huì)計(jì)計(jì)量方法中，引入了貨幣時(shí)間價(jià)值概念，與此計(jì)量技術(shù)相對(duì)應(yīng)的年金，現(xiàn)值，利息，折舊，復(fù)利等相關(guān)財(cái)務(wù)概念和方法被推廣，貨幣時(shí)間價(jià)值的引進(jìn)，對(duì)于超過(guò)信用時(shí)間，未能及時(shí)付款和收款的項(xiàng)目，要根據(jù)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)值進(jìn)行入賬，及需要對(duì)資金進(jìn)行時(shí)間價(jià)值的折舊，而不是使用原有的名義金額入賬。金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法, 按攤余成本計(jì)量。新會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)，在多方面融入了財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”管理理念，使得企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更加準(zhǔn)確化和科學(xué)化，會(huì)計(jì)信息的使用性更強(qiáng)。
4、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容
在報(bào)告內(nèi)容上，進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)“現(xiàn)金化”險(xiǎn)管理的重要性內(nèi)容的確認(rèn)。一方面，“財(cái)務(wù)報(bào)告”增加“會(huì)計(jì)”兩字，可見(jiàn)新體系對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)融合的認(rèn)可;另一方面，新會(huì)計(jì)體系，強(qiáng)化現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)范性，而傳統(tǒng)重視的“利潤(rùn)表”和“增加所有者權(quán)益變動(dòng)表”，其重視度開(kāi)始淡化，編報(bào)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書也不在具體要求?？梢?jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露更加詳細(xì)化和具體化。報(bào)告信息內(nèi)容改變，更加增強(qiáng)了準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念重要性的融合度。
三、財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”的理論和實(shí)踐價(jià)值
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系融入財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，既有重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。強(qiáng)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)制和微觀經(jīng)濟(jì)管理性質(zhì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)，作為市場(chǎng)的主體之一，要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取穩(wěn)定的根基，在于不斷創(chuàng)造和積累利潤(rùn)，而資本的增值屬性恰恰滿足了主體健康運(yùn)行的條件，同時(shí)要求企業(yè)要保持良好的財(cái)務(wù)狀況，保障企業(yè)現(xiàn)金流運(yùn)行，構(gòu)建強(qiáng)大的企業(yè)財(cái)務(wù)償債能力。這是由現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的貨幣屬性決定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念的融入，無(wú)疑為宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)制提供了強(qiáng)有力的手段，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了更穩(wěn)定和健全的經(jīng)濟(jì)信息。企業(yè)管理的廣義定義是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的管理，企業(yè)現(xiàn)金流狀況代表企業(yè)資產(chǎn)能力，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，包含投資，經(jīng)營(yíng)，分配，管理等過(guò)程，最終將會(huì)通過(guò)現(xiàn)金流來(lái)體現(xiàn)，貨幣資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)均會(huì)最后轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。因此，企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，經(jīng)過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)，成本費(fèi)用，商品等三個(gè)環(huán)節(jié)，最后轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。企業(yè)現(xiàn)金流管理理念，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心理念之一。在企業(yè)運(yùn)行中，理財(cái)人員加強(qiáng)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的關(guān)注，現(xiàn)金流量管理理論也逐步得到發(fā)展，在《自由現(xiàn)金流量的代理成本、公司財(cái)務(wù)與收購(gòu)》一書中就明確了自由現(xiàn)金流量的重要概念。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系融入財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”實(shí)踐中具有重要的實(shí)踐意義。會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)“現(xiàn)金化”相互理清，會(huì)計(jì)目標(biāo)的抽象性描述轉(zhuǎn)化為具體，“受托責(zé)任論” 和“決策有用論”均是以會(huì)計(jì)的實(shí)用性為前提基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督功能在現(xiàn)實(shí)中加強(qiáng)。企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范中，以虛擬利潤(rùn)為考慮重心的現(xiàn)狀，出現(xiàn)向“真實(shí)收益”的轉(zhuǎn)移。以財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念詮釋和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)觀念認(rèn)識(shí)和實(shí)施財(cái)務(wù)管理，企業(yè)財(cái)務(wù)管理“現(xiàn)金化”與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在關(guān)系職能相互補(bǔ)充和加強(qiáng)?？傊?，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅更多地體現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,而且其主要的核算基礎(chǔ)也發(fā)生了重大的變化。
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