金融工具會(huì)計(jì)論文參考例文

金融工具會(huì)計(jì)論文參考例文

　　金融工具會(huì)計(jì)是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。金融工具的不斷創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論形成了巨大的挑戰(zhàn)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)論文參考例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融工具會(huì)計(jì)論文參考例文篇1

　　淺談金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題及分析

　　摘要：為了滿足不斷前進(jìn)的金融行業(yè)，金融工具的革新速度也愈發(fā)提高。我們可以看到全新的金融工具就如雨后春筍般破土而出，給金融行業(yè)注入了新的力量。

　　關(guān)鍵詞：金融行業(yè);金融工具;會(huì)計(jì)問(wèn)題針對(duì)國(guó)內(nèi)某上市公司2013年年報(bào)展開(kāi)分析，對(duì)目前金融工具所存在的各方面問(wèn)題進(jìn)行綜合性分析，以期為日后金融行業(yè)的發(fā)展提供理論支撐。

　　1.金融工具分類(lèi)

　　關(guān)于金融工具的正確分類(lèi)是實(shí)現(xiàn)后續(xù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，由于其自身種類(lèi)的繁多和業(yè)務(wù)模式的多樣，導(dǎo)致一些上市公司在進(jìn)行金融工具會(huì)計(jì)分類(lèi)中存在錯(cuò)誤。例如，有些上市公司在報(bào)表中記錄理財(cái)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)時(shí)，將其分類(lèi)為“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”[1]。但實(shí)際上我國(guó)當(dāng)前還有絕大部分理財(cái)商品未形成普遍化的流通市場(chǎng)，不具備有效的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，或至到期日也無(wú)法終止。就目前而言，很多理財(cái)產(chǎn)品都未確定收益率，違背了上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目的定義。全面綜合，還是應(yīng)將理財(cái)產(chǎn)品歸入“可供出售金融資產(chǎn)”更合適，而部分短期內(nèi)即可到期的則應(yīng)歸入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

　　2.金融工具計(jì)量

　　2.1附有限售條件股票的公允價(jià)值

　　會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于限售股票公允價(jià)值的確定問(wèn)題上未達(dá)成統(tǒng)一，大部分上市公司都是根據(jù)股票市面價(jià)值來(lái)確定，另一部分上市公司則是以流通股市值為依據(jù)，通過(guò)估值技術(shù)進(jìn)行評(píng)定。在限售股票公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題中也存在兩種觀點(diǎn)：(1)與現(xiàn)售無(wú)關(guān)，這種現(xiàn)售內(nèi)容具有明確的對(duì)象，為持有人而不是股票自身，所以不會(huì)對(duì)股票公允價(jià)值產(chǎn)生影響;(2)受限售影響，限售會(huì)阻礙持有人不能及時(shí)進(jìn)入最優(yōu)活躍市場(chǎng)[2]。在國(guó)際上，認(rèn)為若該股票在其某些相關(guān)限制內(nèi)進(jìn)行市場(chǎng)交易，而且這些限制同時(shí)針對(duì)目前股票持有人，股票售出后，購(gòu)入者不受這些限制影響，這樣的股票公允價(jià)值也不受限制因素影響。但是，這一規(guī)定是否也能照搬進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，還有待考察。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上，一些受限股票只要在限售期限內(nèi)就不會(huì)因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓而改變限售狀態(tài)，這種規(guī)則貌似并不符合上述國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。由此，關(guān)于限售股票公允價(jià)值如何確定，在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》中，給公司管理階層提供了相應(yīng)的空間，并要求其對(duì)選用的措施和詳細(xì)過(guò)程完全披露，并明確規(guī)定這些措施使用中需遵循哪些原則。

　　2.2黃金租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

　　什么是黃金租賃?既為銀行為有需要且滿足相關(guān)條件的公司提供黃金租賃，并根據(jù)合同內(nèi)容獲得租金，在合同期限內(nèi)公司償還同質(zhì)等量黃金。區(qū)別于普通租賃，企業(yè)租入黃金是為融資，也就是將租來(lái)的黃金變現(xiàn)，是一種融資渠道[3]。這一業(yè)務(wù)的開(kāi)展，有些上市公司認(rèn)為它應(yīng)歸入租賃業(yè)務(wù)核算，另外一種觀點(diǎn)則認(rèn)為這是一種交易性金融負(fù)債，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值計(jì)量。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的最終目的是企業(yè)融資，而企業(yè)要在規(guī)定期限內(nèi)，以市價(jià)購(gòu)入與最初租入的等質(zhì)等量的黃金。這一過(guò)程中，沒(méi)有固定的租賃物，涉及到的支付義務(wù)是隨市價(jià)變動(dòng)的金融負(fù)債，所以這一項(xiàng)目更適用于交易性金融負(fù)債。

　　3.可出售金融資產(chǎn)減值問(wèn)題

　　相關(guān)規(guī)定中有明確規(guī)定“通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失”[4]。至2009年，針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值又由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)進(jìn)行了更深入的解釋?zhuān)?1)關(guān)于“嚴(yán)重”和“非暫時(shí)性”兩項(xiàng)指標(biāo)，只要出現(xiàn)其中一個(gè)，就可認(rèn)定為減值;(2)兩項(xiàng)指標(biāo)一旦發(fā)生，不僅是減值的表現(xiàn)，還應(yīng)計(jì)提減值;(3)即使“可供出售金融資產(chǎn)”降低情況與市場(chǎng)情況持平，也不能單純認(rèn)定其無(wú)需計(jì)提減值;(4)未來(lái)價(jià)格是否回升與兩項(xiàng)指標(biāo)下跌情況無(wú)影響;(5)這種判定要以主體功能貨幣為計(jì)量單位。

　　但在實(shí)際操作中，卻只有很少一部分企業(yè)遵循上述內(nèi)容。有些仍然認(rèn)為只有同時(shí)滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)才計(jì)提減值，而有些判斷減值則是根據(jù)公司資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)告報(bào)出日期間公允價(jià)值的回升情況。

　　4.金融資產(chǎn)終止確認(rèn)

　　4.1應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)背書(shū)

　　一般情況下，在票據(jù)背書(shū)貼現(xiàn)中，其自身的利率、風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬等都可以隨之轉(zhuǎn)移，信用風(fēng)險(xiǎn)除外?，F(xiàn)下使用的《票據(jù)法》，任何票據(jù)在背書(shū)、貼現(xiàn)過(guò)程中都享有追索權(quán)，若遇到票據(jù)拒付，被背書(shū)人不但能夠直接向背書(shū)人索求，而且還可向背書(shū)鏈條中的任意背書(shū)人索求，因此信用風(fēng)險(xiǎn)不受影響。但是，這也并不表示票據(jù)背書(shū)或貼現(xiàn)就不可終止確認(rèn)，若以上未轉(zhuǎn)出信用風(fēng)險(xiǎn)可忽略不計(jì)，則判斷時(shí)可不考慮，這種情況下可以認(rèn)為所有的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬都被轉(zhuǎn)移，進(jìn)而票據(jù)終止確認(rèn)[5]。由此可見(jiàn)，如何終止確認(rèn)已背書(shū)或貼現(xiàn)票據(jù)，重點(diǎn)是根據(jù)以上未轉(zhuǎn)移的信用風(fēng)險(xiǎn)程度來(lái)進(jìn)行確定。比如，若票據(jù)為銀行承兌匯票，就可根據(jù)承兌行的信用情況考量?；旧隙颊J(rèn)為以國(guó)有四大銀行信用程度最高，其次是上市銀行，都可避免較大的信用風(fēng)險(xiǎn);至于商業(yè)承兌匯票，基本上都認(rèn)為這種信用程度要更高，信用風(fēng)險(xiǎn)可直接忽略。

　　4.2應(yīng)收賬款保理

　　會(huì)計(jì)工作中，主要的應(yīng)收賬款保理包括有追索權(quán)的和沒(méi)有追索權(quán)的兩類(lèi)。其中，前者是指在實(shí)際業(yè)務(wù)中，不可終止確認(rèn)涉及到的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，還需要考慮壞賬風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)體壞賬準(zhǔn)備等，大多數(shù)上市公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都選擇這種方式[6]。而至于后者，則有很多企業(yè)認(rèn)為可以在涉及到的應(yīng)收賬款終止確認(rèn)。實(shí)際上，我國(guó)當(dāng)下企業(yè)信用情況普遍都比較低，而且因?yàn)榇蟛糠謶?yīng)收賬款都是多筆交易累積形成，過(guò)程復(fù)雜，次數(shù)頻繁，因此很可能出現(xiàn)糾紛。應(yīng)收賬款回收自身存在的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行承兌匯票或金融工具，只有少數(shù)銀行會(huì)接受這種業(yè)務(wù)。所以，企業(yè)在判定是否有附加追索權(quán)時(shí)，不單單要注意合同中是否表明“附追索權(quán)”，還要注意涉及到的各項(xiàng)合同條款實(shí)質(zhì)。例如有些保理合同雖然沒(méi)有涉及到追索權(quán)，但相關(guān)條款中要求企業(yè)在應(yīng)收賬款到期后，繼續(xù)銀行應(yīng)收賬款的追繳[7]。類(lèi)似于上述企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)條例都會(huì)將企業(yè)推入已保理應(yīng)收賬款的境地。所以，企業(yè)必須要深入分析接下來(lái)涉入的程度以及繼續(xù)涉入行業(yè)的實(shí)質(zhì)，以此為根據(jù)，來(lái)判斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是否會(huì)產(chǎn)生影響，最終造成應(yīng)收賬款無(wú)法終止確認(rèn)。

　　5.結(jié)束語(yǔ)

　　金融工具是金融行業(yè)持續(xù)良性發(fā)展的必要條件，如果沒(méi)有金融工具作為支撐，就難以實(shí)現(xiàn)金融行業(yè)的良好發(fā)展。但是，就目前國(guó)內(nèi)情況而言，金融工具會(huì)計(jì)方面還存在多種問(wèn)題，包括在金融工具分類(lèi)、金融工具計(jì)量、可出售金融資產(chǎn)減值問(wèn)題、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)等方面，都表現(xiàn)出了明顯的不足，嚴(yán)重限制了金融行業(yè)的發(fā)展。本文中筆者對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的分析，希望對(duì)日后金融工具在行業(yè)中的應(yīng)用提供一定的理論基礎(chǔ)。另外，在日后實(shí)際工作中，還應(yīng)多加注意金融工具問(wèn)題，促進(jìn)金融行業(yè)更快、更好的發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

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　　金融工具會(huì)計(jì)論文參考例文篇2

　　淺析衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量

　　摘 要：隨著國(guó)際金融市場(chǎng)發(fā)展突飛猛進(jìn)，作為一項(xiàng)重要的金融創(chuàng)新，衍生工具的廣泛運(yùn)用，對(duì)金融市場(chǎng)、企業(yè)財(cái)務(wù)等諸多領(lǐng)域都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，要求新的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能夠客觀真實(shí)的反映衍生工具的運(yùn)用所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益。本文對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：衍生金融工具;會(huì)計(jì);計(jì)量

　　1 衍生金融工具的計(jì)量問(wèn)題

　　1.1 衍生金融工具的計(jì)量屬性問(wèn)題

　　首先，如果衍生金融工具歷史成本以合約訂立時(shí)初始凈投資反映，那么初始凈投資為零或很少，并不能反映它的價(jià)值;如果衍生金融工具歷史成本以簽約后相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)為歷史成本，那么由于沒(méi)有實(shí)際交易事項(xiàng)發(fā)生，也就沒(méi)有歷史成本可循，歷史成本基礎(chǔ)顯然不適用;

　　其次，衍生金融工具大的價(jià)格波動(dòng)大，歷史成本很難記錄其波動(dòng)過(guò)程，各種風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到反映，金融監(jiān)管更無(wú)從下手;

　　本文認(rèn)為衍生金融工具資產(chǎn)負(fù)債初始計(jì)量及損益計(jì)量上要突破歷史成本計(jì)量屬性，只有公允價(jià)值是衍生金融工具的最佳計(jì)量屬性。

　　1.2 衍生金融工具初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的問(wèn)題

　　衍生金融工具計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，所謂初始計(jì)量，是指初始確認(rèn)時(shí)的對(duì)其入賬價(jià)值的計(jì)量，包括保證金、期權(quán)費(fèi)等實(shí)際支出的計(jì)量。所謂后續(xù)計(jì)量，是指初始確認(rèn)和初始計(jì)量以后的計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性后，由于衍生金融工具在初始計(jì)量后公允價(jià)值可能發(fā)生變動(dòng)，因此有必要對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，以調(diào)整其賬面價(jià)值，并確認(rèn)由于公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的利得和損失。

　　2 衍生金融工具計(jì)量屬性的選擇

　　本文認(rèn)為在金融工具會(huì)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)采用單一公允價(jià)值計(jì)量模式。因此，關(guān)于套期保值部分的會(huì)計(jì)研究本文未作處理。

　　2.1 公允價(jià)值的定義

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”在對(duì)公允價(jià)值概念進(jìn)行理解時(shí)，需要從以下幾個(gè)方面把握公允價(jià)值的概念：

　　首先，公允價(jià)值的一個(gè)最大的特點(diǎn)是熟悉情況的雙方在公平交易中形成，而非在強(qiáng)制性或清算時(shí)收到或付出的金額。

　　其次，在確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)前的情況。公允價(jià)值代表的是當(dāng)前交易下資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)濟(jì)“價(jià)值”，即公允價(jià)值有一個(gè)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，是“現(xiàn)在”時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性。

　　最后，公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值是兩個(gè)相互區(qū)別而又有著密切聯(lián)系的概念。市場(chǎng)價(jià)值指的是在公開(kāi)活躍市場(chǎng)上可獲得的交換價(jià)值。公允價(jià)值是在公平交易中形成。這種“公允”性要通過(guò)交換價(jià)格來(lái)體現(xiàn)，但這種交換價(jià)格，既可以是現(xiàn)實(shí)的交換價(jià)格，也可以是潛在的交換價(jià)格。取決于這些資產(chǎn)或負(fù)債是否有對(duì)應(yīng)的活躍市場(chǎng)。

　　2.2 公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系

　　歷史成本是真實(shí)交易的場(chǎng)價(jià)格，可以說(shuō)是“過(guò)去”的公允價(jià)值，在歷史成本的定義中也提及“對(duì)價(jià)的公允價(jià)值”，反映出其符合公允價(jià)值的特性。重置成本和現(xiàn)行成本，雖不是真實(shí)交易下的市場(chǎng)價(jià)格，但卻是潛在的虛擬的交易價(jià)格，因此，符合公允價(jià)值定義，而且是“現(xiàn)在”時(shí)態(tài)的公允價(jià)值。

　　可變現(xiàn)凈值是未來(lái)未經(jīng)貼現(xiàn)的資產(chǎn)或負(fù)債的脫手價(jià)值。所以，可實(shí)現(xiàn)凈值不能代表公允價(jià)值?，F(xiàn)值是未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。它有兩種類(lèi)型，以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值和以特定個(gè)體計(jì)量為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值?，F(xiàn)值計(jì)量過(guò)程中有兩個(gè)步驟：一是估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;二是合理地選擇折現(xiàn)率。未來(lái)現(xiàn)金流量是估計(jì)的，利率也可以隨意選擇，這樣不同主體，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的金額、時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)有不同的預(yù)期，也就會(huì)得出不同的現(xiàn)值，而這些現(xiàn)值不可能都代表公允價(jià)值。只有根據(jù)市場(chǎng)對(duì)上述各因素的預(yù)期所計(jì)算的現(xiàn)值與公允價(jià)值是一致的。因此，現(xiàn)值不包括在公允價(jià)值的定義中，但現(xiàn)值是估計(jì)公允價(jià)值的一種技術(shù)，運(yùn)用現(xiàn)值的唯一目的就是估計(jì)公允價(jià)值。

　　2.3 采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的意義

　　首先，衍生金融工具的公允價(jià)值具有預(yù)測(cè)性。在金融高度發(fā)達(dá)的今天，機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)并存，投資者必須對(duì)備選的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，估計(jì)其所能帶來(lái)的現(xiàn)金流量。公允價(jià)值是人們對(duì)未來(lái)不確定性所達(dá)成的共識(shí)，它描述了市場(chǎng)對(duì)于該項(xiàng)金融工具直接或間接帶來(lái)的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)后的掙值，以及該現(xiàn)金量不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，考慮了各種市場(chǎng)因素的影響，更能反映企業(yè)的業(yè)績(jī)和相對(duì)地位，而相關(guān)的決策利用這種預(yù)測(cè)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間以及不確定性來(lái)對(duì)自己的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，如果能定期得到金融工具公允價(jià)值的信息，可以幫助他們定期評(píng)估自己所投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，以便做出正確的選擇。

　　其次，衍生金融工具的公允價(jià)值信息具有及時(shí)性，動(dòng)態(tài)反映了衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。這可以使內(nèi)部的使用者更有效率地評(píng)價(jià)企業(yè)的投資和籌資決策的效果，即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如選擇固定利率款或浮動(dòng)利率貸款，或是投資于長(zhǎng)期工具或短期工具的決策。

　　再次，衍生金融工具的公允價(jià)值信息具有可比性，可以使企業(yè)間的橫向比較更加充分。比如，擁有同樣期限、金額、和風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流量的衍生金融工具的兩個(gè)企業(yè)，如采用歷史成本計(jì)量，則可能因取得衍生金融工具的時(shí)間不同，而在報(bào)表上采用不同的金額反映。

　　最后，會(huì)計(jì)信息之所以有用，不僅在于它能有助于經(jīng)濟(jì)決策，而且在于它還可以反映受托經(jīng)管責(zé)任，這種受托經(jīng)管責(zé)任將會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者和外部使用者有機(jī)地聯(lián)系了起來(lái)，公允價(jià)值的應(yīng)用可以更真實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)情況，公允價(jià)值計(jì)量屬性下出現(xiàn)的己確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失直接計(jì)入權(quán)益的處理也體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。

　　3 國(guó)際上對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題探討

　　3.1 衍生金融工具的初始計(jì)量

　　IAS39規(guī)范了金融工具的初始計(jì)量。對(duì)于初始計(jì)量而言，就是“當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以其成本進(jìn)行計(jì)量。對(duì)金融資產(chǎn)而言，所謂成本是指放棄的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值;對(duì)于金融負(fù)債而言，所謂成本是指收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。同時(shí)，交易費(fèi)用也應(yīng)該計(jì)入各項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的成本。”

　　需要補(bǔ)充的是，如果被套期確定承諾或預(yù)期交易導(dǎo)致衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債的確認(rèn)，則應(yīng)該把在權(quán)益中確認(rèn)了的套期損益記入確定承諾或預(yù)期交易真正發(fā)生時(shí)所確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債中，形成資產(chǎn)負(fù)債的初始計(jì)量?jī)r(jià)值。

　　FASB對(duì)衍生金融工具初始計(jì)量的規(guī)定非常相似。SFAS133未區(qū)分初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量，只是籠統(tǒng)地要求所有衍生金融工具都應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量(第17段)。不同的是沒(méi)有提到交易費(fèi)用的處理。

　　3.2 衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量

　　IASC認(rèn)為對(duì)于衍生金融工具，除了需要通過(guò)交付無(wú)公開(kāi)標(biāo)價(jià)的權(quán)益性證券的合約外，都要以公允價(jià)值計(jì)量，而不管交易是套期目的還是為交易而持有的目的。這是與FASB是有差異的，F(xiàn)ASB要求以公允價(jià)值計(jì)量所有的衍生工具，包括需要交付無(wú)公開(kāi)標(biāo)價(jià)權(quán)益工具的衍生金融工具。對(duì)三種類(lèi)型的衍生金融工具，筆者綜合國(guó)際上觀點(diǎn)認(rèn)為其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)該分為如下三種情況：

　　(1)對(duì)于打算長(zhǎng)期持有至到期的衍生金融工具，則可視管理層意圖決定在財(cái)務(wù)報(bào)表日以初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值入賬，不進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量，這其實(shí)是一種類(lèi)似歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)對(duì)于不構(gòu)成套期關(guān)系組成部分的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)后要調(diào)整其賬面價(jià)值，對(duì)由于重新計(jì)量至公允價(jià)值形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入形成當(dāng)期的凈利潤(rùn)(或虧損)。

　　(3)對(duì)于構(gòu)成套期關(guān)系的金融資產(chǎn)，其處理按照套期會(huì)計(jì)規(guī)定。衍生金融工具一般作為套期工具出現(xiàn)，其后續(xù)計(jì)量方法分以下幾種情況：

　?、偃绻枪蕛r(jià)值套期，則按照以下方法處理：以公允價(jià)值重新計(jì)量套期工具形成的利得或損失應(yīng)立即在掙利潤(rùn)(或虧損)中確認(rèn);可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的被套期項(xiàng)目的利得或損失，應(yīng)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值，并立即在凈利潤(rùn)(或虧損)中予以確認(rèn)。在這點(diǎn)上，不區(qū)分套期的有效性與無(wú)效性。

　?、谌绻乾F(xiàn)金流量套期，則按照以下方法處理：確定是有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應(yīng)通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn);無(wú)效部分，套期工具是衍生金融工具的，立即計(jì)入凈利潤(rùn)。

　?、墼趪?guó)外實(shí)體凈投資的套期按類(lèi)似于現(xiàn)金流量套期的處理原則核算。

　　4 我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)

　　衍生金融工具的特性決定了只有公允價(jià)值計(jì)量，才能為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供對(duì)決策有用的信息。因此本文的觀點(diǎn)是，把衍生金融工具在表內(nèi)確認(rèn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將是大勢(shì)所趨。目前我國(guó)已經(jīng)具備實(shí)施衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的各種基本條件：

　　在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，銀行逐步認(rèn)識(shí)到，衍生金融工具結(jié)構(gòu)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)巨大，技術(shù)含量高，高質(zhì)量的系統(tǒng)支持是交易及其會(huì)計(jì)核算順利開(kāi)展的重要前提。為了更好地開(kāi)展正處于上升階段的衍生金融業(yè)務(wù)，銀行都樂(lè)于投入較多的成本，各種與交易、會(huì)計(jì)、管理相關(guān)的系統(tǒng)紛紛上馬。目前我國(guó)銀行中有使用的系統(tǒng)包括朽：用以實(shí)現(xiàn)對(duì)交易的有效監(jiān)控，并提供相關(guān)分析報(bào)告的系統(tǒng);債券交易管理的系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全球債券的集中管理：資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的系統(tǒng)，可以提供風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR)、基點(diǎn)價(jià)值(PVBP)、壓力測(cè)試、情景分析等報(bào)告;可以實(shí)現(xiàn)海外機(jī)構(gòu)和國(guó)內(nèi)總行資金業(yè)務(wù)的后線清算系統(tǒng)等。

　　《編報(bào)規(guī)則第18號(hào)》要求我國(guó)上市商業(yè)銀行按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告作為法定財(cái)務(wù)報(bào)告的附加信息。事實(shí)上，各上市商業(yè)銀行都較好地遵循了這一規(guī)定，而且其補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)完整，報(bào)表、附注等結(jié)構(gòu)都相當(dāng)規(guī)范。

　　可見(jiàn)，在不與我國(guó)實(shí)際情況存在嚴(yán)重沖突的情況下，對(duì)國(guó)外成熟的做法加以吸收和借鑒，以公允價(jià)值對(duì)我國(guó)衍生金融工具實(shí)施計(jì)量將是大勢(shì)所趨。

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