審計相關(guān)畢業(yè)論文
審計相關(guān)畢業(yè)論文
隨著社會各界對審計產(chǎn)品質(zhì)量的依賴程度越來越高,注冊會計師面臨的審計風(fēng)險已大大超越了最初的水平。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計相關(guān)畢業(yè)論文，供大家參考。
審計相關(guān)畢業(yè)論文范文一：淺議內(nèi)部審計成果運用
論文導(dǎo)讀：審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計要在治理、風(fēng)險和控制中發(fā)揮作用。強化審計回訪或后續(xù)審計。融合，淺議內(nèi)部審計成果運用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計，成果運用，強化，融合
一、企業(yè)內(nèi)部審計成果運用概述
審計成果是審計機構(gòu)、審計人員在依法獨立進行審計監(jiān)督、充分履行審計職責(zé)的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。畢業(yè)論文，融合。審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三;二是審計意見和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進行對照分析，有則改之，無則加勉。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計要在治理、風(fēng)險和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計成果利用途徑。根據(jù)審計結(jié)果的不同，審計成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯(lián)系會議采納、移送處理、公示或披露、提請責(zé)任追究。
二、推動內(nèi)審成果運用面臨的困難
(一)思想認識不到位
因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計單位對審計意見的重視程度普遍不足，對審計成果運用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題。現(xiàn)實生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計人員，往往認為審計工作就是查找問題，提出審計報告、下達審計決定便已經(jīng)完成審計任務(wù)，運用、轉(zhuǎn)化審計成果是審計工作的“副產(chǎn)品”。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納;重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制;重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計年年搞，問題依然存在的情況。
(二)審計成果質(zhì)量不高
內(nèi)審工作涉及面廣，對內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，導(dǎo)致審計成果內(nèi)容較貧乏、操作性不夠強，使內(nèi)審工作質(zhì)量受到了一定程度上的影響。
(三)工作機制不夠健全
從目前內(nèi)部審計成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。
充分發(fā)揮審計成果的作用，應(yīng)重點關(guān)注審計結(jié)論落實執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應(yīng)的保障機制，在審計成果產(chǎn)生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對違法違紀問題的處理時，與組織人事、紀檢監(jiān)察等部門之間沒有建立起順暢的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，因此，審計執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。
三、進一步擴大內(nèi)審成果運用的措施
內(nèi)部審計成果利用是需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大員工的理解和支持的。同時，還需建立一支高素質(zhì)高效率的內(nèi)審隊伍，才能從根本上予以改觀。
(一)強化后續(xù)審計，落實審計成果
后續(xù)審計是指內(nèi)部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。后續(xù)審計是完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，是內(nèi)部審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，是落實審計成果，保證審計質(zhì)量的重要步驟。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強后續(xù)審計，以促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施，確保審計成果得到落實。
(二)提高認識，創(chuàng)造審計良好空間
良好的審計環(huán)境是審計成果運用轉(zhuǎn)化的沃土，內(nèi)部審計成果是領(lǐng)導(dǎo)層全面、準確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進審計成果運用的推手，內(nèi)審成果運用的實踐也證明了這一點，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門也就會遵照執(zhí)行、認真整改;其次，職能部門理解是促進審計成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，內(nèi)審部門要加強與審計對象的信息交流，充分向?qū)徲媽ο笮麄鲗徲嫻ぷ鞯男再|(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對審計的認知、理解和支持;最后，內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計成果運用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發(fā)揮審計監(jiān)督建設(shè)性作用的一項大事來抓，另一方面要注重時效，充分運用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計成果。
(三)健全完善長效機制，切實加強審計整改
通過建立健全內(nèi)部審計成果運用制度，打破內(nèi)部審計成果運用局限，將審計成果的運用擴大到?jīng)Q策層、其它部門和考核工作。
一是健全和完善審計整改報告制度。企業(yè)在收到內(nèi)外部審計決定或?qū)徲嬏幚硪庖姾?，組織有關(guān)部門認真進行研究，落實審計意見。在規(guī)定期限內(nèi)編制審計整改工作方案，匯總審計整改結(jié)果，審計整改工作方案的內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等;審計整改結(jié)果的內(nèi)容包括審計決定或處理意見的落實情況，審計建議和意見的采納情況及采取的改進措施，尚未整改到位的原因及限期整改計劃等。
二是健全和完善審計整改跟蹤檢查制度。為確保審計整改工作落到實處，公司健全和完善審計整改跟蹤檢查機制，強化審計回訪或后續(xù)審計。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計單位全面整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營管理水平。
三是健全和完善審計整改考核制度。為保證審計整改效果，公司進一步加強對審計整改工作的考核，把審計整改情況列入評價領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容。對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。畢業(yè)論文，融合。
(四)加強領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任，提高工作成效
一是加強領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任，確保工作取得實效。企業(yè)主要負責(zé)人作為第一責(zé)任人，將審計整改工作納入重要議事日程，及時聽取審計整改情況匯報，及時研究解決整改工作中的重大問題，及時督促落實審計處理意見和審計決定。健全完善審計整改工作機制，明確責(zé)任分工，抓好責(zé)任落實，落實工作措施，形成相關(guān)職能部門各負其責(zé)、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責(zé)任，環(huán)環(huán)抓落實，確保整改工作取得實效。
二是完善內(nèi)部控制，強化長效機制。針對反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓(xùn)，全面查找經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強長效機制建設(shè)。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，切實做到用制度管權(quán)、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實管理責(zé)任，進一步規(guī)范經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風(fēng)險。畢業(yè)論文，融合。
(五)提高審計質(zhì)量，擴大審計成果的運用份量
審計質(zhì)量是審計工作的生命，保證審計質(zhì)量是促進審計成果運用的關(guān)鍵。
一是加強審計過程質(zhì)量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計項目立項和編制計劃、審前調(diào)查、審計方案的制定、審計實施過程，到審計報告的撰寫，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評價系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標準，使審計成果更加規(guī)范、客觀。
二是提高內(nèi)部審計的層次，實現(xiàn)內(nèi)部審計從以合規(guī)審計為主，向效益審計、管理審計和風(fēng)險性審計為主轉(zhuǎn)變，從促進加強管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進加強經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計成果的價值，擴大審計成果的運用分量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，筑牢“防火墻”，當(dāng)好“保健醫(yī)”。
三是提高審計人員素質(zhì)。審計成果的運用水平與審計人員的素質(zhì)高低關(guān)系不言而喻，因此，各審計組織應(yīng)建立嚴格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。
參考文獻
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審計相關(guān)畢業(yè)論文范文二：淺談我國注冊會計師審計的獨立性問題_現(xiàn)狀
論文導(dǎo)讀:：求越來越高，而注冊會計師審計可以提高會計信息的質(zhì)量，其獨立性直接決定了審計服務(wù)的質(zhì)量，但目前我國注冊會計師審計的獨立性并不高。本文從介紹審計獨立性的涵義入手，從我國審計獨立性缺失的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了造成獨立性缺失的具體原因，并相應(yīng)提出了增強審計獨立性的措施。
論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀，注冊會計師，審計，獨立性
一、審計獨立性的含義
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并得以發(fā)展的靈魂。其中，獨立性又是靈魂中的靈魂。注冊會計師審計一旦喪失獨立性，其審計結(jié)果的客觀性和公正性就會受到人們的質(zhì)疑。因此，獨立性是注冊會計師審計取信于投資大眾和社會公眾的重要條件。
美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》中指出：“獨立性的含義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”傳統(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面：實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。
實質(zhì)上的獨立性，又稱為精神獨立性，即認為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或者項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。例如，不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會影響注冊會計師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。
由上可知，實質(zhì)上的獨立性是無形的，通常是難以觀察的，而形式上的獨立性則是有形的和可以觀察的。社會公眾通常是通過注冊會計師形式上的獨立性來推測其實質(zhì)上的獨立性。因此現(xiàn)狀，從這個意義上講，形式上的獨立性是實質(zhì)上的獨立性的載體和重要前提。
二、我國注冊會計師審計的獨立性現(xiàn)狀
我國注冊會計師審計的獨立性缺失，具體表現(xiàn)在以下幾點：第一，注冊會計師自身的職業(yè)道德素質(zhì)并不高，為了追求自我利益而放棄其應(yīng)有的獨立性的注冊會計師無獨有偶。第二，我國注冊會計師法律體系尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心，導(dǎo)致注冊會計師造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，其以后的執(zhí)業(yè)不受影響，古井貢的簽字會計師和銀廣夏審計的中天勤會計師事務(wù)所的合伙人正是這樣的注冊會計師，但仍光明正大馳騁于中國資本市場論文網(wǎng)。第三，我國會計師事務(wù)所的獨立性經(jīng)不起考驗，職業(yè)環(huán)境在逐步惡化，大多數(shù)會計師事務(wù)所都想讓自己與被審計單位“同流合污”后不受追究，又想維護中介機構(gòu)的潛規(guī)則。第四，會計師事務(wù)所之間容易形成惡性競爭，惡性競爭使審計市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得復(fù)雜，審計機構(gòu)和專業(yè)人員為了爭取客戶，往往在獨立性方面做出讓步。
在國際知名會計師事務(wù)所丑聞不斷，中國注冊會計師審計的獨立性受到質(zhì)疑，致使會計行業(yè)信譽急轉(zhuǎn)直下的大背景下，各相關(guān)監(jiān)管部門不是繼續(xù) “病急亂投醫(yī)”，找洋醫(yī)生看病，而應(yīng)分析造成中國注冊會計師審計的獨立性缺失的具體原因，反思該采取哪些措施加緊從制度上保證中國審計中介機構(gòu)的獨立性。
三、我國注冊會計師審計獨立性缺失的影響因素
(一)注冊會計師自身的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)影響了獨立性
我國注冊會計師行業(yè)起步晚、發(fā)展時間短，整體信用環(huán)境不佳，市場監(jiān)督機制不健全。在這樣的環(huán)境中，低信用的注冊會計師可以獲得更多額外收益，或者是收益大于成本，那么低信用者的最佳選擇是不講信用。審計人員有限的工作能力也是影響審計獨立性的一個重要因素。注冊會計師行業(yè)屬智力密集型行業(yè)，但目前執(zhí)業(yè)隊伍的現(xiàn)狀與行業(yè)發(fā)展的自身要求相差甚遠，從注冊會計師學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看大學(xué)以上學(xué)歷的僅占32% 。大多數(shù)注冊會計師對其一貫所審計的行業(yè)較熟，但往往對另一行業(yè)不熟悉，在業(yè)務(wù)上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)。另外，很多注冊會計師在發(fā)現(xiàn)被審計單位的差錯后，對被審計單位給予的利益無法抗拒現(xiàn)狀，并且其考慮到在現(xiàn)行制度下，造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，從收益與風(fēng)險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此也會在獨立性方面做出讓步。
(二)會計師事務(wù)所自身組織形式的弊端難以保證審計的獨立性
我國會計師事務(wù)所的組織形式包括合伙制和有限責(zé)任制兩種，會計師事務(wù)所是以人合為本質(zhì)的，采用人合組織形式的合伙制既是會計師事務(wù)所自身特點所決定的，也是國際慣例。但我國現(xiàn)行絕大多數(shù)會計師事務(wù)所均改制為有限責(zé)任公司。合伙制和有限責(zé)任制最本質(zhì)的區(qū)別是：合伙制會計師事務(wù)所以其所有資產(chǎn)和合伙人的個人財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任;而有限責(zé)任制會計師事務(wù)所僅以公司資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。由于合伙制會計師事務(wù)所負無限責(zé)任，這一特征加強了合伙人之間的監(jiān)督，因此合伙制會計師事務(wù)所通常不會冒“撿了芝麻丟了西瓜”的風(fēng)險;而有限責(zé)任制會計師事務(wù)所投資人承擔(dān)有限責(zé)任，且投資人之間無連帶責(zé)任，顯然， 當(dāng)會計師事務(wù)所的造假利益大于賠償額時， 就可能屈服利益而滿足被審計單位的不合理要求，進行職業(yè)冒險，從而喪失審計獨立性。
(三)事務(wù)所之間容易形成惡性競爭，注冊會計師的審計獨立性受到影響
有研究表明，我國會計師事務(wù)所具有數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點。我國審計市場正處于買方市場環(huán)境，招攬和保留客戶成為會計師事務(wù)所的主要任務(wù)，會計師事務(wù)所會為了招攬生意而進行惡性競爭，采用低價收費等一系列違規(guī)手段，導(dǎo)致審計的質(zhì)量不能保證。惡性競爭將會使審計市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得復(fù)雜，審計機構(gòu)和專業(yè)人員為了爭取客戶，在獨立性方面做出讓步。這必然導(dǎo)致審計報告的可信度降低，也敗壞了行業(yè)聲譽，還影響到正常的審計收費，形成惡性循環(huán)。
(四)被審計單位的公司治理結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致獨立性風(fēng)險增加
我國大多數(shù)上市公司是由原來的國有企業(yè)“改制”上市的，股權(quán)高度集中且不能上市流通是其一大“特點”。董事會成員主要來于自家，且他們大多同時為公司高層管理人員，董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象更是普遍，從而形成了嚴重的“內(nèi)部人控制”問題。這使得企業(yè)真正的控股權(quán)掌握在經(jīng)營者手中，事務(wù)所的聘請及報酬不是由股東而是由企業(yè)管理當(dāng)局決定。又因我國審計市場正處于買方市場，在與審計人員的抗衡中，企業(yè)管理當(dāng)局在選擇、解雇及收取費用中往往占優(yōu)勢，一旦注冊會計師屈服于外界壓力而不報告其不當(dāng)行為，就喪失了其應(yīng)有的獨立性。
(五)法律制度的不健全增加了保持獨立性的難度
據(jù)了解，我國相關(guān)法律對追究會計師事務(wù)所與注冊會計師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善現(xiàn)狀， 但還沒有關(guān)于注冊會計師民事法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定， 因此注冊會計師的違規(guī)行為在民事賠償方面，處于無法可依的尷尬情形。另外，在很多案件中，由于注冊會計師的造假行為判決都需要較高的專業(yè)知識和較準確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少，因此對于會計師造假的懲處方面的法律便難以落實，使其成了表面文章。在我國，《獨立審計準則》被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，但是，從目前審計人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預(yù)期效果。
四、增強我國注冊會計師審計獨立性的措施
(一)加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)
各會計師事務(wù)所要嚴格執(zhí)行《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中對注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)道德的具體要求，加強注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，培養(yǎng)注冊會計師的社會公眾利益觀念，使獨立性成為注冊會計師的良好習(xí)慣。為加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，增強注冊會計師職業(yè)道德觀念，中國注冊會計師協(xié)會還應(yīng)充分利用新聞媒體、報刊雜志組織有關(guān)的職業(yè)道德宣傳活動。
(二)發(fā)展合伙制會計師事務(wù)所的組織形式
目前，我國會計師事務(wù)所90%以上采用有限責(zé)任制，但有限責(zé)任制會計師事務(wù)所很難維護注冊會計師審計的獨立性，又因為我國審計市場不夠成熟，審計環(huán)境不夠完善，會計師事務(wù)所的規(guī)模都不大，所以有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的賠償能力很小。但是，合伙制會計師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任， 合伙人利益與會計師事務(wù)所的命運緊密相關(guān)，從而合伙制會計師事務(wù)所更有壓力和動力增強責(zé)任意識，自然也更能抵御來自被審計單位的經(jīng)濟壓力，比有限責(zé)任制會計師事務(wù)所更能保持其獨立性。因此，應(yīng)積極發(fā)展合伙制會計師事務(wù)所。有關(guān)部門應(yīng)研究推行適合中國國情的合伙制配套政策，可以在稅收政策和事務(wù)所設(shè)立條件方面給予政策傾斜，鼓勵更多的會計師事務(wù)所和注冊會計師選擇合伙制會計師事務(wù)所的組織形式。
(三)規(guī)范審計收費，引導(dǎo)合理競爭
我國審計市場正處于買方市場的現(xiàn)狀要求相關(guān)監(jiān)管部門必須規(guī)范審計收費，以防止會計師事務(wù)所對客戶的過分依賴，出現(xiàn)獨立性風(fēng)險。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所收費過低、價格競爭等惡性競爭手段進行監(jiān)管現(xiàn)狀，防止注冊會計師與被審計單位進行不合法的勾當(dāng)，可以明確規(guī)定關(guān)于會計師事務(wù)所以壓低審計收費、價格競爭等惡性競爭手段爭取審計客戶的，應(yīng)該給予嚴厲的經(jīng)濟處罰論文網(wǎng)。相關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)嚴格限定審計收費的最低標準，一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師對一個客戶或某一相關(guān)聯(lián)的客戶集團的收費占到其總收入的一定比例，應(yīng)嚴格加以限制，以防止注冊會計師審計的獨立性受到影響。同時，政府可以通過法律法規(guī)對會計師事務(wù)所提出強制性要求，嚴格禁止會計師事務(wù)所之間進行惡性競爭。
(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進委托代理關(guān)系
完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立合理的以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，防止經(jīng)理人員凌駕于董事會之上，嚴禁董事長兼任總經(jīng)理、執(zhí)行董事濫用職權(quán)損害公司和中小股東利益的行為。在目前“一股獨大”的情況下，可以考慮采用審計委員會制度，以限制上市公司控股股東的權(quán)力。雖然中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合下發(fā)《上市公司治理準則》，要求上市公司在董事會下增設(shè)審計委員會，并賦予審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu)的權(quán)力。但《準則》又規(guī)定審計委員會的提案應(yīng)交董事會審查決定，這表明，聘請或更換注冊會計師的最終決定權(quán)還是在董事會，這樣只是新瓶裝舊酒，被審計對象和委托人還是合二為一。建議將審計委員會的職責(zé)：“提議聘請或更換外部審計機構(gòu)”改為：“由審計委員會直接決定聘請或更換外部審計機構(gòu)”，這樣他才能夠真正發(fā)揮作用。由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)，以防止上市公司管理當(dāng)局對會計師事務(wù)所施加壓力，切實增強會計師事務(wù)所保持獨立性的可能性。
(五)健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲罰力度
在相關(guān)法律法規(guī)中，如《注冊會計師法》、《證劵法》、《公司法》， 進一步完善關(guān)于會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定，使之具體化，更具操作性，增加注冊會計師因出具虛假審計報告而應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的規(guī)定，為追究違規(guī)事務(wù)所及注冊會計師的民事賠償責(zé)任提供具有操作性的法律依據(jù)，徹底改變其無法可依的局面。在此之上，建立對投資者的民事賠償機制，加大對違規(guī)事務(wù)所及注冊會計師的民事處罰和刑事處罰力度，使民事處罰成為最主要的懲治手段。有關(guān)部門應(yīng)規(guī)定注冊會計師法律責(zé)任的鑒定機構(gòu)，同時有必要在法律中明確注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定主體，從而為法院正確審理注冊會計師民事責(zé)任的案件提供必要的技術(shù)支持。審計職業(yè)界應(yīng)及時不斷地修改和完善《獨立審計準則》，以保證準則的有效性和科學(xué)性現(xiàn)狀，使其成為法院判決的根本依據(jù)。
(六)建立有利的監(jiān)管機制
再完善的法規(guī)體系，如果執(zhí)行不力，也很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就要求國家法律部門、市場監(jiān)管部門以及注冊會計師管理部門密切配合，依法辦事，嚴厲打擊審計過程中的造假和欺詐行為，使該行為一經(jīng)被查實，無論當(dāng)事人還是其所在的事務(wù)所都應(yīng)受到經(jīng)濟處罰和行政處罰，甚至是刑事處罰，以促進審計工作獨立性的增強。同時，明確注冊會計師的監(jiān)控組織，充分發(fā)揮審計委員會和獨立董事會應(yīng)有的作用;明確審計單位與被審計單位之間的責(zé)任界限，防止注冊會計師由于自身利益而受委托人擺布，確保審計的獨立性。針對目前會計師事務(wù)所質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)管力度，促使會計師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而增強信息使用者對事務(wù)所出具的審計報告的信任度。獨立性是現(xiàn)代審計的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)的生命所在，既是注冊會計師的行為約束，也是注冊會計師的核心價值。
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