淺談審計專業(yè)相關(guān)畢業(yè)論文(2)
淺談審計相關(guān)論文篇4
試談我國外部審計存在的問題
一、外部審計概述
(一)外部審計的內(nèi)涵
外部審計區(qū)別于內(nèi)部審計，它是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所接受委托進行的審計?；谑芡胸熑斡^，在較高的公允性水平下，外部審計更能夠做出真實、完整、公正、可靠的評價與鑒證。外部審計包括政府審計和民間審計。
(二)外部審計的特點
獨立性。外部審計的靈魂是獨立性。由于內(nèi)審人員大多數(shù)來自于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的內(nèi)部審計工作有可能受到管理層的干擾，提供給外界的財務(wù)信息不夠真實、準確。而外部審計機構(gòu)獨立性強，遵照審計準則開展審計工作，使得外部審計更具有獨立性。
客觀性。外部審計人員和被審計企業(yè)的經(jīng)營管理者沒有內(nèi)在的利益糾葛，通常不會受到所有者或經(jīng)營管理者的干擾。在審計準則的要求下，保持較高的獨立性進行的外部審計工作，能使對外提供的信息更加具有客觀性。
審計主體專業(yè)性。通常，外部審計人員經(jīng)過參與一定量的審計業(yè)務(wù)，具備了接受委托、對被審計單位成為公司經(jīng)營活動進行外部監(jiān)督、提出建設(shè)性意見的能力;同時，由于本身對外部審計人員的個人素養(yǎng)要求更加嚴格，外部審計人員的職業(yè)道德觀更為強烈。因此，他們的專業(yè)綜合素質(zhì)更強。
(三)外部審計的作用
外部審計所出具的審計報告，是委托方優(yōu)化內(nèi)部審計、改進財務(wù)狀況、提高管理效率的重要參考依據(jù)。外部審計人員可以通過專業(yè)的審計技術(shù)水平，查找出內(nèi)部審計存在的問題，使得發(fā)表的審計報告更加客觀、公允，可靠性更強;內(nèi)部審計可以通過閱讀分析外部審計成果，大大提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。
二、我國外部審計存在的問題
(一)外部審計存在獨立性不足的問題
公司治理結(jié)構(gòu)會制約外部審計的獨立性。上市公司大股東為了將公司的資金偷渡出去轉(zhuǎn)為己有，可能跟自己名下的另一個公司發(fā)生交易。大股東可能為了掩蓋自己轉(zhuǎn)移公司資金的行為，影響審計人員，誘使外部審計人員降低審計獨立性，出具虛假的審計報告。一些公司關(guān)于獨立董事的選聘以及考核制度并未明確，這會影響?yīng)毩⒍轮贫泉毩⑿缘陌l(fā)揮。公司設(shè)立的監(jiān)事會和董事會在實際運營中不能對管理者的工作進行有效的監(jiān)督測評。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)，致使經(jīng)營管理權(quán)掌握在管理層手中。而管理層追求的是自身利益最大化，而以拒絕合作要挾審計機構(gòu)出具不真實的審計報告。外部審計機構(gòu)可能屈從于經(jīng)營管理者的壓力，喪失審計的獨立性，致使審計質(zhì)量大打折扣。
(二)外部審計存在審計人員素質(zhì)不足與審計技術(shù)方法局限性等問題
1.外部審計人員素質(zhì)不足。
優(yōu)秀的審計人員應(yīng)是專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)等都出色的。外部審計人員的綜合素質(zhì)不足會增加審計風險。在民間審計方面，會計師事務(wù)所設(shè)立存在不規(guī)范性。而在實際中，事務(wù)所控制人有可能出于降低成本的原因，聘用非注冊會計師做業(yè)務(wù)。非專業(yè)人員綜合素質(zhì)并非都符合審計實務(wù)的需求，可能會出具低質(zhì)量的審計工作底稿，嚴重影響了外部審計的質(zhì)量。外部審計所面臨的客戶來自各行各業(yè)，如果外部審計人員對被審計單位所處行業(yè)的具體業(yè)務(wù)不了解，對該行業(yè)執(zhí)行的會計準則模糊不清，那么在實際審查工作中可能存在發(fā)現(xiàn)不了問題或漏掉重要問題的可能。一些注冊會計師工作經(jīng)驗積累的不夠，判斷能力不足，面對可疑問題不能及時發(fā)現(xiàn)，對問題的分析不夠透徹，低業(yè)務(wù)水平會造成外部審計質(zhì)量失去保障。此外，審計人員可能迫于壓力或出于被審計單位的權(quán)益誘惑，喪失獨立性的工作原則。由此產(chǎn)生的審計檢查風險會降低外部審計的質(zhì)量。
2.外部審計技術(shù)與方法存在局限性。
審計技術(shù)與方法方面導致外部審計存在審計風險。目前，審計系統(tǒng)在審計技術(shù)與方法的探索、研究、推廣、應(yīng)用方面的發(fā)展步伐落后于我國的政治、經(jīng)濟等方面的發(fā)展，跟不上審計工作的發(fā)展要求。如在審計技術(shù)方面，抽樣審計采取的程度、采取方法的科學性與適用性會使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差;而由于審計技術(shù)方面的原因，有時審計工作不能涵蓋所有的審計內(nèi)容，存在問題查審不完整的審計風險。
(三)外部審計存在受外部審計市場環(huán)境影響的問題
國內(nèi)的審計機構(gòu)不斷擴大，但審計機構(gòu)提供的服務(wù)基本相似。很多公司對高質(zhì)量的外部審計需求并不高。一些公司為了獲得政府監(jiān)管機構(gòu)的認可順利上市，保障自身利益，不會聘用那些獨立性較高的審計機構(gòu)進行外部審計。在這樣僧多粥少的情況下，審計機構(gòu)為了自身生存，必須招攬業(yè)務(wù)。一些外部審計機構(gòu)為了吸引客戶，采取比行業(yè)收費水平低的“價格優(yōu)勢”來爭取客戶。在壓價競爭環(huán)境下，為了盡量降低審計成本、彌補虧損，審計人員被迫減少審計程序，這樣可能導致部分審計項目被遺漏，審計充分性失去保證。雙重因素作用下，導致審計市場總體質(zhì)量水平低下。
(四)外部審計存在受內(nèi)部審計質(zhì)量影響的問題
內(nèi)部審計與外部審計具有很大的相似性。如果外部審計可以利用內(nèi)部審計的結(jié)果，則可以削減外部審計不必要的重復勞動。但一些單位沒有內(nèi)部控制制度，即使有內(nèi)部控制制度，也存在設(shè)計不合理或運行不到位的缺點。如單位經(jīng)濟活動的執(zhí)行與記錄是不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，單位可能讓同一個人負責簽發(fā)與記錄工作，目的是為了為了簡化工作或節(jié)約成本。這樣做會誘發(fā)內(nèi)部人員進行財務(wù)舞弊，導致內(nèi)部審計報告真實性喪失。如果外部審計人員參考或使用了該審計結(jié)果，會在錯誤信息的誤導下出具不真實的審計報告，使外部審計質(zhì)量大打折扣。
(五)外部審計在執(zhí)行新準則方面存在問題
2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則》。隨后，新審計準則也進行了修訂。審計和會計是密切相關(guān)的。會計上，在絕大多數(shù)企業(yè)仍在執(zhí)行行業(yè)會計制度，雖然準則也對中小企業(yè)進行了特殊考慮并制定了相應(yīng)規(guī)定，但和實際需要相差太遠，造成外部審計人員在執(zhí)行中小企業(yè)審計業(yè)務(wù)時無準則可參考。如果要求外部審計人員按新的審計準則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)實施起來難度很大，所耗費的人力、時間、財力也偏多，會導致審計機構(gòu)入不敷出。如果不按照新的審計準則執(zhí)業(yè)，則會受到處罰，喪失執(zhí)業(yè)資格。執(zhí)行新準則方面的矛盾性選擇，可能會誘使外部審計質(zhì)量出現(xiàn)問題。
(六)外部審計存在法律制度不健全的問題
目前，我國的《注冊會計師法》、《公司法》等對會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責任做了相關(guān)規(guī)定，但相關(guān)的法律制度并不健全。如在外部審計人員職業(yè)道德要求的政策法律法規(guī)上，理論性大于可操作性，并未能對外部審計人員形成約束。對于審計機構(gòu)參與造假和提供不真實、不公允的信息方面，未形成詳細的懲罰條款。在涉及訴訟方面，審計機構(gòu)所需承擔的民事賠償并未作出具體說明，承擔的賠償金額與承擔的民事責任并不匹配。在外部審計的法律制度方面，還有待進一步完善。
淺談審計相關(guān)論文篇5
淺談高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題及對策
0 引言
經(jīng)濟責任是領(lǐng)導干部任職期間因其所任職務(wù)依法對所在部門、單位、團體或企業(yè)(含金融機構(gòu))的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當履行的職責、義務(wù)1。對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任進行審計是我國特有的一種審計形式，是黨和國家強化領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的一種重要手段。
伴隨著上世紀90年代高校內(nèi)部審計的發(fā)展，由學校內(nèi)部審計機構(gòu)對高校所管理的領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證逐漸成為內(nèi)部審計工作的重要組成部分。經(jīng)過近30年的探索與實踐、發(fā)展與深化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計取得明顯成效。但對照當前審計改革新要求以及高校發(fā)展新形勢，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作還存在薄弱環(huán)節(jié)。本文擬結(jié)合自身工作實際，就高校內(nèi)部領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作存在的問題進行分析，以期為進一步加強和改進高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作提供有益借鑒。
1 高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的突出問題
1.1 經(jīng)濟責任審計站位不高
高校內(nèi)部經(jīng)濟審計對象是部門單位的“一把手”，其負責的工作具有全局性特點，相應(yīng)地，審計要有全局觀念，內(nèi)容應(yīng)涵蓋被審計單位執(zhí)行黨和國家方針政策、發(fā)展規(guī)劃制定及執(zhí)行效果、遵守法律法規(guī)和財經(jīng)紀律、內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行、財政財務(wù)收支真實合法效益、重大經(jīng)濟事項決策執(zhí)行、資產(chǎn)管理及保值增值、本人廉潔自律情況等多方面，但目前多數(shù)高校的經(jīng)濟責任審計工作站位較低，仍以合法性、合規(guī)性審計為主2，審計內(nèi)容多以財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等為主，效益審計關(guān)注少，致使經(jīng)濟責任審計結(jié)果缺乏全面性。
1.2 經(jīng)濟責任審計程序不夠規(guī)范
一是缺乏長期規(guī)劃。依據(jù)當前國家關(guān)于審計全覆蓋的要求，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對象應(yīng)在一定周期內(nèi)實現(xiàn)全覆蓋。但目前高校審計部門多以組織部門委托情況確定審計計劃，處于被動應(yīng)付的狀態(tài)。沒有摸清全校審計底數(shù)，主動對經(jīng)濟責任審計工作進行長遠規(guī)劃，致使審計監(jiān)督重合率和“監(jiān)督真空”并存。二是審計實施環(huán)節(jié)不夠規(guī)范。相比國家審計機關(guān)開展經(jīng)濟責任審計，高校內(nèi)部審計缺乏一套規(guī)范的審計文書模板格式，審計人員在實施審計過程中，往往對有關(guān)審計事項考慮不夠周全，特別是審計取證程序不規(guī)范，往往影響審計取證的充分性。
1.3 經(jīng)濟責任審計結(jié)果質(zhì)量欠缺
一是審計評價不夠規(guī)范。經(jīng)濟責任審計評價是審計結(jié)果的最核心部分。但目前多數(shù)高校審計部門和審計人員因怕承擔審計風險，往往采取籠統(tǒng)評價等不恰當方式規(guī)避風險，使得審計評價往往定性評價多、定量評價少;對問題按實描述多，責任區(qū)分少。二是審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有深究細查。多數(shù)高校在經(jīng)濟責任審計報告中提出的問題多停留在“表象”，對引發(fā)這些問題的深層次因素沒有深究，致使審計促規(guī)范、促管理的作用也往往停留在面上層次。
1.4 經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不到位
主要表現(xiàn)在：一是對被審計單位發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤督促不到位，屢審屢犯問題還比較普遍。二是對審計發(fā)現(xiàn)問題的責任追究不到位;三是審計結(jié)果除有嚴重違紀違法問題，其余大部分送組織人事部門后，往往存檔了事，沒有按照規(guī)定要求作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)。四是審計結(jié)果通報公開力度不夠，不能達到“審計一人、警示多人、規(guī)范一片”的綜合效果。
2 加強高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的對策
2.1 增強審計人員素質(zhì)，不斷提升審計工作站位
經(jīng)濟責任審計站位高低關(guān)鍵取決于內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計與其他業(yè)務(wù)審計的最大區(qū)別是審計對象是“人”，且為領(lǐng)導干部，這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備財務(wù)審計及相關(guān)的經(jīng)濟、建筑、法律、計算機等方面的專業(yè)知識，而且要具有一定的行政能力，對高等教育的有關(guān)法規(guī)政策要充分了解，具有發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的基本素質(zhì)和能力。同時，審計監(jiān)督關(guān)鍵是善于發(fā)現(xiàn)問題、敢于披露問題，這就要求審計人員還必須具有較高的政治素養(yǎng)和責任擔當。
因此，要提高審計工作站位，推動經(jīng)濟審計內(nèi)部的全面展開，高校內(nèi)部審計人員除了要按照規(guī)定標準配齊外，還要通過繼續(xù)教育培訓、多崗位輪崗交流、審計實踐鍛煉等多種手段，不斷開拓審計視野，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)，從而不斷適應(yīng)經(jīng)濟責任審計對人員素質(zhì)方面的高要求。要實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的全覆蓋，可探索推行決策執(zhí)行情況審計、內(nèi)部控制審計、效益審計與財務(wù)收支審計“四位一體”的經(jīng)濟責任審計模式3。
2.2 加強審計工作前瞻性，做好規(guī)范文書等基礎(chǔ)工作
一是按照審計全覆蓋要求，全面摸清高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對象，做好審計中長期規(guī)劃，實現(xiàn)在一定周期內(nèi)對所有審計對象任期內(nèi)至少審計一次。要充分挖掘現(xiàn)有審計資源的潛力，堅持黨政同責、同責同審，堅持任中審計和離任審計相結(jié)合，堅持經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計、專線審計調(diào)查、內(nèi)部控制審計等相結(jié)合，實現(xiàn)項目統(tǒng)籌安排、協(xié)同實施。要堅持問題導向，對重點崗位和問題多、反映大的領(lǐng)導干部加大審計頻次，努力實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。
二是為做好規(guī)范文書等基礎(chǔ)工作。依據(jù)經(jīng)濟責任審計具體準則，繪制高校內(nèi)部審計經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)工作具體流程，進一步規(guī)范審計工作行為，確保審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。要借鑒國家審計工作經(jīng)驗與做法，結(jié)合高校內(nèi)部審計工作實際，統(tǒng)一制定審計通知書、審計方案、審計取證單、審計底稿、審計報告、管理建議書(整改通知書)等審計文書標準格式。在具體實施經(jīng)濟責任審計過程中，從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查，嚴格按程序、規(guī)矩辦事，做到制度化、規(guī)范化。
2.3 規(guī)范審計評價，提升審計結(jié)果質(zhì)量和水平
審計評價是經(jīng)濟責任審計的難點，亦是重點。筆者認為，做好經(jīng)濟責任審計評價工作，一是要遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹慎性原則，堅持審計什么評價什么，審清什么評價什么，對審計查證不充分的內(nèi)容要補充收集審計證據(jù)，否則堅決不能評價。二是審計評價的內(nèi)容應(yīng)包括被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的業(yè)績、主要問題以及應(yīng)當承擔的責任等三個方面。特別是對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深究體制機制方面存在的深層次問題，同時按照權(quán)責一致的原則，依法依規(guī)界定被審計領(lǐng)導干所應(yīng)承擔的直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任，為責任追究提供依據(jù)。三是探索建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，堅持定性評價與定量評價相結(jié)合，綜合運用縱橫向比較分析、相關(guān)指標量化分析等方法，努力實現(xiàn)對審計對象進行全面、客觀、清晰的評價。
2.4 相關(guān)部門各司其責，強化審計結(jié)果運用
審計結(jié)果運用是決定經(jīng)濟責任審計成效的關(guān)鍵所在。經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用是紀檢監(jiān)察、組織人事、審計部門的共同責任。紀檢監(jiān)察部門要進一步加強監(jiān)督執(zhí)紀問責，對審計發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題堅決嚴肅查處并追究有關(guān)人員的責任。組織人事部門要切實將經(jīng)濟責任審計作為加強干部管理監(jiān)督的有效手段，將審計結(jié)果及時存入干部個人檔案，并將此作為干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)。
要分類梳理審計結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問題，并將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度的參考依據(jù);內(nèi)部審計部門要做好后續(xù)審計工作，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要持續(xù)跟蹤督查，確保整改到位。要高度重視審計結(jié)果公開工作。審計結(jié)果公開是國際通行做法，是發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用的最有效手段。4當前要依據(jù)教育部關(guān)于進一步加強高校內(nèi)部審計工作的要求，在一定范圍內(nèi)通報經(jīng)濟責任審計結(jié)果，并逐步向社會公開審計結(jié)果。
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