淺議集團(tuán)公司內(nèi)審制度的完善
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黃淑敏1由 分享
摘要：在集團(tuán)公司管理中，往往存在母公司和其所屬子公司高層管理者對(duì)經(jīng)理層行為的信息劣勢(shì)，內(nèi)審制度作為彌補(bǔ)這方面劣勢(shì)的管理手段，從一定程度上能有效降低由于信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的管理成本。但如果不能合理有效地設(shè)計(jì)及執(zhí)行內(nèi)審制度，其本身存在的代理成本可能會(huì)使集團(tuán)公司的管理成本增加。因此，要努力完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度， 提高信息對(duì)稱(chēng)性，減少管理成本。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)制度。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的涵義及重要意義。
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度是指以集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等系列制度規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本公司及所屬單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
利用內(nèi)部審計(jì)制度， 可以協(xié)助管理層監(jiān)督公司治理政策和控制程序的有效性，促進(jìn)建立良好的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，為改善內(nèi)部控制機(jī)制及流程提供建議。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是公司內(nèi)部控制框架體系的重要組成部分及其建立和實(shí)施過(guò)程的重要影響因素， 是管理層用來(lái)監(jiān)督相關(guān)控制程序的手段。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制確認(rèn)和遵循標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分，它們一起共同作用于公司治理。集團(tuán)公司在壯大市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，其組織治理結(jié)構(gòu)也帶來(lái)較多的產(chǎn)權(quán)錯(cuò)位和委托代理關(guān)系錯(cuò)雜問(wèn)題， 母公司及所屬子公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱(chēng)、目標(biāo)利潤(rùn)差距等問(wèn)題可能會(huì)提高集團(tuán)公司的監(jiān)督管理成本。
對(duì)于受托責(zé)任的履行，內(nèi)部審計(jì)可有效降低公司管理成本。集團(tuán)公司作為委托人和受托代理人之間的代理平臺(tái)，客觀上需要內(nèi)審部門(mén)及其監(jiān)督機(jī)制來(lái)調(diào)控和制衡產(chǎn)權(quán)錯(cuò)位和委托代理關(guān)系錯(cuò)雜問(wèn)題，進(jìn)而降低管理成本。在公司制下，不同的管理部門(mén)對(duì)于各自的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)不盡相同，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)合理地增加信息及其透明度，合理保證協(xié)助行使權(quán)限，對(duì)部門(mén)的從業(yè)范圍實(shí)行監(jiān)督， 降低管理決策風(fēng)險(xiǎn)，防止公司治理過(guò)程中的不合規(guī)行為，減少信息傳遞及溝通障礙，降低集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)及監(jiān)督管理成本。
二、集團(tuán)公司內(nèi)審制度在降低管理成本方面的作用。
集團(tuán)公司內(nèi)審制度作為企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要手段和力量。內(nèi)審制度作為有效降低管理成本的重要手段，它通過(guò)降低剩余風(fēng)險(xiǎn)，透明信息披露，降低內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)性的形式與功能，來(lái)體現(xiàn)集團(tuán)公司管理成本的降低：
（一）增強(qiáng)信息披露透明，降低母子公司之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，“信息不對(duì)稱(chēng)理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員， 則處于比較不利的地位。”
（百度百科2012）在企業(yè)管理中經(jīng)常被引申為管理及經(jīng)營(yíng)信息在溝通和傳遞過(guò)程中被扭曲的程度。在集團(tuán)公司管理中，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題會(huì)經(jīng)常引起逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。通常，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題發(fā)生在簽約之前，則可產(chǎn)生逆向選擇；信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題發(fā)生在簽約之后，則可產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督有助于母公司控制子公司的外部性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)制度可以通過(guò)增強(qiáng)及透明信息披露，反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和契約的履行狀況來(lái)降低母公司的信息不對(duì)稱(chēng)程度。增強(qiáng)信息披露透明度，使公司管理信息溝通渠道暢通，能夠強(qiáng)化周?chē)袌?chǎng)環(huán)境約束子公司經(jīng)營(yíng)行為，也能夠強(qiáng)化集團(tuán)公司治理層對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控和制約。通過(guò)信息披露透明，將公司行為及高層管理者的經(jīng)營(yíng)能力通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等外部報(bào)告形式， 體現(xiàn)在股東、債權(quán)人等相關(guān)使用者面前，從而對(duì)公司管理者的經(jīng)營(yíng)行為形成一種自我約束式的有效控制。增強(qiáng)信息披露的透明程度，不僅使投資人、債權(quán)人等所有者權(quán)益的保護(hù)環(huán)境得以加強(qiáng)和鞏固，投資、貸款使用效率得以提高，而且使母公司對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)信息及管理行為得以有效傳達(dá)、監(jiān)督和控制，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，母子公司之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度也得以降低，從而母公司對(duì)子公司的管理成本也得到降低。
?。ǘ┰鰪?qiáng)信息披露透明，降低子公司內(nèi)部管理之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度。
增強(qiáng)信息披露透明是消除子公司內(nèi)部管理信息不對(duì)稱(chēng)及降低管理成本的一個(gè)有效途徑，也是治理公司的有效管理機(jī)制之一。內(nèi)部審計(jì)制度借助于信息披露透明， 有助于降低公司經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，從而減少子公司內(nèi)部（經(jīng)營(yíng)者與所有者）管理之間的信息不對(duì)稱(chēng)性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員借助于信息披露透明，可以有效減少管理層的內(nèi)部剩余風(fēng)險(xiǎn)，降低信息不對(duì)稱(chēng)程度。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營(yíng)職能不到位問(wèn)題，并力求引起子公司管理高層的重視，努力將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。公司治理發(fā)生問(wèn)題的原因有多種，其中包括公司經(jīng)營(yíng)者與所有者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)情況。在公司治理中，經(jīng)營(yíng)者擁有信息方面的超級(jí)優(yōu)勢(shì)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，容易滋生懈怠心理或投機(jī)主義行為，同時(shí)也產(chǎn)生所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)控乏力或治理效率不高的現(xiàn)象。而增強(qiáng)信息披露透明，降低子公司內(nèi)部管理之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，將使這一現(xiàn)象或問(wèn)題得到很大緩解。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)制度。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的涵義及重要意義。
集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度是指以集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等系列制度規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本公司及所屬單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
利用內(nèi)部審計(jì)制度， 可以協(xié)助管理層監(jiān)督公司治理政策和控制程序的有效性，促進(jìn)建立良好的內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，為改善內(nèi)部控制機(jī)制及流程提供建議。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是公司內(nèi)部控制框架體系的重要組成部分及其建立和實(shí)施過(guò)程的重要影響因素， 是管理層用來(lái)監(jiān)督相關(guān)控制程序的手段。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制確認(rèn)和遵循標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分，它們一起共同作用于公司治理。集團(tuán)公司在壯大市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，其組織治理結(jié)構(gòu)也帶來(lái)較多的產(chǎn)權(quán)錯(cuò)位和委托代理關(guān)系錯(cuò)雜問(wèn)題， 母公司及所屬子公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱(chēng)、目標(biāo)利潤(rùn)差距等問(wèn)題可能會(huì)提高集團(tuán)公司的監(jiān)督管理成本。
對(duì)于受托責(zé)任的履行，內(nèi)部審計(jì)可有效降低公司管理成本。集團(tuán)公司作為委托人和受托代理人之間的代理平臺(tái)，客觀上需要內(nèi)審部門(mén)及其監(jiān)督機(jī)制來(lái)調(diào)控和制衡產(chǎn)權(quán)錯(cuò)位和委托代理關(guān)系錯(cuò)雜問(wèn)題，進(jìn)而降低管理成本。在公司制下，不同的管理部門(mén)對(duì)于各自的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)不盡相同，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)合理地增加信息及其透明度，合理保證協(xié)助行使權(quán)限，對(duì)部門(mén)的從業(yè)范圍實(shí)行監(jiān)督， 降低管理決策風(fēng)險(xiǎn)，防止公司治理過(guò)程中的不合規(guī)行為，減少信息傳遞及溝通障礙，降低集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)及監(jiān)督管理成本。
二、集團(tuán)公司內(nèi)審制度在降低管理成本方面的作用。
集團(tuán)公司內(nèi)審制度作為企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要手段和力量。內(nèi)審制度作為有效降低管理成本的重要手段，它通過(guò)降低剩余風(fēng)險(xiǎn)，透明信息披露，降低內(nèi)部信息不對(duì)稱(chēng)性的形式與功能，來(lái)體現(xiàn)集團(tuán)公司管理成本的降低：
（一）增強(qiáng)信息披露透明，降低母子公司之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，“信息不對(duì)稱(chēng)理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員， 則處于比較不利的地位。”
（百度百科2012）在企業(yè)管理中經(jīng)常被引申為管理及經(jīng)營(yíng)信息在溝通和傳遞過(guò)程中被扭曲的程度。在集團(tuán)公司管理中，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題會(huì)經(jīng)常引起逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。通常，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題發(fā)生在簽約之前，則可產(chǎn)生逆向選擇；信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題發(fā)生在簽約之后，則可產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督有助于母公司控制子公司的外部性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)制度可以通過(guò)增強(qiáng)及透明信息披露，反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和契約的履行狀況來(lái)降低母公司的信息不對(duì)稱(chēng)程度。增強(qiáng)信息披露透明度，使公司管理信息溝通渠道暢通，能夠強(qiáng)化周?chē)袌?chǎng)環(huán)境約束子公司經(jīng)營(yíng)行為，也能夠強(qiáng)化集團(tuán)公司治理層對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)控和制約。通過(guò)信息披露透明，將公司行為及高層管理者的經(jīng)營(yíng)能力通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等外部報(bào)告形式， 體現(xiàn)在股東、債權(quán)人等相關(guān)使用者面前，從而對(duì)公司管理者的經(jīng)營(yíng)行為形成一種自我約束式的有效控制。增強(qiáng)信息披露的透明程度，不僅使投資人、債權(quán)人等所有者權(quán)益的保護(hù)環(huán)境得以加強(qiáng)和鞏固，投資、貸款使用效率得以提高，而且使母公司對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)信息及管理行為得以有效傳達(dá)、監(jiān)督和控制，降低剩余風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，母子公司之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度也得以降低，從而母公司對(duì)子公司的管理成本也得到降低。
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增強(qiáng)信息披露透明是消除子公司內(nèi)部管理信息不對(duì)稱(chēng)及降低管理成本的一個(gè)有效途徑，也是治理公司的有效管理機(jī)制之一。內(nèi)部審計(jì)制度借助于信息披露透明， 有助于降低公司經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，從而減少子公司內(nèi)部（經(jīng)營(yíng)者與所有者）管理之間的信息不對(duì)稱(chēng)性問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員借助于信息披露透明，可以有效減少管理層的內(nèi)部剩余風(fēng)險(xiǎn)，降低信息不對(duì)稱(chēng)程度。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營(yíng)職能不到位問(wèn)題，并力求引起子公司管理高層的重視，努力將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。公司治理發(fā)生問(wèn)題的原因有多種，其中包括公司經(jīng)營(yíng)者與所有者之間存在信息不對(duì)稱(chēng)情況。在公司治理中，經(jīng)營(yíng)者擁有信息方面的超級(jí)優(yōu)勢(shì)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，容易滋生懈怠心理或投機(jī)主義行為，同時(shí)也產(chǎn)生所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)控乏力或治理效率不高的現(xiàn)象。而增強(qiáng)信息披露透明，降低子公司內(nèi)部管理之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，將使這一現(xiàn)象或問(wèn)題得到很大緩解。