政府審計(jì)的分析論文
政府審計(jì)的分析論文
政府審計(jì)的本質(zhì)決定著政府審計(jì)的目標(biāo)、方法、職能及其發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的政府審計(jì)的分析論文，供大家參考。
政府審計(jì)的分析論文篇一
《 政府投資審計(jì)中工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合運(yùn)用探討 》
為改善投資環(huán)境，拉到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各級(jí)政府固定資產(chǎn)投資規(guī)模動(dòng)輒上億，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也帶來(lái)了一些工程腐敗等問(wèn)題。雖然原有的工程審計(jì)在解決這些問(wèn)題的過(guò)程中起過(guò)一定作用，但是工程審計(jì)往往忽略了資金違規(guī)劃撥等內(nèi)容，而財(cái)務(wù)審計(jì)能對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充。在這種情況下，就應(yīng)該將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以便更好的解決政府投資項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題。
一、政府投資審計(jì)中工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)區(qū)別
1.工程審計(jì)概況
所謂的工程審計(jì)就是根據(jù)審計(jì)法中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)工程概算、預(yù)算進(jìn)行分析，看其有無(wú)超支、藏匿資金、建筑結(jié)余及建筑違紀(jì)行為等。工程審計(jì)的主體是建筑項(xiàng)目，從業(yè)人員主要是以預(yù)算工程師、造價(jià)工程師和測(cè)量工程師等人員為主。工程審計(jì)主要包括兩方面，一方面是工程造價(jià)審計(jì)，另一方面是財(cái)務(wù)決算審計(jì)。一般情況下，工程造價(jià)審計(jì)整個(gè)項(xiàng)目中，并不是將所有的工程造價(jià)都計(jì)入工程審計(jì)之中的，只有工程竣工工程審計(jì)是計(jì)入政府投資審計(jì)之中的，平時(shí)只是針對(duì)單向、單位工程造價(jià)工程量套定額。這里的審計(jì)是將工程審定和工程造價(jià)師將所有支出的項(xiàng)目加在一起來(lái)運(yùn)算的，預(yù)算之后看其最終支出，是否符合相應(yīng)的規(guī)定，有沒(méi)有違法的行為，經(jīng)過(guò)仔細(xì)核算后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成最后的工作。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)概況
財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家的相應(yīng)規(guī)定、條列及國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)程序和方法對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息依法的客觀、公正評(píng)價(jià)也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告可以為企業(yè)初級(jí)審計(jì)提供相應(yīng)的依據(jù)。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行查處，以維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。
二、工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合在政府投資審計(jì)中的應(yīng)用
1.現(xiàn)階段政府基建投資審計(jì)的不足
政府投資項(xiàng)目是由資金管理、財(cái)務(wù)支出、建設(shè)管理、概預(yù)算執(zhí)行、工程造價(jià)管理及竣工結(jié)算管理構(gòu)成的。就目前來(lái)看，政府對(duì)基建投資的審計(jì)主要對(duì)資金來(lái)源、基建計(jì)劃、前期工程、土地征用、勘探設(shè)計(jì)、建設(shè)實(shí)施進(jìn)行投資審計(jì)，而審計(jì)往往在工程竣工決算后才進(jìn)行。對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的資金使用及損益情況的審核一般是聘請(qǐng)社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的往往缺乏懂得工程方面知識(shí)的專業(yè)人才。從中可以看出，政府工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并沒(méi)有有效的結(jié)合在一起。在這種情況下，容易出現(xiàn)一些問(wèn)題，如對(duì)某項(xiàng)基建工程的審計(jì)懂工程的專業(yè)人員往往從自身專業(yè)出發(fā)，只對(duì)該工程從立項(xiàng)到?jīng)Q算過(guò)程中涉及的招投標(biāo)、結(jié)算清單及工程變更等工程造價(jià)進(jìn)行審核。而對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的違規(guī)資金劃撥，資金閑置、虛假發(fā)票套取工程款等現(xiàn)象重視不夠，特別是對(duì)工程建設(shè)管理費(fèi)的使用方面甚至忽略不計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)由于缺乏專業(yè)人員，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中涉及的造價(jià)問(wèn)題一般只是簡(jiǎn)單匯總，對(duì)于工程造價(jià)的真實(shí)合理性不做進(jìn)一步的追究。可見(jiàn)，政府基建投資針對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)與對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)有時(shí)是脫節(jié)的，如何將兩者很好地結(jié)合值得我們思考。
2.工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合優(yōu)勢(shì)
要想解決政府投資審計(jì)中出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，就不能僅依靠政府投資審計(jì)中的工程審計(jì)，畢竟工程審計(jì)只是針對(duì)工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益的。企業(yè)資金、負(fù)債、損益及效益還是需要財(cái)務(wù)審計(jì)的。就目前政府投資審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合在一起，已經(jīng)成為工程投資項(xiàng)目亟待解決的問(wèn)題。只有將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)綜合起來(lái)，才能更好的解決違法違紀(jì)行為。將二者結(jié)合起來(lái)，能對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)全面的政府投資審計(jì)。工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)能在概算、預(yù)算、工程造價(jià)等方面進(jìn)行配合，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，以解決原有投資審計(jì)中無(wú)法解決問(wèn)題，以提高審計(jì)效率;將財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)結(jié)合起來(lái)，不僅能實(shí)現(xiàn)政府投資全面審計(jì)，同時(shí)二者也能以不同的專業(yè)角度對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后將審計(jì)的結(jié)果綜合起來(lái)，以解決單獨(dú)運(yùn)用某種審計(jì)手段無(wú)法解決的事情，這樣做能達(dá)到事半功倍的效果。將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，各自的審計(jì)人員可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)解決審計(jì)中的難點(diǎn)問(wèn)題，政府投資審計(jì)中，如果遇到財(cái)務(wù)中的難點(diǎn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員就可以發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)解
決本領(lǐng)域的問(wèn)題，如果在工程領(lǐng)域中遇到問(wèn)題，工程造價(jià) 審計(jì)人員就可以發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)對(duì)其進(jìn)行解決。有問(wèn)題是需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員結(jié)合起來(lái)才能實(shí)現(xiàn)的。在這種情況下，財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員就應(yīng)該相互交流、溝通，以解決政府投資審計(jì)中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題。只有將財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)結(jié)合在一起，才能更好的解決政府投資審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題。也只有這樣，才能做到互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，避免出現(xiàn)審 計(jì)盲點(diǎn)。
3.工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合在政府投資工程中的體現(xiàn)
工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合在政府投資審計(jì)中體現(xiàn)在工程決策階段審計(jì)、工程施工階段審計(jì)和工程竣工階段審計(jì)。決策階段是工程項(xiàng)目造價(jià)重要階段，也是工程招投標(biāo)階段，在這一過(guò)程中常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。如何保證工程招標(biāo)過(guò)程中不出現(xiàn)圍標(biāo)、虛假投標(biāo)等違法行為，這就需要工程審計(jì)審計(jì)人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員密切配合，同時(shí)也是工程技術(shù)審計(jì)人員大顯身手的機(jī)會(huì)，審查政府工程中的預(yù)算是否按照國(guó)家相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行編制，程序是否經(jīng)過(guò)報(bào)批，設(shè)計(jì)內(nèi)容與相關(guān)規(guī)定是否吻合，有沒(méi)有擅自提高 建筑標(biāo)準(zhǔn)或是擴(kuò)大規(guī)模的現(xiàn)象發(fā)生。只有將二者結(jié)合起來(lái)，才能保證工程決策階段項(xiàng)目的合法合規(guī);工程施工階段是做好審計(jì) 工作的關(guān)鍵，是上級(jí)單位做好事中控制重要的一環(huán)，在此階段，工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)互相配合能大大提高審計(jì)的有效性。工程審計(jì)人員主要負(fù)責(zé)對(duì)單個(gè)工程項(xiàng)目的結(jié)算進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)施工過(guò)程中涉及的工程變更、簽證等進(jìn)行復(fù)核。財(cái)務(wù)審計(jì)人員主要對(duì)施工過(guò)程中的資金劃撥及建設(shè) 管理費(fèi)的使用情況進(jìn)行審核。在審計(jì)的過(guò)程中，工程審計(jì)人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常交流，并交換彼此專業(yè)意見(jiàn)，以保證政府投資工程的專項(xiàng)資金得到有效利用;竣工階段是整個(gè)工程結(jié)束階段，在這一階段主要的任務(wù)就是對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)。這一階段的審計(jì)工作相對(duì)較復(fù)雜且又是整個(gè)工程造價(jià)的重點(diǎn)，需要將工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)。工程竣工后的審計(jì)，工程審計(jì)人員根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)，對(duì)工程涉及的圖紙、結(jié)算清單， 合同等資料結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘察和測(cè)量，對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)情況提出專業(yè)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員根據(jù)工程審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的投資回報(bào)，資金使用效率等出具專業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)，只有這樣的審計(jì) 報(bào)告才能令人信服。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著政府投資工程規(guī)模的加大，原有的工程審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代化政府投資項(xiàng)目審計(jì)的需求。要想保證政府投資項(xiàng)目順利進(jìn)行，就應(yīng)該在原有工程審計(jì)的基礎(chǔ)上，融入財(cái)務(wù)審計(jì)，并將二者結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)政府投資全面審計(jì)，解決政府投資審計(jì)中工程審計(jì)無(wú)法解決的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
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政府審計(jì)的分析論文篇二
《 社會(huì)審計(jì)行業(yè)政府監(jiān)管模式創(chuàng)新 》
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)新的階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也已基本建立。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，社會(huì)審計(jì)行業(yè)就越重要。目前我國(guó)的社會(huì)審計(jì)行業(yè)普遍的特點(diǎn)是：規(guī)模小、人員素質(zhì)低、經(jīng)驗(yàn)不豐富、市場(chǎng)規(guī)模狹小、獨(dú)立性差、市場(chǎng)分割嚴(yán)重、鑒證報(bào)告質(zhì)量低劣、內(nèi)部治理混亂、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)章不健全。因此，需要在管理體制、管理方法和發(fā)展模式上有所突破，來(lái)加快社會(huì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
一、社會(huì)審計(jì)行業(yè)政府監(jiān)管現(xiàn)狀分析
(一)政府監(jiān)管的目標(biāo)錯(cuò)位?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，實(shí)際上財(cái)政部卻成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主管部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成了財(cái)政部的一個(gè)下屬事業(yè)單位。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中，政府一方面是企業(yè)的所有者;另一方面是社會(huì)的管理者，這就會(huì)存在深刻的角色沖突，政府就可能利用它作為社會(huì)管理者的壟斷性權(quán)力來(lái)謀取它作為所有者的利益。
(二)政府監(jiān)管下行業(yè)服務(wù)的惡性循環(huán)。由于社會(huì)審計(jì)行業(yè)大多數(shù)服務(wù)都是在政府監(jiān)管的推動(dòng)下產(chǎn)生的，市場(chǎng)有效需求不足，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)千方百計(jì)地去迎合政府的監(jiān)管需求，而不是真正的提高社會(huì)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量來(lái)滿足廣大投資者的信息要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要符合了政府監(jiān)管的需求或取得了政府部門頒發(fā)的各種執(zhí)業(yè)資格，獲得政府部門的認(rèn)可，就能分的相應(yīng)的市場(chǎng)份額，而且搞單一的政府比對(duì)付成千上萬(wàn)的投資者要容易得多，這樣必然導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下，造假之風(fēng)盛行，各種執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所參差不齊，魚目混珠。這又進(jìn)一步加劇了政府部門加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的決心，引起社會(huì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的惡性循環(huán)。
(三)政府多頭監(jiān)管的體制混亂。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門都有對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)，但社會(huì)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量仍沒(méi)有很好地解決。雖然政府在我國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的迅速發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了重要作用，而政府監(jiān)管模式的效率缺陷愈來(lái)愈明顯：首先是注重對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰，輕視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，結(jié)果是會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師易所執(zhí)業(yè)，老問(wèn)題照樣出現(xiàn)。其次是重視行政處罰，輕視刑事處罰。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有意識(shí)到違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的嚴(yán)重后果以及法律處罰的嚴(yán)肅性。再次是重視行政處罰措施，輕視制度建設(shè)防范措施，即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法執(zhí)業(yè)事后一罰了之，輕視事前的主動(dòng)防范。第四是注重本部門信息來(lái)源，輕視其他部門信息來(lái)源。盡管目前對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)很多，但是各部門之間很少進(jìn)行信息的溝通和交流，導(dǎo)致每個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息來(lái)源極為有限，結(jié)果是很多應(yīng)該查處的問(wèn)題沒(méi)有被查出來(lái)。最后是部門之間協(xié)調(diào)成本高，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管權(quán)限不一樣，在監(jiān)管過(guò)程中，往往需要多個(gè)部門進(jìn)行溝通，導(dǎo)致部門之間協(xié)調(diào)成本高昂。
(四)政府監(jiān)管下行業(yè)協(xié)會(huì)的角色沖突?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》確立了我國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)政府監(jiān)督下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受托代管的監(jiān)管模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受托進(jìn)行社會(huì)審計(jì)行業(yè)的行政管理工作。然而，這一受托代管的監(jiān)管方式擺脫不了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)集行政管理和行業(yè)自律于一身的角色沖突。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該代表行業(yè)整體的利益，為廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，遵循行業(yè)的整體意志;另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受財(cái)政部門的委托進(jìn)行行業(yè)的行政管理工作，又要遵循政府部門的意志，為維護(hù)國(guó)家利益服務(wù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的角色錯(cuò)位，影響了協(xié)會(huì)的獨(dú)立性和在行業(yè)自律中的地位。由于協(xié)會(huì)隸屬于財(cái)政部門，就使其喪失了與政府部門平等對(duì)話的獨(dú)立身份，也不利于與有關(guān)方面溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的重大問(wèn)題。
二、社會(huì)審計(jì)行業(yè)政府監(jiān)管創(chuàng)新模式研究
(一)從建立健全行業(yè)監(jiān)管的法律機(jī)制方面去創(chuàng)新。要建立完善的社會(huì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管模式，必須有法律的支持，否則任何監(jiān)管措施將流于形式，不能真正起到監(jiān)督管理的職能。
首先，應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)我國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，大膽吸收借鑒國(guó)外社會(huì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的實(shí)踐，并參照國(guó)際規(guī)范，重點(diǎn)明確政府各部門的監(jiān)督權(quán)限及協(xié)調(diào)機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)、職能、自我監(jiān)管范圍，市場(chǎng)準(zhǔn)入條件及限制、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任等。并賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員管理方面的高度權(quán)力，如規(guī)定會(huì)員的注冊(cè)條件、不予注冊(cè)的情形、暫停注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(撤銷注冊(cè))的情形等均必須授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，法律只需做出原則性規(guī)定即可;再如應(yīng)將注冊(cè)復(fù)議管轄權(quán)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)。從目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰種類來(lái)說(shuō)，財(cái)政部門只需保留對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所給予吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證和撤銷事務(wù)所兩項(xiàng)即可。
其次，當(dāng)前必須建立健全民事賠償機(jī)制，使受侵害的中小投資者可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償?shù)脑V訟，使造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，使受欺詐的投資者得到財(cái)產(chǎn)上的補(bǔ)償。由于目前我國(guó)缺乏民事賠償制度，現(xiàn)在很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于警告、暫停執(zhí)業(yè)甚至吊銷資格之類的處罰都持一種無(wú)所謂的態(tài)度，但就怕民事賠償和罰款。在警告無(wú)效的情況下，罰是一種最有效的辦法。而罰款也是行政處罰中最有效、最直接的手段。但是這種手段在全國(guó)各地都應(yīng)用得很少，這也是目前社會(huì)審計(jì)行業(yè)較亂的原因之一。
(二)從建立健全行業(yè)監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制方面去創(chuàng)新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為代理人接受投資者的委托，應(yīng)當(dāng)切實(shí)保護(hù)投資者，使其利益免遭上市公司“圈錢”的侵蝕。所以，行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該挑起這個(gè)重?fù)?dān)，將保護(hù)社會(huì)公眾的利益放在首位。社會(huì)審計(jì)行業(yè)作為受所有者委托鑒證、審核經(jīng)營(yíng)者——上市公司的業(yè)績(jī)，整個(gè)行業(yè)的監(jiān)管目標(biāo)應(yīng)該是：切實(shí)保護(hù)委托人即社會(huì)公眾的利益。
政府在對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的問(wèn)題上，可以說(shuō)不具有信息優(yōu)勢(shì)、專業(yè)優(yōu)勢(shì)和靈活應(yīng)對(duì)的能力，加上政府的運(yùn)作效率一般都低于民間機(jī)構(gòu)，對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管僅是靠經(jīng)常性的“清理整改搞運(yùn)動(dòng)”的方式來(lái)直接干預(yù)，置行業(yè)自律于不顧，監(jiān)管效果必將是事倍功半，根本達(dá)不到監(jiān)管的目的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，政府部門是裁判員不是運(yùn)動(dòng)員，主要任務(wù)是建立游戲規(guī)則，而不應(yīng)再扮演運(yùn)動(dòng)員的角色來(lái)充當(dāng)行業(yè)監(jiān)管的主體。因此，在對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管中，為了提高監(jiān)管效率，防止政府監(jiān)管失靈和不當(dāng)監(jiān)管行為的發(fā)生，必須對(duì)政府監(jiān)管權(quán)力加以有效制衡，明確政府部門的執(zhí)法權(quán)限，清楚劃分政府部門可為與不可為的行為界限。這是建立社會(huì)審計(jì)行業(yè)公正市場(chǎng)秩序的根本。
三、我國(guó)審計(jì)委托路徑重構(gòu)
通過(guò)分析我國(guó)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管現(xiàn)狀，綜合發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，回避其劣勢(shì)，我們推導(dǎo)出適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)鑒證交易所模式：由審計(jì)鑒證交易所介入公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，從公司收取審計(jì)費(fèi)用，然后委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是一種通過(guò)改變現(xiàn)行的審計(jì)委托模式，使審計(jì)人員和被審計(jì)單位保持真正獨(dú)立的新思路。這種新的審計(jì)委托模式解決了審計(jì)委托人和被審計(jì)人是同一個(gè)主體的矛盾，解決了由于審計(jì)費(fèi)用支付方式的不合理而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題。
(一) 審計(jì)鑒證交易所模式構(gòu)建的目標(biāo)。 社會(huì)審計(jì)應(yīng)建立科學(xué)的審計(jì)鑒證交易所模式，其目標(biāo)是通過(guò)設(shè)立專門的政府委托機(jī)構(gòu)——審計(jì)鑒證交易所對(duì)公司的審計(jì)進(jìn)行委托、監(jiān)督和統(tǒng)一 管理。所謂審計(jì)鑒證交易所制度，就是由政府出面成立一個(gè)專門的審計(jì)委托機(jī)構(gòu)——審計(jì)鑒證交易所，所有社會(huì)審計(jì)需求必須通過(guò)該交易所用招投標(biāo)的方式選擇 會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，從而用政府的強(qiáng)制力量從根本上切斷公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接 聯(lián)系，防止公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合謀作弊，保證審計(jì) 報(bào)告的公允性。
在這種全新的審計(jì)委托模式下，審計(jì)委托人不再是被審計(jì)單位本身，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間沒(méi)有直接的 經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被上市公司管理層收買的機(jī)會(huì)變小了，但是不能完全排除這種可能性，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下可能會(huì)有人鋌而走險(xiǎn)，做出違法的行為。在這種新的審計(jì)委托模式下，審計(jì)鑒證交易所通過(guò)公開的招投標(biāo)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立一種公開的、公平的、自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)冒這么大的風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位勾結(jié)。因?yàn)?，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，在以后的招投標(biāo)中，審計(jì)鑒證交易所可以將它排除在外，他將失去在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)。這種機(jī)會(huì)成本太大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不會(huì)冒這么大的風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位勾結(jié)舞弊。
(二)審計(jì)鑒證交易所的組成與職能設(shè)計(jì)。審計(jì)鑒證交易所具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是非營(yíng)利性。公共產(chǎn)品具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn)，為公共產(chǎn)品服務(wù)的機(jī)構(gòu)必須不以營(yíng)利為目的，所以應(yīng)是非營(yíng)利性 組織;二是政府干預(yù)性。適當(dāng)?shù)恼深A(yù)有利于增強(qiáng)其權(quán)威性，可形成高效的制衡關(guān)系網(wǎng)。
這一制度的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是委托方式與收費(fèi)方式的問(wèn)題。對(duì)于委托方式問(wèn)題，目前最佳的就是招投標(biāo)制度。招投標(biāo)制為實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供了平臺(tái)，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，可以為審計(jì)委托人以較低 的價(jià)格選擇 信譽(yù)較好、質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供便利。對(duì)于收費(fèi)問(wèn)題，應(yīng)由審計(jì)鑒證交易所按一定規(guī)則確定上市公司審計(jì)服務(wù)所需費(fèi)用，向上市公司收取，再視會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行支付。委托機(jī)構(gòu)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)可以采用個(gè)量融資的方法，利用政府的強(qiáng)制力直接向上市公司籌集資金，然后由委托機(jī)構(gòu)選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師并支付報(bào)酬，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身利益與委托人利益相一致。實(shí)際上，這并沒(méi)有增加上市公司的額外成本，只是將上市公司的付費(fèi)方式由上市公司直接支付改為由獨(dú)立的審計(jì)交易鑒證所進(jìn)行支付，從而徹底擺脫上市公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)控制，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)和購(gòu)買審計(jì)報(bào)告。
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