內(nèi)部審計工作初探

摘要:內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分,是社會主義初級階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的一項重要措施。對國家、單位均發(fā)揮了重要作用。但在新的形勢下,應(yīng)采取更加有針對性的措施,即合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),增強(qiáng)其獨立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的獨特作用、不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律建設(shè)來進(jìn)一步完善內(nèi)部審計工作。
　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;獨立性;風(fēng)險;素質(zhì)法律
　　內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分,是社會主義初級階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的一項重要措施。內(nèi)部審計是在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,在單位內(nèi)部設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)和配備專職的審計人員,依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定,采用一定的程序和方法,對本單位和下屬單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、效益性和反映單位經(jīng)濟(jì)活動資料的真實性進(jìn)行審核、鑒證、評價,并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計工作自20世紀(jì)80年代中期在我國推行以來,在對國家財產(chǎn)的保值增值、對單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和自我約束機(jī)制、貫徹單位經(jīng)營方向思路、實現(xiàn)單位年初制訂的各項經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、完善經(jīng)營管理,以及提高單位經(jīng)營效益方面,發(fā)揮了重要作用,取得了令人矚目的成績。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展,內(nèi)部審計將面臨更多、更復(fù)雜的新情況、新問題。因此,內(nèi)部審計必須要在新的形勢下,采取更加有針對性的措施。
　　1、合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),增強(qiáng)其獨立性
　　內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識和解決的問題,是內(nèi)部審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計的獨立性是工作得以順利進(jìn)行的根本保證,內(nèi)部審計缺乏獨立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。20世紀(jì)80年代中期,在政府的推動下,我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。但其行政性太強(qiáng),審計人員與被審計單位的各種利益密切相關(guān),使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員獨立性不強(qiáng),不能自主地開展工作,而且企業(yè)內(nèi)部審計一方面受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查;另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo),工資福利由本單位解決,久而久之,內(nèi)部審計便失去了權(quán)威性。獨立性是審計工作的靈魂,不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和人員組織上的獨立性、工作中的自主性和權(quán)威性,就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。因此,從本質(zhì)上說,只有賦予內(nèi)部審計真正的獨立性,確立內(nèi)部審計超然獨立的地位,從完善機(jī)構(gòu)設(shè)置入手,建立行之有效的內(nèi)部監(jiān)督、管理、制約機(jī)制,建立新的審計模式,才能從根本上保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的途徑要真正實現(xiàn)和保障內(nèi)審的獨立性,就必須首先保證其內(nèi)部組織上的獨立:實現(xiàn)組織上的獨立主要從以下幾點入手:(1)內(nèi)審部門應(yīng)該對單位中一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé);(2)內(nèi)審部門經(jīng)理必須能和董事會直接交流信息;(3)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免不能由被監(jiān)督對象確定;(4)單位應(yīng)當(dāng)制定一個正式的章程,以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé),并獲得高級管理層的批準(zhǔn)和董事會的確認(rèn)。
　　2、加強(qiáng)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的獨特作用
　　近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,單位經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在單位中成為一個重要的角色,并將其在單位中的作用推向一個新水平。內(nèi)部審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險,保持足夠的勤勉和審慎,改進(jìn)審計方法,規(guī)范審計程序,監(jiān)督評價并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上,可引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式,以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點,以保證審計質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運用各種測試方法,綜合各種審計證據(jù),控制審計風(fēng)險。具體來講,應(yīng)包括:(1)充分評估單位所面臨的、潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價,即單位所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來,并找出未被識別的主要風(fēng)險。(2)評價已有風(fēng)險。應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結(jié)合的方式,最終定量估計風(fēng)險大小,找出主要的風(fēng)險源,并評價風(fēng)險的可能影響,以便以此為依據(jù),對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗,以確定其是否恰當(dāng),對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?3)評估風(fēng)險防范措施,并提出改進(jìn)措施。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查,檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況,內(nèi)部審計部門和審計人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議,強(qiáng)化單位的風(fēng)險管理,降低風(fēng)險損失。

　3、不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
　　內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,內(nèi)部審計人員必須主動適應(yīng)新形勢,不斷提高自身的綜合素質(zhì)。首先,必須要有較高的政治思想素質(zhì)。內(nèi)部審計人員要堅持國家和人民的利益高于一切的原則,要牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,這樣才能對單位的財務(wù)收支和經(jīng)營活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價,為單位的決策提供科學(xué)依據(jù);其次,要具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力,具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力,具備經(jīng)營管理知識等,只有這樣,才能在具體工作中游刃有余;第三,增強(qiáng)后續(xù)教育的自覺性。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代,知識的更新周期越來越快,因此,必須自覺地進(jìn)行后續(xù)教育,參加各種形式的教育培訓(xùn)、掌握新知識,提高專業(yè)勝任能力,使審計人員的業(yè)務(wù)水平與日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)。
　　誠然,作為一名審計人員,要進(jìn)一步做好內(nèi)部審計工作,還需要解決很多問題。但只要我們能堅定信心,加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng),積極工作,恪盡職守,開拓進(jìn)取,在不斷提高自身綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上,勇于探索新形勢下各種內(nèi)部審計的新手段和新方法,就一定能夠把內(nèi)部審計工作做好,使之更加完善。
　　4、加強(qiáng)內(nèi)部審計的法律建設(shè)
　　在我國,近年來雖然也陸續(xù)頒布過一些與內(nèi)部審計工作相關(guān)的政策法規(guī),如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《審計法》等,但從總體看,內(nèi)部審計并未納入法制化軌道。抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來,進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性,用法律形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。我國《審計法》未對非國有單位的內(nèi)部審計作出明確要求,公司法》沒有對公司的內(nèi)部審計組織和程序作出規(guī)定;尚未頒布《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》,使內(nèi)審工作無章可循。因此,我國應(yīng)加決內(nèi)部審計的法制化建設(shè)步伐,盡快將內(nèi)部審計工作納入法制化軌道。首先,應(yīng)修改《審計法》,將非國有單位的內(nèi)部審計制度以法律形式確定下來;其次,應(yīng)修改《公司法》,對公司內(nèi)部審計的組織領(lǐng)導(dǎo)工作做出規(guī)定,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和責(zé)任性;第三,在政府有關(guān)部門指導(dǎo)下,由內(nèi)部審計協(xié)會組織領(lǐng)導(dǎo)全國的內(nèi)部審計工作,盡快頒布《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和實施細(xì)則,使內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和業(yè)務(wù)開展有章可循;第四,在公司內(nèi)部,要在公司章程中明確內(nèi)部審計的組織形式和地位,并制定各項審計的程序和方法。只有使內(nèi)部審計納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計的獨立性,也只有內(nèi)部審計的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。
　　
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