審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論文
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論文
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越廣,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也日益突出。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論文，供大家參考。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論文范文一：小議高校內(nèi)部基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作用因素
一、高校內(nèi)部基建審計(jì)內(nèi)外部分析
(一)內(nèi)部管理分析
(1)職能和機(jī)構(gòu)。國家有關(guān)的政策法規(guī)和高校內(nèi)部制定的管理辦法，為高校內(nèi)部基建審計(jì)明確了職責(zé)和目標(biāo)。高校內(nèi)部基建審計(jì)的審計(jì)實(shí)踐結(jié)果也顯現(xiàn)了其巨大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，從有為到有位、有威，高校內(nèi)部基建審計(jì)工作得到廣泛的認(rèn)可。尤其是領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，這是高校內(nèi)部基建審計(jì)進(jìn)一步發(fā)揮職能作用的根本保障。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部管理的一部分，它是在行業(yè)主管部門的指導(dǎo)下和學(xué)校分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其使命是要促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向性，決定其獨(dú)立性是相對(duì)的。在進(jìn)行審計(jì)的過程中，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員難免受到限制和制約，影響其職能作用的發(fā)揮。
(2)人力資源利用。高校人才集中，擁有廣泛的人才優(yōu)勢(shì)。一些綜合性大學(xué)，開設(shè)經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)，甚至有工民建專業(yè)教師，高校之間也可以互通有無。近年來，在教育主管部門協(xié)調(diào)下，采用高?；彙⒓兴蛯彽确绞?，發(fā)展出新的高?；▽徲?jì)模式，委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理也不斷發(fā)展。同時(shí)，隨著高校內(nèi)部基建審計(jì)的深入人心，高校內(nèi)部審計(jì)人員配備、辦公經(jīng)費(fèi)等也得到基本保障。但由于人才流動(dòng)和審計(jì)合作方式受現(xiàn)有體制限制等客觀因素，以及高校內(nèi)部審計(jì)人員在基建審計(jì)過程中，依法審計(jì)意識(shí)淡薄、業(yè)務(wù)水平低、實(shí)踐操作不嫻熟，組織、判斷、協(xié)調(diào)、處理問題的實(shí)際能力不強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)的人力資源呈現(xiàn)明顯不足。
(3)技術(shù)和方法。高校普遍采用電子化辦公，利用電子政務(wù)，會(huì)計(jì)電算化等手段取得和傳輸信息，審計(jì)軟件和工程造價(jià)軟件也相應(yīng)的得到普及和應(yīng)用。高校內(nèi)部審計(jì)工作在上級(jí)主管部門的重視和支持下，一些先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)能夠得到及時(shí)貫徹實(shí)施。但實(shí)際工作中，因受審計(jì)項(xiàng)目工作時(shí)間的限制，現(xiàn)代審計(jì)多采用抽樣技術(shù)，從統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度分析，這樣的審計(jì)結(jié)果必然存在一定的審計(jì)誤差;因受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員會(huì)只選取對(duì)審計(jì)意見形成影響較大的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序的判斷可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見失真。因此，使用現(xiàn)代審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(4)內(nèi)部控制。高校內(nèi)部基建審計(jì)一般都有配套的內(nèi)部控制制度，如實(shí)施審計(jì)結(jié)果復(fù)核制度，即審計(jì)過程中任何審計(jì)事項(xiàng)均以審計(jì)組方式進(jìn)行，相互復(fù)核，初審后須經(jīng)終審才能出具審計(jì)結(jié)論，但一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制以及制度執(zhí)行力等方面仍存在問題。
(二)SWOT分析
根據(jù)高校內(nèi)部基建審計(jì)基本情況，結(jié)合上述的外部環(huán)境分析和內(nèi)部管理分析，采用SWOT分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(1)優(yōu)勢(shì)分析。高校內(nèi)部基建審計(jì)人員熟悉學(xué)校和審計(jì)項(xiàng)目的情況，能夠掌握和隨時(shí)獲取各種有用信息，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)采取措施并提出改進(jìn)意見。實(shí)施審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)的職能使得審計(jì)人員有權(quán)利對(duì)與被審計(jì)對(duì)象有關(guān)的學(xué)校內(nèi)部組織或部門進(jìn)行觀察、詢問，能夠通過獨(dú)特的視角和透徹的了解得出更具有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論。對(duì)于高校內(nèi)部基建審計(jì)委托中介機(jī)構(gòu)等業(yè)務(wù)，不僅在一定程度上緩解了高校內(nèi)部基建審計(jì)人力的不足，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)評(píng)價(jià)客觀性，還大大地減少了高校與施工方的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，委托中介審計(jì)使高校以更低的成本獲得了同樣甚至更好的服務(wù)，產(chǎn)生了一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。在與具有豐富經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的接觸中，高校內(nèi)部基建審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也得到了提高。
(2)劣勢(shì)分析。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)起步晚，且大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)人員是以財(cái)務(wù)人員為主，嚴(yán)重缺乏建設(shè)工程、工程造價(jià)等方面的專業(yè)人才。隨著高校大規(guī)模的新校區(qū)建設(shè)，高校內(nèi)部審計(jì)部門基本都已開展基建修繕工程審計(jì)，可是專門設(shè)置工程審計(jì)科或配備具有專業(yè)資格審計(jì)人員專職從事基建審計(jì)工作的學(xué)校并不多，大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)都是財(cái)務(wù)審計(jì)人員擔(dān)任了財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與基建修繕等多重審計(jì)任務(wù)，卻缺少相應(yīng)的工程和造價(jià)管理執(zhí)業(yè)資格，這就使得審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)增加，出具的審計(jì)報(bào)告法律效力大打折扣。再者，高校委托基建審計(jì)業(yè)務(wù)中，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員對(duì)學(xué)校內(nèi)部情況的了解難以全面和深入，且有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍也是良莠不齊，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。
(3)機(jī)會(huì)分析。隨著高等教育的大發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，教學(xué)用房、學(xué)生公寓等各種教育教學(xué)基礎(chǔ)資源的匱乏，使得高校進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新時(shí)期。高校內(nèi)部基建審計(jì)是高?；刂乒芾淼囊粋€(gè)重要方面，在加強(qiáng)學(xué)?；窘ㄔO(shè)管理，完善內(nèi)部控制制度，加大防范和制約力度，保證工程質(zhì)量，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益，推進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有現(xiàn)實(shí)意義。
(4)威脅分析。高校部分基建審計(jì)人員職業(yè)道德缺失，在履行職責(zé)時(shí)，不能保持應(yīng)有的廉潔，不能正確履行審計(jì)職責(zé)，如故意放棄對(duì)一些舞弊行為的追查和揭露，徇私情、害怕打擊報(bào)復(fù)等;由于高校內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人能力和責(zé)任意識(shí)差等原因而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大;其他部門利用額外收益的誘惑，對(duì)審計(jì)人員的正常工作進(jìn)行干預(yù)、限制，影響審計(jì)執(zhí)業(yè)，而基建審計(jì)人員不加抵制反而主動(dòng)迎合，或是被迫迎合，使基建審計(jì)的客觀性、公正性受到干擾和影響;委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題不是向?qū)W校通報(bào)而是直接與施工方見面，迎合施工方意愿，獲取高于委托方基建審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的高額回報(bào)，可能做出與施工方聯(lián)合侵害學(xué)校利益的舞弊行為，損害學(xué)校利益。
二、高校內(nèi)部基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素
(一)審計(jì)主體方面
首先是高校內(nèi)部基建審計(jì)人員的職業(yè)資格和工作勝任能力。高校內(nèi)部審計(jì)人員從事基建審計(jì)工作時(shí)，必須取得相應(yīng)的職業(yè)資格，具備一定的專業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷力。但高校內(nèi)部基建審計(jì)大多以財(cái)務(wù)審計(jì)人員等兼任，基建審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，不能較好地把握基建審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵。其次是高校內(nèi)部基建審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎性。高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度即職業(yè)謹(jǐn)慎性，決定了他們?cè)趫?zhí)業(yè)過程中關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。風(fēng)險(xiǎn)回避型的審計(jì)人員在審計(jì)過程中抱著十分謹(jǐn)慎的態(tài)度關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，反之出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會(huì)加大。再次是審計(jì)人員的職業(yè)道德。審計(jì)工作要求審計(jì)人員要德才兼?zhèn)?。如果高校?nèi)部基建審計(jì)人員隨意省略必要的審計(jì)程序，有些應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)的問題就可能發(fā)現(xiàn)不了，從而給內(nèi)部基建審計(jì)工作帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于受到各種消極因素的影響以及利益驅(qū)動(dòng)，在履職過程中常常存在僥幸心理，無視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
(二)審計(jì)客體方面
一是高校基建管理部門內(nèi)部控制制度薄弱，內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性以及執(zhí)行力度不夠等，大大增加了錯(cuò)誤和舞弊出現(xiàn)的可能性，這種情況下固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平比較高，高校內(nèi)部基建審計(jì)的難度必然會(huì)加大;二是無論為小團(tuán)體利益或其它企圖而弄虛作假，還是因?yàn)楦咝；ü芾砘A(chǔ)工作薄弱等原因，造成高?；ü芾聿块T資料信息失真，都會(huì)加大固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而給實(shí)施審計(jì)程序帶來了較大的困難。
(三)審計(jì)方法方面
由于受到人力和時(shí)間的限制，高校內(nèi)部基建審計(jì)人員不可能全方位的對(duì)各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般都是事后審計(jì)，再之事前對(duì)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同的審定以及事中對(duì)工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等也重視不夠。如基建審計(jì)人員無法對(duì)建筑設(shè)備和材料進(jìn)行一一市場(chǎng)詢價(jià)，只能依靠建設(shè)單位的簽證進(jìn)行核算。高校內(nèi)部基建審計(jì)人員審計(jì)手段落后;主觀臆測(cè)多、量化分析少;審計(jì)資料保存不完整、不安全;審計(jì)的范圍小，無法拓展審計(jì)的深度和深度等。
(四)外部環(huán)境方面
一是由于高校內(nèi)部基建審計(jì)制度不健全、不適用，形成的制度風(fēng)險(xiǎn);二是外部干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)，如領(lǐng)導(dǎo)打招呼、定任務(wù)，利益相關(guān)部門、單位或個(gè)人對(duì)正常內(nèi)部基建審計(jì)工作的干擾，導(dǎo)致審計(jì)喪失獨(dú)立性而形成的風(fēng)險(xiǎn);三是政策風(fēng)險(xiǎn)，如高校內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、財(cái)政投資評(píng)審之間關(guān)系密切，針對(duì)同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，由于實(shí)施審計(jì)的主體不同，審計(jì)視角、方法和依據(jù)的不同，得到的審計(jì)結(jié)論也可能不同，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);四是落后的理論依據(jù)對(duì)實(shí)踐缺乏必要的指導(dǎo)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理依據(jù)的理論依據(jù)是否先進(jìn)，深度和廣度如何，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的間接因素?，F(xiàn)階段，高校內(nèi)部基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究與審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展極不相稱，產(chǎn)生了理論依據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
三、高校內(nèi)部基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和特點(diǎn)
(一)高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，即訴訟風(fēng)險(xiǎn)和再監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。
(1)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。是指除學(xué)校以外的其他外部利益相關(guān)者作為高校基建審計(jì)報(bào)告的使用者，因?qū)徲?jì)報(bào)告發(fā)表的意見不恰當(dāng)，通過法律或其他途徑要求審計(jì)主體承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)，并保證審計(jì)過程、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，積極地應(yīng)訴，是防范法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)最有效的辦法。如果在法律訴訟中敗訴，那么學(xué)校將面臨的賠償，審計(jì)主體也將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
(2)再監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。是指高校內(nèi)部基建審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見后，被上級(jí)主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層或廣大師生員工等發(fā)現(xiàn)的可能性。近年來，高校師生員工關(guān)注高校內(nèi)部基本建設(shè)，對(duì)高校內(nèi)部基建審計(jì)結(jié)論的敏感度越高，高校內(nèi)部基建審計(jì)的再監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)也就越大。
(二)高校內(nèi)部基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
高?；▽徲?jì)的特點(diǎn)決定了其風(fēng)險(xiǎn)不僅具備客觀性、普遍性、可控性、不確定性和潛在性等一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，還具備自身的特點(diǎn)。
(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。由于高?；▽徲?jì)存在多方委托關(guān)系，使其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也多樣化，既包括外部環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如社會(huì)因素、高校行業(yè)因素、與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的單位或個(gè)人對(duì)審計(jì)施加影響的因素;也包括內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如高校內(nèi)部審計(jì)人員的作風(fēng)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力及內(nèi)部審計(jì)部門的管理水平等等。這些因素都能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的遞延性。高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)周期，普遍存在于每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)。不是建設(shè)項(xiàng)目的某一階段實(shí)施審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就只存在于這一階段，而是前一階段的審計(jì)結(jié)果會(huì)直接遞延至下個(gè)階段，給后面的審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
(3)風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性。基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，不只是高校內(nèi)部審計(jì)主體的可信度降低，基建審計(jì)人員的形象受損，嚴(yán)重者還會(huì)受到刑事處罰;而且就學(xué)校而言，由于基建項(xiàng)目投資金額巨大，往往經(jīng)濟(jì)利益受損嚴(yán)重。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論文范文二：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)電算化論文
一、會(huì)計(jì)電算化下新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生巨大差別的原因
傳統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)專業(yè)人員接受委托，對(duì)被審單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料的公允性、真實(shí)性、可靠性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)。電算化審計(jì)是審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)電算化方式下的電子憑證、賬簿、報(bào)表和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，從而判斷會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)公允性、真實(shí)性、合法性和可靠性等方面信息與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在企業(yè)會(huì)計(jì)方面極大地提高會(huì)計(jì)活動(dòng)的高效性、及時(shí)性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、支付手段現(xiàn)代化;在獨(dú)立審計(jì)方面也帶來了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)信息的存儲(chǔ)介質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等重大變化，因而產(chǎn)生了一系列新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)這些會(huì)計(jì)電算化下產(chǎn)生的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將成為審計(jì)人員面對(duì)克服其的關(guān)鍵。
二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的四大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(一)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式下的審計(jì)線索主要為紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線索是明顯清晰可見的，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計(jì)。但是，在會(huì)計(jì)電算化方式下，會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)由紙質(zhì)介質(zhì)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，使得審計(jì)的可視線索消失，減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)，同時(shí)，存儲(chǔ)在磁盤上的會(huì)計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對(duì)其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、公允性審計(jì)的難度增大。
(二)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為職責(zé)分離以及人與人之間的相互牽制，采取的手段主要是審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對(duì)，明確相關(guān)人員的職責(zé)。會(huì)計(jì)電算化方式下，由于內(nèi)部控制措施以程序文件的形式建立在會(huì)計(jì)電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個(gè)不同角色的制單權(quán)、審核權(quán)和查詢、修改權(quán)等，因此計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制功能的有效性直接影響系統(tǒng)輸出會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性，內(nèi)控制度的固有局限性也會(huì)增加被審計(jì)單位管理層錯(cuò)誤與弊端的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)軟件系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)
目前，市場(chǎng)上會(huì)計(jì)電算化軟件種類繁多，功能上各有差異，更新?lián)Q代、版本升級(jí)速度快，具有保密性強(qiáng)，因此軟件的設(shè)計(jì)不完善或數(shù)據(jù)存儲(chǔ)故障，使增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)硬件的管理，使得電算化系統(tǒng)受到外部一些物理因素的影響而出現(xiàn)故障，如：高溫，潮濕，人為破壞等，這也從另一個(gè)方面增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)人員操作風(fēng)險(xiǎn)
由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜、技術(shù)性要求更高，使得審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下掌握了豐富會(huì)計(jì)知識(shí)與審計(jì)方法的專業(yè)人員，缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，缺少將計(jì)算機(jī)技能與會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合，使得部分審計(jì)師在面對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)時(shí)，對(duì)以磁性介質(zhì)存放的會(huì)計(jì)信息不適應(yīng)，難以開展有效的電算化審計(jì)，從而使得得出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際情況，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
(一)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計(jì)
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，越來越多的企業(yè)開始通過用ERP系統(tǒng)整合對(duì)企業(yè)信息流，現(xiàn)金流，物流的管理，ERP系統(tǒng)在財(cái)務(wù)方面使原本手工方式下的會(huì)計(jì)職責(zé)、內(nèi)部控制制度發(fā)生了巨大的變化，再加上審計(jì)電算化發(fā)展的滯后于會(huì)計(jì)電算化，于是有了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面也可以幫助被審計(jì)單位建立有效的內(nèi)控制度。具體可從以下四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)：
1.職權(quán)分離控制檢查
從被審計(jì)單位管理獲取書面的內(nèi)部控制制度手冊(cè)，檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中各種人員的職責(zé)與權(quán)限、聯(lián)系與牽制有效性，查看各種人員的職責(zé)與權(quán)限是否與規(guī)定一致。
2.硬件環(huán)境控制檢查
從被審計(jì)單位獲取硬件保護(hù)的有關(guān)文件，檢查被審計(jì)單位管理人員是否按照規(guī)定對(duì)硬件進(jìn)行維護(hù)以及對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，來保證計(jì)算機(jī)硬件的可靠性。
3.系統(tǒng)運(yùn)行情況檢查
對(duì)計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出等過程中的運(yùn)行情況檢查，根據(jù)上機(jī)操作記錄、科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無錯(cuò)誤記錄，有無未審核會(huì)計(jì)科目的編碼。
4.操作人員情況檢查
對(duì)電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無錯(cuò)誤或者舞弊，有無定時(shí)人員定時(shí)輪崗制度以及對(duì)制度定制的合理性進(jìn)行評(píng)估。
(二)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和合法性的審計(jì)
在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于電算化自身的特點(diǎn)，使得儲(chǔ)在磁盤上的會(huì)計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對(duì)其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性審計(jì)的難度增大，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的審計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、合法性。具體可從以下四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)：
1.對(duì)數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行審計(jì)
檢查輸入憑證的完整性、正確性，是否具有憑證的試算平衡控制，憑證的編號(hào)是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號(hào)碼，憑證的借方貸方金額是否相等，對(duì)輸入錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以提示，操作人員改正錯(cuò)誤后重新提交是否成功以及系統(tǒng)是否作好了錯(cuò)誤記錄等。
2.對(duì)數(shù)據(jù)處理進(jìn)行審計(jì)
檢查是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能執(zhí)行操作、復(fù)核、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作，如：職責(zé)分離(SegregationofDuty)，角色設(shè)置(RoleSetting);系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施，如：警告信息(WarningMessage)、錯(cuò)誤信息(ErrorMessage);對(duì)非正常中斷是否具有恢復(fù)功能，如：殺毒軟件安裝(EstablishmentofAnti-virusSoftware)，智能備份系統(tǒng)(SmartBackupSystem)、恢復(fù)系統(tǒng)(RecoverySystem)，系統(tǒng)是否具有防止非法篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的功能，如：個(gè)人識(shí)別號(hào)碼(PersonalIdentificationNumber)，密碼設(shè)置(Password)，指紋識(shí)別(FingerprintIdentification)等。
3.對(duì)數(shù)據(jù)輸出進(jìn)行審計(jì)
對(duì)生成的賬簿、賬表進(jìn)行輸出，檢查憑證有無操作員、復(fù)核員、主管會(huì)計(jì)等姓名，明細(xì)賬、總賬、報(bào)表中的余額數(shù)字是否平衡，格式是否正確。未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料必須進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用。
4.對(duì)應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)要求對(duì)應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行維護(hù)和評(píng)估，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全和正確性。
(三)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的專業(yè)測(cè)評(píng)
目前，我國企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)電算化軟件品種較多，有通過有關(guān)部門認(rèn)證的，如：國外有SAP、甲骨文(Oracle)，國內(nèi)有用友(nc/u8)，金蝶(k3)、博科等，也有企業(yè)委托軟件開發(fā)公司根據(jù)公司特點(diǎn)開發(fā)的ERP軟件，其軟件質(zhì)量、內(nèi)部控制水平差別很大，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求以及其內(nèi)部控制有效性程度高低，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序和審計(jì)工作量產(chǎn)生重要影響。因此在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)審的時(shí)候就應(yīng)該對(duì)企業(yè)所使用的電算化軟件的進(jìn)行基本專業(yè)測(cè)評(píng)，依據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果來判斷進(jìn)一步審計(jì)程序、范圍和方法。
(四)完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
電算化審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)下的審計(jì)。因此，必須及時(shí)地制定和改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，一方面要充分考慮我國的審計(jì)現(xiàn)狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理論。電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)重視對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程、可運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。只有規(guī)范了電算化審計(jì)，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。
(五)與軟件公司合作開發(fā)高效的審計(jì)軟件
審計(jì)軟件可以直接訪問被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，方便了審計(jì)人員從不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集和特定項(xiàng)目的復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的計(jì)算、重分類及匯總等工作，并能按審計(jì)人員指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄并且可以詳細(xì)檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容，提高審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)復(fù)合、數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量和效率。
(六)提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)
只有在審計(jì)人員掌握了豐富會(huì)計(jì)知識(shí)與審計(jì)方法的同時(shí)，還對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)有著系統(tǒng)全面的了解，并且能將計(jì)算機(jī)技能與會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合，才能很好的適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)。為了使審計(jì)人員的電算化素質(zhì)提高，要求加強(qiáng)審計(jì)人員進(jìn)行CDE(ContinuingDevelopmentEducation)如：信息技術(shù)的培訓(xùn)等，將審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)與計(jì)算機(jī)知識(shí)教育相結(jié)合，在掌握會(huì)計(jì)電算化軟件的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助軟件的使用方法，培養(yǎng)一大批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的復(fù)合型人才。
四、總結(jié)
審計(jì)人員在面對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)充分地認(rèn)識(shí)到它的重要性，雖然新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)傳統(tǒng)手工審計(jì)造成了強(qiáng)大的沖擊，但于此同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)方法和理念的進(jìn)一步改革。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及和運(yùn)用，電算化審計(jì)也將隨著在會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展而得到進(jìn)一步的改善和提高，而這些新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將在一系列的應(yīng)對(duì)措施下得到有效的控制。
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