公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)運(yùn)作模式異同比較研究
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孫瑩1由 分享
【摘要】 本文通過(guò)分析比較公辦高校和民辦高校財(cái)務(wù)運(yùn)作模式，總結(jié)兩者在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中存在的異同，并對(duì)各自的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行深入研究，從中提煉出可以同時(shí)在公辦高校和民辦高校財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行推廣的經(jīng)驗(yàn)和做法。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理 異同 高校財(cái)務(wù)
公辦高校和民辦高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式同屬于高校財(cái)務(wù)管理的研究范疇，但由于兩者在辦學(xué)體制和目的等方面存在著極大差異，導(dǎo)致兩者的日常財(cái)務(wù)運(yùn)作模式在大體相似的基礎(chǔ)上，派生出很多不同的日常管理手段和具體措施。本文在對(duì)兩者財(cái)務(wù)運(yùn)作模式進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，總結(jié)出公辦高校和民辦高校財(cái)務(wù)管理中相互值得借鑒和推廣的經(jīng)驗(yàn)，以期對(duì)兩者在提高財(cái)務(wù)管理效率和創(chuàng)新方面給予啟示。
一、公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)管理的理論依據(jù)比較
公辦高校和民辦高校的會(huì)計(jì)制度都要嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，但在具體實(shí)施過(guò)程中，例如在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方面，公辦高校都統(tǒng)一以財(cái)政部制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為實(shí)施依據(jù)，而民辦高校在具體財(cái)務(wù)管理實(shí)施層面所選擇的理論依據(jù)還未完全達(dá)成一致，大部分民辦高校已按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定將《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》作為具體實(shí)施依據(jù)，而仍有一小部分民辦高校至今還按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理。從兩者各自依據(jù)的財(cái)會(huì)管理制度的普及程度來(lái)看，公辦高校的財(cái)務(wù)管理比民辦高校要更加規(guī)范和統(tǒng)一，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也更具備橫向可比性，更便于有關(guān)部門對(duì)其財(cái)務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
二、公辦高校與民辦高校的會(huì)計(jì)制度比較
目前國(guó)內(nèi)大部分民辦高校和公辦高校會(huì)計(jì)制度的不同點(diǎn)在于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，前者是權(quán)責(zé)發(fā)生制而后者是收付實(shí)現(xiàn)制。兩種會(huì)計(jì)制度都是利弊兼存，分析如下。
1、民辦高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及其優(yōu)缺點(diǎn)分析
目前國(guó)內(nèi)高?；景凑铡睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和日常財(cái)務(wù)管理。在這種會(huì)計(jì)制度下，一切收入和費(fèi)用都以當(dāng)期發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，只要是當(dāng)期獲得的收入，不管是否收到款項(xiàng)都作為當(dāng)期收入，只要是當(dāng)期應(yīng)付費(fèi)用，不管是否支付款項(xiàng)都作為當(dāng)期費(fèi)用。換言之，只要不屬于當(dāng)期收入，即使收到款項(xiàng)并入賬，也不作為當(dāng)期收入；只要不屬于當(dāng)期費(fèi)用，即使支付款項(xiàng)并入賬也不作為當(dāng)期費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)制度的優(yōu)缺點(diǎn)如下。
?。?）優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制由于真實(shí)反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和支付的費(fèi)用，從而能達(dá)到將各會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用進(jìn)行比較，獲取各期正確的收益數(shù)據(jù)。因此，該會(huì)計(jì)制度在反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)的合理性幾乎可以完全取代收付實(shí)現(xiàn)制。
?。?）缺點(diǎn)。該會(huì)計(jì)制度在反映財(cái)務(wù)狀況方面有一定的局限性。舉例說(shuō)明：一個(gè)從損益表看來(lái)，經(jīng)營(yíng)較好、資金使用效率較高的民辦高校，在其資產(chǎn)負(fù)債表中卻可能反映為因?yàn)槿狈ψ儸F(xiàn)資金而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困境。這是由于損益表中的收入和費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中被分別反映成現(xiàn)金收支和債權(quán)債務(wù)。所以，為避免這種情況發(fā)生，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度的民辦高校還應(yīng)該同時(shí)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以彌補(bǔ)該會(huì)計(jì)制度的不足。
2、公辦高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及其優(yōu)缺點(diǎn)分析
目前國(guó)內(nèi)高校都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和日常財(cái)務(wù)管理。在這種會(huì)計(jì)制度下，一切收入和費(fèi)用都建立在款項(xiàng)的實(shí)際收付基礎(chǔ)上，只要是當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)，都作為當(dāng)期費(fèi)用，只要是當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)，都作為當(dāng)期收入。換言之，當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)，但沒(méi)有收到或支付款項(xiàng)，都不能作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)是處理手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)是不能真實(shí)反映各會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和隱形負(fù)債；不能真實(shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)；不利于獲取各會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)確收支結(jié)余數(shù)和辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)事宜；不便于績(jī)效考核和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、公辦高校和民辦高校應(yīng)相互借鑒長(zhǎng)處以形成“連續(xù)會(huì)計(jì)制度區(qū)間”
由于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量屬性相同，兩者最大的區(qū)別在于計(jì)量時(shí)點(diǎn)選擇不同，因此兩者之間存在一個(gè)連續(xù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，在此區(qū)間內(nèi)會(huì)存在許多連續(xù)變化，是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)修正的結(jié)果。
（1）公辦高校應(yīng)采用修正收付實(shí)現(xiàn)制。由于收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)是現(xiàn)金資源及其流動(dòng)，主要反映現(xiàn)金資源的來(lái)源、分配和使用，不反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來(lái)負(fù)債等，在實(shí)際操作中，它只確認(rèn)當(dāng)期收到或支付現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，而不確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生但收款或付款時(shí)間推遲的交易或事項(xiàng)，這也是造成公辦高校的部處（院、系）年終突擊花錢的主要原因之一。
對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行修正的具體做法是對(duì)當(dāng)期發(fā)生但要在會(huì)計(jì)期末一定時(shí)間內(nèi)確定能收到或必需支付款項(xiàng)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。雖然這種做法的計(jì)量重點(diǎn)仍是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源及其變動(dòng)，依舊不能反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來(lái)負(fù)債，但比起修正前的收付實(shí)現(xiàn)制更能反映高校的財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效評(píng)價(jià)，更加有利于提高高校在政府采購(gòu)、部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的效率。
（2）民辦高校應(yīng)采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)過(guò)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確反映所有負(fù)債和財(cái)務(wù)資源的來(lái)源信息，可以按照收入滿足支出的程度計(jì)量財(cái)務(wù)成果，充分考慮未來(lái)的收入需求、籌措資金和償付負(fù)債的能力。因此，更有利于民辦高校作出科學(xué)合理的長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理 異同 高校財(cái)務(wù)
公辦高校和民辦高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式同屬于高校財(cái)務(wù)管理的研究范疇，但由于兩者在辦學(xué)體制和目的等方面存在著極大差異，導(dǎo)致兩者的日常財(cái)務(wù)運(yùn)作模式在大體相似的基礎(chǔ)上，派生出很多不同的日常管理手段和具體措施。本文在對(duì)兩者財(cái)務(wù)運(yùn)作模式進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，總結(jié)出公辦高校和民辦高校財(cái)務(wù)管理中相互值得借鑒和推廣的經(jīng)驗(yàn)，以期對(duì)兩者在提高財(cái)務(wù)管理效率和創(chuàng)新方面給予啟示。
一、公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)管理的理論依據(jù)比較
公辦高校和民辦高校的會(huì)計(jì)制度都要嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，但在具體實(shí)施過(guò)程中，例如在會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方面，公辦高校都統(tǒng)一以財(cái)政部制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為實(shí)施依據(jù)，而民辦高校在具體財(cái)務(wù)管理實(shí)施層面所選擇的理論依據(jù)還未完全達(dá)成一致，大部分民辦高校已按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定將《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》作為具體實(shí)施依據(jù)，而仍有一小部分民辦高校至今還按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理。從兩者各自依據(jù)的財(cái)會(huì)管理制度的普及程度來(lái)看，公辦高校的財(cái)務(wù)管理比民辦高校要更加規(guī)范和統(tǒng)一，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也更具備橫向可比性，更便于有關(guān)部門對(duì)其財(cái)務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
二、公辦高校與民辦高校的會(huì)計(jì)制度比較
目前國(guó)內(nèi)大部分民辦高校和公辦高校會(huì)計(jì)制度的不同點(diǎn)在于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，前者是權(quán)責(zé)發(fā)生制而后者是收付實(shí)現(xiàn)制。兩種會(huì)計(jì)制度都是利弊兼存，分析如下。
1、民辦高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及其優(yōu)缺點(diǎn)分析
目前國(guó)內(nèi)高?；景凑铡睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和日常財(cái)務(wù)管理。在這種會(huì)計(jì)制度下，一切收入和費(fèi)用都以當(dāng)期發(fā)生為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，只要是當(dāng)期獲得的收入，不管是否收到款項(xiàng)都作為當(dāng)期收入，只要是當(dāng)期應(yīng)付費(fèi)用，不管是否支付款項(xiàng)都作為當(dāng)期費(fèi)用。換言之，只要不屬于當(dāng)期收入，即使收到款項(xiàng)并入賬，也不作為當(dāng)期收入；只要不屬于當(dāng)期費(fèi)用，即使支付款項(xiàng)并入賬也不作為當(dāng)期費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)制度的優(yōu)缺點(diǎn)如下。
?。?）優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制由于真實(shí)反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和支付的費(fèi)用，從而能達(dá)到將各會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用進(jìn)行比較，獲取各期正確的收益數(shù)據(jù)。因此，該會(huì)計(jì)制度在反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)的合理性幾乎可以完全取代收付實(shí)現(xiàn)制。
?。?）缺點(diǎn)。該會(huì)計(jì)制度在反映財(cái)務(wù)狀況方面有一定的局限性。舉例說(shuō)明：一個(gè)從損益表看來(lái)，經(jīng)營(yíng)較好、資金使用效率較高的民辦高校，在其資產(chǎn)負(fù)債表中卻可能反映為因?yàn)槿狈ψ儸F(xiàn)資金而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困境。這是由于損益表中的收入和費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中被分別反映成現(xiàn)金收支和債權(quán)債務(wù)。所以，為避免這種情況發(fā)生，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度的民辦高校還應(yīng)該同時(shí)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以彌補(bǔ)該會(huì)計(jì)制度的不足。
2、公辦高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及其優(yōu)缺點(diǎn)分析
目前國(guó)內(nèi)高校都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和日常財(cái)務(wù)管理。在這種會(huì)計(jì)制度下，一切收入和費(fèi)用都建立在款項(xiàng)的實(shí)際收付基礎(chǔ)上，只要是當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)，都作為當(dāng)期費(fèi)用，只要是當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)，都作為當(dāng)期收入。換言之，當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)，但沒(méi)有收到或支付款項(xiàng)，都不能作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)是處理手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)是不能真實(shí)反映各會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和隱形負(fù)債；不能真實(shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)；不利于獲取各會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)確收支結(jié)余數(shù)和辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)事宜；不便于績(jī)效考核和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、公辦高校和民辦高校應(yīng)相互借鑒長(zhǎng)處以形成“連續(xù)會(huì)計(jì)制度區(qū)間”
由于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量屬性相同，兩者最大的區(qū)別在于計(jì)量時(shí)點(diǎn)選擇不同，因此兩者之間存在一個(gè)連續(xù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，在此區(qū)間內(nèi)會(huì)存在許多連續(xù)變化，是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)修正的結(jié)果。
（1）公辦高校應(yīng)采用修正收付實(shí)現(xiàn)制。由于收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)是現(xiàn)金資源及其流動(dòng)，主要反映現(xiàn)金資源的來(lái)源、分配和使用，不反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來(lái)負(fù)債等，在實(shí)際操作中，它只確認(rèn)當(dāng)期收到或支付現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，而不確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生但收款或付款時(shí)間推遲的交易或事項(xiàng)，這也是造成公辦高校的部處（院、系）年終突擊花錢的主要原因之一。
對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行修正的具體做法是對(duì)當(dāng)期發(fā)生但要在會(huì)計(jì)期末一定時(shí)間內(nèi)確定能收到或必需支付款項(xiàng)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。雖然這種做法的計(jì)量重點(diǎn)仍是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源及其變動(dòng)，依舊不能反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來(lái)負(fù)債，但比起修正前的收付實(shí)現(xiàn)制更能反映高校的財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效評(píng)價(jià)，更加有利于提高高校在政府采購(gòu)、部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的效率。
（2）民辦高校應(yīng)采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)過(guò)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確反映所有負(fù)債和財(cái)務(wù)資源的來(lái)源信息，可以按照收入滿足支出的程度計(jì)量財(cái)務(wù)成果，充分考慮未來(lái)的收入需求、籌措資金和償付負(fù)債的能力。因此，更有利于民辦高校作出科學(xué)合理的長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃。