企業(yè)所得稅稅計(jì)算方法
企業(yè)所得稅是一個(gè)計(jì)算比較復(fù)雜的稅種，某些涉及企業(yè)所得稅計(jì)算的業(yè)務(wù)，雖然有明文規(guī)定的計(jì)算公式，但不好理解。今天，學(xué)習(xí)啦小編為你帶來(lái)企業(yè)所得稅稅計(jì)算方法。
企業(yè)所得稅稅計(jì)算方法有什么
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡(jiǎn)便計(jì)算
按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
例一：甲公司共有股權(quán)10000萬(wàn)股，為了將來(lái)能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購(gòu)，成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬(wàn)元，以銀行存款支付8000萬(wàn)元。
一般計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬(wàn)元)。
簡(jiǎn)便計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對(duì)應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬(wàn)元)。
因投資未到位不得扣除利息支出的簡(jiǎn)便計(jì)算
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔20 0 9〕31 2號(hào))的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
一般計(jì)算公式：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額，同時(shí)，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分也不得扣除。
例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬(wàn)元，向一家私營(yíng)企業(yè)以8%的年利率借入200萬(wàn)元，全年共發(fā)生利息支出43萬(wàn)元，公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元。
一般計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬(wàn)元)。
簡(jiǎn)便計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬(wàn)元)。
不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡(jiǎn)便計(jì)算
企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔20 0 8〕12 1號(hào))的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。
不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)
需要說(shuō)明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對(duì)利息支出的一般規(guī)定，特別是應(yīng)限制在銀行同類(lèi)同期貸款利率以?xún)?nèi)，超過(guò)銀行同類(lèi)同期貸款利率的利息也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
例三：某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬(wàn)元，年利率9%，當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬(wàn)元，不能提供獨(dú)立交易證明，且關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，銀行同期同類(lèi)貸款利率為5%，計(jì)算不允許扣除的利息支出。
一般計(jì)算方法：
(1)超銀行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬(wàn)元);
(2)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667，超債資比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬(wàn)元);
合計(jì)不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04(萬(wàn)元)。
簡(jiǎn)便計(jì)算方法：不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-3000×2×5%=420(萬(wàn)元)。
特別納稅調(diào)整再銷(xiāo)售價(jià)格法的簡(jiǎn)便計(jì)算
《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第二十四條規(guī)定，再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)
例四：某企業(yè)自行申報(bào)以55萬(wàn)元從境外甲公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給乙公司(非關(guān)聯(lián)企業(yè))。假定該企業(yè)的銷(xiāo)售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，要求用再銷(xiāo)售價(jià)格法計(jì)算此次銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
一般計(jì)算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[50-50×(1-20%)]×25%=2.5(萬(wàn)元);
簡(jiǎn)便計(jì)算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=50×20%×25%=2.5(萬(wàn)元)。
固定資產(chǎn)加速折舊的簡(jiǎn)便計(jì)算
企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條進(jìn)一步明確，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
1.雙倍余額遞減法的簡(jiǎn)便計(jì)算：
雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線(xiàn)法(即平均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。計(jì)算公式如下：
年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%;
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。
例五：一臺(tái)設(shè)備原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值3萬(wàn)元，按規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，要求計(jì)算其使用第四年可稅前扣除的折舊額。
一般計(jì)算方法：年折舊率為2÷10=0.2，第一年折舊額為100×0.2=20(萬(wàn)元);第二年折舊額為(100-20)×0.2=16(萬(wàn)元);第三年折舊額為(100-20-16)×0.2=12.80(萬(wàn)元);第四年可稅前扣除的折舊額為(100-20-16-12.8)×0.2=10.24(萬(wàn)元)。
由以上計(jì)算可以看出，用雙倍余額遞減法計(jì)算出的各年折舊額(最后兩年除外)和各年年初固定資產(chǎn)的凈值都是等比數(shù)列，比值是“(1-年折舊率)”，即次年折舊額(或年初固定資產(chǎn)的凈值)=上年折舊額(或上年年初固定資產(chǎn)的凈值)×(1-年折舊率)。
簡(jiǎn)便計(jì)算方法：第四年可稅前扣除的折舊額=設(shè)備原值×(1-年折舊率)3×年折舊率=100×0.83×0.2=10.24(萬(wàn)元)。
2.年數(shù)總和法的簡(jiǎn)便計(jì)算：
年數(shù)總和法，指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
例六：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值15萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，試計(jì)算可使用的5年中每年可稅前扣除的折舊額。
預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=15[或5×(1+5)÷2=15]
一般計(jì)算方法：第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬(wàn)元);第二年折舊額為4÷15×(300-15)=76(萬(wàn)元);第三年折舊額為3÷15×(300-15)=57(萬(wàn)元);第四年折舊額為2÷15×(300-15)=38(萬(wàn)元);第五年折舊額為1÷15×(300-15)=19(萬(wàn)元)。
通過(guò)以上計(jì)算可以看出，用年數(shù)總和法計(jì)算出的各年折舊額是一組等差數(shù)列，差值是“固定資產(chǎn)原值減殘值的余額×1÷逐年數(shù)字之和”，本例中即為(300-15)×1÷15=19(萬(wàn)元)，即次年折舊額=上年折舊額-19。
簡(jiǎn)便計(jì)算方法：第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬(wàn)元);第二年折舊額為95-19=76(萬(wàn)元);第三年折舊額為76-19=57(萬(wàn)元);第四年折舊額為57-19=38(萬(wàn)元);第五年折舊額為38-19=19(萬(wàn)元)。
企業(yè)所得稅的計(jì)算細(xì)則
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：
1.在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù);
2.獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表;
3.獨(dú)立計(jì)算盈虧。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
是納稅人每一納稅年度內(nèi)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
(四)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
1.收入總額。
(1)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入： (2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：(3)利息收入：(4)租賃收入;(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒(méi)收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。
(1)企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請(qǐng)表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
(3)對(duì)機(jī)構(gòu)(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報(bào)。
(4)外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線(xiàn)法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
(5)納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)家另有文件指定專(zhuān)門(mén)用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計(jì)算繳納所得稅。
(6)企業(yè)在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理;企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。
(7)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
(8)企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。
(1)成本。
(2)費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)稅金。
(4)損失。
在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：(1)企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。(2)納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。
此外，稅法允許下列項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：
(1)利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的金額部分，準(zhǔn)予扣除。
(2)計(jì)稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。
(3)納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。
(4)捐贈(zèng)。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
(6)保險(xiǎn)基金。
(7)保險(xiǎn)費(fèi)用。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
(8)租賃費(fèi)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
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