企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法有什么內(nèi)容？如何進(jìn)行企業(yè)的所得稅匯算清繳？今天學(xué)習(xí)啦小編整理了企業(yè)所得稅匯算清繳分享給大家。
什么是匯算清繳
根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，中國對所得稅采取按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進(jìn)行清繳的方式征收。所謂所得稅“匯算清繳”，是指所得稅的納稅人以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)所得調(diào)整為應(yīng)納稅所得，套用適用稅率計(jì)算得出年度應(yīng)納稅額，與年度內(nèi)已預(yù)繳稅額相比較后的差額，確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，并在在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交會(huì)計(jì)決算報(bào)表和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。
企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例)和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡稱稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。
第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。
第六條 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。
第七條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：
(一)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表;
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表;
(三)備案事項(xiàng)相關(guān)資料;
(四)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;
(五)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告;
(六)涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》;
(七)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。
第九條 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)。
第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。
第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
第十二條 納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。
第十三條 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十四條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司(以下簡稱匯繳企業(yè))在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
第十五條 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
第十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。
(一)采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序;
(二)積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。
(三)必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。
第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。
第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：
(一)納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計(jì)算是否正確。
(二)納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。
(三)納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。
(四)納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。
(五)納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。
(六)納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。[2] 第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。
(一)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函;該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間
1、暫停后不延長截止時(shí)間
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
2015年度匯算清繳截止時(shí)間仍為5月31日。不因暫停而延長。
2、預(yù)計(jì)暫停時(shí)長
根據(jù)《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于推遲2015年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的通知》(津地稅所〔2015〕5號)等相關(guān)披露信息的分析，預(yù)計(jì)本次暫停辦理匯算清繳為1月1日至2月29日，具體時(shí)間由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知為準(zhǔn)。
3、不受暫停影響的類型
據(jù)悉，各地稅局辦稅服務(wù)廳將設(shè)置專門窗口辦理申請注銷登記等企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)的申報(bào)，因上述原因需進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的不受本次暫停影響，按現(xiàn)行程序及申報(bào)表進(jìn)行匯算清繳業(yè)務(wù)。
4、申報(bào)表調(diào)整并非政策調(diào)整
本次暫停匯算清繳的原因主要為總局近期將進(jìn)一步修改《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，各地也將據(jù)此完善企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)軟件。而修改申報(bào)表本身并不代表著企業(yè)所得稅政策發(fā)生重大調(diào)整，因此納稅人不宜過度擔(dān)憂，企業(yè)所得稅匯算清繳本身并未發(fā)生重大變化。
6、有補(bǔ)充政策文件發(fā)布的可能
納稅人可就需要享受稅收優(yōu)惠政策的事項(xiàng)(除以表帶備的項(xiàng)目)提前進(jìn)行備案工作，相關(guān)隨表報(bào)送的資料(如：資產(chǎn)損失申報(bào)資料)也可提前著手準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)和調(diào)整也可提前開展，避免因會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)帶來企業(yè)所得稅匯算的重復(fù)工作。
7、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間的安排
如前所述，2015年企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)間預(yù)計(jì)將比以往減少2個(gè)月。但根據(jù)以往的實(shí)際，1、2月份進(jìn)行匯算清繳的納稅人數(shù)量并不多，因此總體影響不大。但納稅人仍應(yīng)合理安排自身辦理此業(yè)務(wù)的時(shí)間，避免產(chǎn)生未及時(shí)申報(bào)的不良后果。
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