蘇州小微企業(yè)所得稅清算

　　蘇州的朋友問道：我們這里的小微企業(yè)所得稅如何清繳?今天學(xué)習(xí)啦小編整理了蘇州小微企業(yè)所得稅清算分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!

　　蘇州小微企業(yè)所得稅清算

　　蘇州小微企業(yè)所得稅清算：條件范圍的限制

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人(小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策匯總)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2005年)》所界定的鼓勵(lì)類、限制類及淘汰類行業(yè)，享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè)。小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。需要注意企業(yè)所得稅“預(yù)繳”與“匯算清繳”的區(qū)別，預(yù)繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。匯算清繳時(shí)兩項(xiàng)指標(biāo)按加權(quán)平均計(jì)算?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計(jì)算;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　蘇州小微企業(yè)所得稅清算：優(yōu)惠政策的規(guī)定

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))規(guī)定，自2012年1月1日～2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳時(shí)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。年應(yīng)納稅所得額6萬元～30萬元(含)的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　蘇州小微企業(yè)所得稅清算：納稅申報(bào)的規(guī)定

　　符合條件的小微企業(yè)應(yīng)在2013年5月底之前，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)和匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退、應(yīng)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》(國家稅務(wù)總局公告2011第64號(hào))、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào))和財(cái)稅〔2011〕117號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：小微企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)操作流程

　　1.預(yù)繳申報(bào)。上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。上一年度應(yīng)納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，“實(shí)際利潤(rùn)總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內(nèi)，即暫按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　2.年度申報(bào)。小微企業(yè)進(jìn)行2012年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)的，可直接將年度應(yīng)納稅所得額(年度納稅申報(bào)表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”)乘以15%的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當(dāng)中。同樣，“年應(yīng)納稅所得額高于6萬元(含)小于30萬元的小型微利企業(yè)”按照其所得與5%計(jì)算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%.

　　蘇州小微企業(yè)所得稅清算：享受優(yōu)惠備案的要求

　　符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，在年度終了后4個(gè)月內(nèi)備案，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報(bào)享受。上年已備案享受的，本年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)仍符合條件的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案時(shí)，應(yīng)附送以下資料：備案申請(qǐng)報(bào)告;依據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》;企業(yè)職工名冊(cè);接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同;對(duì)照產(chǎn)業(yè)目錄具體項(xiàng)目，說明本企業(yè)所從事行業(yè);稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。沒有事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

　　蘇州小微企業(yè)所得稅清算：需要注意的事項(xiàng)

　　1.符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，不符合規(guī)定條件的，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款。

　　2.納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號(hào))明確，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策;《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，小型微利企業(yè)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　4.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，即分支機(jī)構(gòu)在本年度各期的預(yù)繳申報(bào)中，作零申報(bào)處理。

　　蘇州小微企業(yè)所得稅清算常見的問題

　　近日，朋友群里有人提出一個(gè)咨詢問題：某小型微利企業(yè)年度中間發(fā)生終止經(jīng)營活動(dòng)、進(jìn)入清算注銷程序，企業(yè)所得稅應(yīng)該如何申報(bào)?是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?引發(fā)了爭(zhēng)論，那么小微企業(yè)發(fā)生當(dāng)年度既有正常經(jīng)營活動(dòng)，又有清算注銷究竟應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?需要注意哪些事項(xiàng)呢?

　　一、年度中間企業(yè)發(fā)生終止經(jīng)營活動(dòng)，正常經(jīng)營期與清算期是否應(yīng)該分開核算、分別計(jì)算申報(bào)所得稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。”“企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。”因此，企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生終止經(jīng)營活動(dòng)，并進(jìn)行清算注銷的，從年初到清算結(jié)束不能作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行計(jì)算，而應(yīng)該分為兩個(gè)納稅年度分別計(jì)算，即從年初到經(jīng)營活動(dòng)終止之日止(即正常經(jīng)營期)為一個(gè)獨(dú)立納稅年度，從清算之日起至清算結(jié)束之日止(即清算期)為另一個(gè)獨(dú)立納稅年度。

　　正常經(jīng)營期結(jié)束后應(yīng)及時(shí)辦理納稅年度所得稅納稅申報(bào)。浙江省國家稅務(wù)局明確要求自開始清算之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。清算結(jié)束后，企業(yè)辦理清算企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清稅處理，無需匯算清繳。

　　二、 清算期是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

　　對(duì)這個(gè)問題有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入清算期間，表明正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)終止，其取得的清算所得已不是正常經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象已經(jīng)不存在，不符合小型微利企業(yè)減免稅條件，所以清算所得不再區(qū)分什么性質(zhì)的企業(yè)，清算所得應(yīng)一律適用法定25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，對(duì)清算所得只要符合條件也可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　解決這個(gè)問題要從三個(gè)方面分析：

　　第一，小微企業(yè)是否有正常經(jīng)營期和清算期的劃分?

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　因此，企業(yè)所得稅規(guī)定的小微企業(yè)適用對(duì)象中除了行業(yè)性限制外，只規(guī)定了年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)條件，沒有對(duì)所處期間的限制。

　　第二，稅收優(yōu)惠政策適用的小微企業(yè)對(duì)象是什么?

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確規(guī)定：所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

　　第三，企業(yè)所得稅申報(bào)口徑是否相一致?

　　企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、年度申報(bào)表和清算所得稅申報(bào)表的填表說明中均將“納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額”填列在“減(免)企業(yè)所得稅額”中，填列方式相一致。

　　綜上分析，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期間沒有排他性，只要符合小型微利企業(yè)的條件，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的享受需要注意把握適用期限和應(yīng)納稅所得額適用區(qū)間。

　　1、根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅['2014']34號(hào))規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　2、根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅['2015']34號(hào))規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　3、根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”“其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。”

　　四、企業(yè)清算所得稅處理有哪些程序要求?

　　所得稅清算對(duì)備案和清算程序有明確要求。

　　1、進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?？偩治磳?duì)備案時(shí)限和資料作進(jìn)一步說明。浙江省國稅局規(guī)定，進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)清算事項(xiàng)自開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并附送下列資料：

　?、牌髽I(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開始清算的證明文件;⑵清算聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式;⑶清算方案;⑷成立清算組的，還應(yīng)提供清算組成立文件。

　　2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

　　3、企業(yè)應(yīng)在辦妥企業(yè)清算所得稅申報(bào)并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票、稅控設(shè)備等后，方能辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　另外，已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)清稅，填寫《清稅申報(bào)表》。企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后應(yīng)將企業(yè)清稅申報(bào)信息同時(shí)傳遞給另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理。

　　清稅完畢后一方稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)將本部門的清稅結(jié)果信息反饋給受理稅務(wù)機(jī)關(guān)，由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺(tái)。

　　企業(yè)持《清稅證明》到登記機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。