小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠計算

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠計算

　　所得稅是各位創(chuàng)業(yè)者們關(guān)心問題，他的計算是怎樣的呢?有什么優(yōu)惠嗎?今天學(xué)習啦小編整理了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠計算分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠計算

　　這里所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　根據(jù)財稅[2015]96號規(guī)定，截止2017年12月31日小微企業(yè)免稅政策在現(xiàn)行免稅政策的基礎(chǔ)上，將享受暫免征收增值稅、營業(yè)稅的范圍，小微企業(yè)免稅額從原本的月銷售額不超過2萬元，擴大到月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人。

　　經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

　　最新小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策計算公式

　　近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

　　一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

　　二、企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條同時停止執(zhí)行。

　　三、各級財政、稅務(wù)部門要密切配合，嚴格按照本通知的規(guī)定，抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作。同時，要及時跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的新問題及時反映，確保優(yōu)惠政策落實到位。

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　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠計算：項目所得≠應(yīng)納稅所得額

　　在分項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，各項目所得的計算非常關(guān)鍵。所得是收入減去成本費用，成本費用不可以剔除稅前不得扣除的部分，因此所得不等于應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第八十八條第二款規(guī)定：企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年～第3年免征企業(yè)所得稅，第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。其中的“所得”應(yīng)該如何計算，是否該將納稅調(diào)整考慮進來?曾有一種意見認為，項目所得與應(yīng)納稅所得額含義近似，“項目所得”應(yīng)為“應(yīng)納稅所得額”，項目所得口徑不是“會計利潤”，而應(yīng)該是會計利潤加減納稅調(diào)整后的結(jié)果。

　　這種理解是否準確?事實上，有關(guān)“所得”的概念在企業(yè)所得稅法中多次提及，其中與“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”所得稅優(yōu)惠相關(guān)的是企業(yè)所得稅法第二十七條，該條提及，“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅”，包括(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;(二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第六條也對“所得”有解釋，“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得”?；诖?，各項所得實際上核算的是企業(yè)在各收入來源所產(chǎn)生的所得，實際上是所得分類的一種。各項所得實際上是計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。

　　雖然企業(yè)所得稅法對所得的計算沒有明確，但是可以從現(xiàn)行的稅收規(guī)范性相關(guān)文件中得出結(jié)論。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕第212號)第二條明確提及所得的計算公式，即“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費”?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕第30號)第二條也明確，“企業(yè)實施CDM項目的所得，是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關(guān)成本、費用后的凈所得。”企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。國家稅務(wù)總局在2011年編寫的《企業(yè)所得稅工作規(guī)范》，在減征、免征所得管理部分，也提供了一些參考表格，主要是核算優(yōu)惠項目所得，表格反映出來的所得就是收入減成本、稅金和費用。綜上所述，所得實際上就是收入扣除相關(guān)成本、費用(含稅金)后的金額。

　　根據(jù)以上分析，應(yīng)納稅所得額是針對企業(yè)所得稅納稅人主體而言，各種納稅調(diào)整實際上是站在申報的納稅人角度進行調(diào)整，而不能在計算各項目所得時就進行納稅調(diào)整。現(xiàn)行所得稅年度申報表的填表邏輯是首先計算出會計利潤，在此基礎(chǔ)上進行相應(yīng)的納稅調(diào)整、彌補以前年度虧損，就是應(yīng)納稅所得額。項目所得是基于各個項目核算，對于納稅人而言享受優(yōu)惠的項目所得只是一個納稅調(diào)整項目，如果在計算項目所得就理解為納稅調(diào)整后的項目所得，最終在計算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額時將會出現(xiàn)一些永久性差異能夠扣除。

　　例如：某企業(yè)全年僅有一個項目，且是環(huán)保項目，可以享受免稅，項目收入1000萬元，項目成本600萬元，期間費用200萬元，其中福利費超標10萬元，業(yè)務(wù)招待費超標30萬元，全年發(fā)生罰款10萬元。

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額=(1000-600-200)+(10+30+10)-(1000-600-200)=50(萬元)

　　說明：第一項(1000-600-200)是會計利潤，后面的(10+30+10)是年度申報表附表3的納稅調(diào)增;而最后的(1000-600-200)則是指項目優(yōu)惠所形成的納稅調(diào)減。

　　如果按照項目所得是納稅調(diào)整后的概念，則企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=(1000-600-200)-[1000-600-(200-10-

　　30-10)]+(10+30+10)=200-250+50

　　=0，此處[1000-600-(200-10-30-10)]=250(萬元)為項目所得，超過了會計利潤(200萬元)。企業(yè)必然還要在年度申報表對50萬元的永久性差異再做一次調(diào)增，也即上述公式的(10+30+10)。最終對同一事項進行了兩次納稅調(diào)整;另一結(jié)果是企業(yè)盡管發(fā)生了永久性差異，但卻全額稅前扣除了。

　　需要指出的是，企業(yè)所得稅法雖然沒有直接闡述所得的計算公式，但是從現(xiàn)行申報表體系以及項目所得優(yōu)惠文件已經(jīng)足可以說明此處的所得就是收入減去成本費用，成本費用不可以剔除稅前不得扣除的部分。