增值稅抵扣的注意事項與誤區(qū)
增值稅抵扣的注意事項與誤區(qū)
你聽說過增值稅抵扣嗎?增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。下面由學習啦小編為你詳細介紹增值稅抵扣的相關(guān)法律知識。
增值稅抵扣的注意事項與誤區(qū)
一、五個事項
適用范圍
59號公告規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
例如，甲公司成立于2014年3月，2014年3月~2015年6月一直處于籌建期，未取得收入，也未認定為增值稅一般納稅人，直到2015年7月1日才認定為增值稅一般納稅人。2014年7月從境外進口設(shè)備100萬元，稅額為17萬元;2014年8月購進貨物50萬元，稅額8.5萬元，均取得可抵扣的進項稅發(fā)票。那么，如果甲企業(yè)未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額進行增值稅申報，取得的25.5萬元進項稅可以在認定為增值稅一般納稅人之后進行抵扣;如果已按小規(guī)模納稅人進行增值稅申報，則認定為增值稅一般納稅人之前取得的25.5萬元進項稅不能抵扣。
憑證取得
目前，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下，其進項稅額才可以從銷項稅額中抵扣。
為此，企業(yè)籌建期在購進貨物時，盡量選取經(jīng)營規(guī)范、信譽較高、經(jīng)營時間長，并具有一般納稅人資格的企業(yè)進行交易;要求對方開具增值稅專用發(fā)票時，開票方應(yīng)提供有關(guān)資料，并仔細比對相關(guān)信息，看看是否符合規(guī)定;嚴格審查發(fā)票的真實性，并通過銀行賬戶支付貨款，對于項目不全、字跡模糊等不符合抵扣規(guī)定的情況，要求銷售方重新開具發(fā)票。如果對取得的發(fā)票存在疑問，應(yīng)當及時向主管稅務(wù)機關(guān)求助查證。
抵扣時限
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。逾期未認證、未申報抵扣的，不能抵扣進項稅。
《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號)規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。
農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售發(fā)票和稅收繳款憑證，沒有規(guī)定抵扣期限。但要注意，憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料如果不全，其進項稅不得抵扣。
抵扣要求
納稅人取得進項發(fā)票用于抵扣時，總的原則是要有真實交易，不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報數(shù)量，一般不要接受銷售方上門提供的專用發(fā)票，更不能接受虛開的發(fā)票。“票、貨、款”要相一致，即購進貨物(提供勞務(wù))、支付貨款、取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方(提供勞務(wù)方)名稱、印章與其進行實際交易的銷售方一致。
對于海關(guān)專用繳款書，59號公告明確，納稅人取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號)規(guī)定的程序，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。
接上例，甲公司取得的海關(guān)專用繳款書開具時間為2014年7月，而其2015年7月1日才認定為增值稅一般納稅人，取得的海關(guān)專用繳款書超過了180天的申請稽核比對時限。甲公司應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第50號的要求，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息和逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件等資料，申請辦理逾期抵扣。對于抵扣比對相符的，可抵扣相應(yīng)的進項稅額。
對于增值稅專用發(fā)票，59號公告明確，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第73號)規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。上例，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票開具時間為2014年8月，超過了180日的認證期限。甲公司應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2014年第73號規(guī)定的程序，填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并由銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票，憑該藍字發(fā)票進行認證抵扣。
不得抵扣情形
增值稅暫行條例第十條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第二十四條規(guī)定了不得抵扣進項稅的情形，納稅人要予以重視。
另外，對既有增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，又有非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，要合理劃分應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，準確計算當期準予抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。“營改增”納稅人不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)。
二、七個誤區(qū)
誤區(qū)1：只要是在成為一般納稅人之前，取得的增值稅扣稅憑證，都可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
正解：59號公告規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記，至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。納稅人一定要注意其中的時間節(jié)點和抵扣條件，兩者缺一不可。
誤區(qū)2：只要是在成為一般納稅人之前，雖有生產(chǎn)經(jīng)營收入，但是會計賬簿上不體現(xiàn)，稅務(wù)上不處理，就可以在認定或登記為一般納稅人之后抵扣進項稅額(即可以通過籌劃的方式，或簽訂虛假合同等手段延遲收入的確認)。
正解：納稅人應(yīng)該按照有關(guān)會計制度的規(guī)定真實記錄和準確核算經(jīng)營結(jié)果，按照稅法的規(guī)定審慎履行納稅義務(wù)。納稅人通過隱瞞收入促成“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅”條件的，不在59號公告規(guī)定的可以抵扣之列。
誤區(qū)3：只要在成為一般納稅人之前，沒有按照簡易方法繳納過增值稅，就可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。
正解：59號公告的適用范圍是雖然存在一段時間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開展生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，并且未按照簡易方法繳納過增值稅的納稅人。這兩個條件是并列的，缺一不可。
誤區(qū)4：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間取得的增值稅抵扣憑證，必須由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票才能抵扣。
正解：在59號公告規(guī)定的可抵扣范圍內(nèi)，納稅人取得的增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行政策規(guī)定無法辦理認證或者稽核比對的，才根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第73 號規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票后才能參與抵扣;如果取得的增值稅扣稅憑證能夠通過認證或稽核比對，則可以直接參與抵扣。
誤區(qū)5：只有籌建期結(jié)束之前，還未成為一般納稅人，才能按照59號公告的規(guī)定操作。
正解：國家稅務(wù)總局辦公廳對59號公告的解讀為，在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，在稅務(wù)機關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進項稅額時遇到障礙。為有效解決這一問題，國家稅務(wù)總局制發(fā)59號公告。此處只是強調(diào)文件出臺的背景，并不是意味籌建期結(jié)束前，還未成為一般納稅人的才能按照59號公告操作。
誤區(qū)6：59號公告規(guī)定的可以抵扣的增值稅扣稅憑證范圍，僅限于增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書。
正解：59號公告所說的增值稅扣稅憑證范圍沒有限制，并非僅指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書。其他增值稅扣稅憑證，比如機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等，符合59號公告規(guī)定條件的，同樣適用。
誤區(qū)7：59號公告可以追溯適用。
正解：59號公告規(guī)定，此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。亦即現(xiàn)在已經(jīng)正常生產(chǎn)經(jīng)營的一般納稅人，其在59號公告所說期間取得的符合59號公告規(guī)定抵扣條件，但未能參與抵扣的增值稅扣稅憑證，不能追溯適用59號公告規(guī)定的抵扣政策。
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增值稅抵扣的條件
憑證條件
稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票，海關(guān)完稅憑證，免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票，貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(或者部分實施“營改增”地區(qū)的運輸業(yè)增值稅發(fā)票)。另外，根據(jù)財稅[2012]15號通知，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。因此，取得購入增值稅稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票以及稅控軟件維護費的地稅發(fā)票也可以抵扣。
時間條件
一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票以及其他需要認證抵扣的發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認證，否則，不予抵扣進項稅額。
進口貨物：一般納稅人取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在開具之日起90日內(nèi)后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額;一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)收款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對，實行“先比對后抵扣”。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。
小規(guī)模納稅人不允許抵扣。
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