應(yīng)對營改增的十個合同調(diào)整細(xì)節(jié)
營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱營改增)是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，你對營改增有多少了解?下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹營改增的相關(guān)法律知識。
應(yīng)對營改增的十個合同調(diào)整細(xì)節(jié)
一、恰當(dāng)選擇納稅人身份
根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅時，一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計稅方法。按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法(例如，房地產(chǎn)一般納稅人企業(yè)銷售或者出租房地產(chǎn)老項目;一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)等)。
由于兩者在增值稅計稅方法、稅率(征收率)上存在差別，其增值稅稅負(fù)也有所不同，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實際情況選擇恰當(dāng)?shù)纳矸荨τ诜蠗l件的一般納稅人而言，若選擇適用簡易計稅方法，則應(yīng)按照規(guī)定到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。
交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件。同時，應(yīng)明確開具發(fā)票的類型、能否抵扣、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。
應(yīng)對營改增的十個合同調(diào)整細(xì)節(jié)
二、注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理
如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利。必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。
合同變更，需要區(qū)分情形，如果涉及到標(biāo)的品種、數(shù)量、單價等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應(yīng)作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。
如果付款方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由收款方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票;如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由收款方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。
三、價款或報酬應(yīng)含稅
增值稅為價稅分離稅種，不得計入營業(yè)收入和利潤表，從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在營改增試點過渡期間。
營業(yè)稅制下，企業(yè)未取得收入的，則不用繳納營業(yè)稅。而在營改增之后，根據(jù)財稅〔2016〕36號，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
實踐中隨著市場競爭的逐漸激烈和銷售模式的不斷創(chuàng)新，經(jīng)常會出現(xiàn)“贈送”、“無償”服務(wù)等行為，在判斷上述行為是否為無償提供時，不僅要考慮行為的口號或名目，更應(yīng)分析其是否與有償服務(wù)緊密關(guān)聯(lián)，是否實質(zhì)上是一種折扣行為。例如，包括免租期、裝修期在內(nèi)的“無償”提供租賃服務(wù)行為，從增值稅角度出發(fā)，事實上是一種商業(yè)折扣行為，可以按照折扣后的價款計稅。因此，可以相應(yīng)修改合同中的租金額度。
四、價外費用的定性
根據(jù)財稅〔2016〕36號文，增值稅納稅人的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費(部分項目不包括在內(nèi))。在交易合同的內(nèi)容上，收取的與應(yīng)稅行為有聯(lián)系的定金、訂金、誠意金及VIP會員費等，存在計入價外費用，繳納增值稅的風(fēng)險。
存在委托收款情形的，以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目的，其與物業(yè)服務(wù)企業(yè)之間是否存在委托關(guān)系并以委托方名義開具發(fā)票決定了代收的物業(yè)費用是否需要計入價外費用，征收增值稅。為規(guī)范增值稅管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)，建議由買受人自行至物業(yè)服務(wù)企業(yè)繳費，并取得增值稅發(fā)票。
五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證
選擇一般計稅方法的企業(yè)，可以通過進項抵扣降低稅負(fù)。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注增值稅專用發(fā)票的管理問題，要嚴(yán)格管控增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息。
增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對受票方造成法律和經(jīng)濟損失。營改增后可考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。例如，明確僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務(wù)。
由于增值稅是以票控稅的典型，在明確價款支付條款的同時，應(yīng)明確開票及開票信息條款，防范由于開票錯誤等涉稅風(fēng)險發(fā)生。開票金額可以根據(jù)相關(guān)“價外費用”條款予以補充明確。
六、銷售折讓、退回的稅務(wù)處理
財稅〔2016〕36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第73號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第19號)對紅字發(fā)票開具作了規(guī)定，其中，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證(所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，購買方需要履行協(xié)助義務(wù)。
七、保證“三流合一”
所謂的“三流合一”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。
如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險。
國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”工作，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅(包括免、抵、退稅)和財務(wù)報銷、財務(wù)核算。當(dāng)合同簽訂主體與實際收款主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”，合同主體總包企業(yè)可能存在虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險;不僅不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進項稅額，而且將受到刑事處罰的法律風(fēng)險。因此，在“以票控稅”的中國，發(fā)票進成本必須保證有真實交易行為的票款一致。
票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)重點注意存在居間人、混淆交易人、存在墊付款項、善意取得等情形下的發(fā)票法律風(fēng)險;需要約定由第三方付款的，需要提供委托協(xié)議作為證據(jù)，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生。
八、合理籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間
財稅〔2016〕36號文關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人可以通過合同約定改變納稅義務(wù)發(fā)生時間，進行適當(dāng)?shù)墓?jié)稅安排。
九、明確涉稅條款及相關(guān)事項
交易合同中應(yīng)明確稅費及相關(guān)事項。如在合同中約定：雙方應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定，負(fù)擔(dān)各自所應(yīng)承擔(dān)的稅費。營改增后，涉及增值稅納稅人身份、計稅方法、適用稅率(征收率)、紅字開具增值稅專用發(fā)票等事宜均可在涉稅條款中加以明確。
十、合同與企業(yè)的賬務(wù)、稅務(wù)處理相匹配
注重法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。法律憑證是用來明確和規(guī)范當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。在商事經(jīng)濟活動中，主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、采購合同、建筑合同、銷售合同等等都是法律憑證。法律憑證，特別是商事合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起著根本性作用。
為了降低企業(yè)的稅收成本，有時需要給當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)提供各種合同材料，有時需要通過合同的正確而巧妙的簽訂使相關(guān)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定。
“三證統(tǒng)一”具體而言是指，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配;合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配;合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配。在降低企業(yè)成本的實踐中，一定要保證法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。同時，會計憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中的數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會面臨成本增加的可能。
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營改增的計算規(guī)則
轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計算規(guī)則
(一)轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除;如取得稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項稅額
(二)轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運輸業(yè)、國際貨運代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除;其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。
未來將簡并稅率檔次
根據(jù)試點方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。稅率檔次越少越清晰，一般來說，增值稅采用單一稅率是最好的，但是應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)業(yè)的特性。
增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種 , 即所說的 : 交增值稅時不交營業(yè)稅 , 交營業(yè)稅時不交增值稅 .
1 、征收范圍不同：凡是銷售不動產(chǎn) , 提供勞務(wù) ( 不包括加工修理修配 ),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅 . 凡是銷售動產(chǎn) , 提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅 .
2 、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。
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