股東借款有哪些稅務(wù)法律風(fēng)險
股東借款有哪些稅務(wù)法律風(fēng)險
股東借款應(yīng)有狹義和廣義之分，狹義的股東借款僅指股東(包括自然人和法人，下同)向公司以借款形式領(lǐng)取資金，用于自身或他人使用的行為;廣義的股東借款指股東運(yùn)用借款、往來款、領(lǐng)取備用金、預(yù)領(lǐng)材料款等多種形式向公司領(lǐng)取資金。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你介紹股東借款的相關(guān)法律知識。
股東借款的稅務(wù)法律風(fēng)險：
案情如下：
原告博X公司系由寧波博X投資控股有限公司、蘇某、倪某、洪某共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初，博X公司借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，以上共計借款870萬元，在2012年5月歸還，該借款未用于博X公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2013年2月28日，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對博X公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對博X公司作出黃地稅稽處(2014)5號稅務(wù)處理決定，認(rèn)定博X公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責(zé)令博X公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳，并處以罰款87萬元。博X公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請，復(fù)議維持了稅務(wù)稽查局的行政處罰決定。博X公司不服，認(rèn)為借款歸還后，股東并未取得所得利益，且公司已經(jīng)繳納了100萬元的稅款，處罰金額不應(yīng)為174萬元，因此在法定期限內(nèi)提起行政訴訟，一審、二審博X公司均敗訴。
股東借款有哪些稅務(wù)法律風(fēng)險
從法理上分析，公司和股東均為相對獨(dú)立的法律主體，二者在人員、資產(chǎn)、責(zé)任等方面相互對立，不得混同，股東不得以其股東身份隨意侵占公司資產(chǎn)，損害公司、國家、債權(quán)人、其他股東的合法權(quán)益，尤其是以各種方式從公司抽取資金的行為。雖然法定注冊資本制改認(rèn)繳注冊資本制以后抽逃出資將不再承擔(dān)刑事責(zé)任，但國家的稅收利益不得因股東的不當(dāng)行為受損害，還是有一定道理的。
根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，公司在支付股息、紅利后，股東有繳納個人所得稅的義務(wù)，部分投資者為了規(guī)避繳納個人所得稅的納稅義務(wù)，就希望通過借款的方式變相發(fā)放股息、紅利。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會認(rèn)可這種操作方式的，因為稅法上有個實(shí)質(zhì)課稅原則。
因此，為防止個人投資者以借款之名掩蓋分配利潤之實(shí)，財稅〔2003〕158號規(guī)定股東在一個納稅年度(1月1日到12月31日)向所投資的公司借款，在納稅年度終了后既不歸還也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配計征20%的個人所得稅。黃山市地方稅務(wù)局稽查局正是依據(jù)158號文，根相關(guān)法規(guī)做出了要求原告博X公司履行代扣代繳義務(wù)并處應(yīng)扣為扣稅款50%的罰款。
按理，案件到了這一步，該補(bǔ)的稅也補(bǔ)了，該交的罰款也交了，稅務(wù)機(jī)關(guān)貌似也是依法征稅，有158號文為依據(jù)，程序適當(dāng)且合法。但要說企業(yè)一點(diǎn)都不冤枉也說不過去，明明是向公司借了870萬元，事后還把錢給還回去了，結(jié)果被當(dāng)成是分配股息了，股東一分錢都沒落入自己口袋，就莫名其妙交了174萬元的個人所得稅，公司還跟著繳了87萬元的罰款，逗了一圈啥都沒撈著，平白損失兩百多萬，還真是冤。
首先，稅務(wù)稽查局唯一能拿出的依據(jù)是財稅158號文，還只是規(guī)范性法律文件，部門規(guī)章都算不上，且不說其是否符合《個人所得稅法》的規(guī)定。根據(jù)《行政訴訟法》第六十三條，法院審理行政訴訟案件必須以法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章只能是參照適用，更不用說規(guī)范性法律文件了。但是縱觀本案判決，原告博X公司在整個訴訟過程中都沒對158號文提出任何質(zhì)疑，反而一再強(qiáng)調(diào)企業(yè)的行為不符合158號文的適用條件，人家本來就強(qiáng)調(diào)在一個納稅年度內(nèi)未歸還就產(chǎn)生納稅義務(wù)，你超過二個年度還不應(yīng)該交稅嗎?而且其還非常配合地補(bǔ)繳將近百萬元的稅款，明顯是看著人家有個套子還往里鉆，被人坑了還幫著數(shù)錢的節(jié)奏。
其次，從程序上，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人沒有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向納稅人追繳稅款，不得要求扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣補(bǔ)繳的。但是本案稅務(wù)稽查局卻責(zé)令博X公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳，明顯不符合法律規(guī)定。遺憾的是博浩公司在訴訟過程中也沒對此提出質(zhì)疑。
當(dāng)然，本案對廣大企業(yè)投資者意義在于，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)不喜歡股東隨便向公司借錢，沒事就別湊熱鬧，即使要借也在一個年度內(nèi)及時歸還，到第二個年度再借一次就是，來回倒騰幾次也不會有損失，看是稅務(wù)機(jī)關(guān)還敢不敢拿158號文來跟你收稅，請個好律師，官司未必就輸?shù)昧恕?/p>
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長期借款
長期借款按照借款用途的不同，可以分為基本建設(shè)借款、 技術(shù)改造借款和 生產(chǎn)經(jīng)營借款三類。
長期借款按照償還方式的不同，可以分為定期一次性償還的長期借款和分期償還的長期借款兩類。
按照付息方式與 本金的償還方式，可分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款、分期償還本息長期借款;
長期借款按照涉及 貨幣種類的不同，可以分為人民幣長期借款和 外幣長期借款。
長期借款按照來源的不同，可以分為從銀行借人的長期借款和從其他金融機(jī)構(gòu)借人的長期借款等
短期借款
短期借款是指企業(yè)用來維持正常的 生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償項全力而向銀行或其他 金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下或者一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。
短期借款分類
工商企業(yè)的短期借款主要有：經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、 票據(jù)貼現(xiàn)借款、 賣方信貸、預(yù)購定金借款和專項儲備借款等。
短期借款分類說明
1、經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款：亦稱生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款。企業(yè)因 流動資金不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要，而向銀行或其他 金融機(jī)構(gòu)取得的借款。辦理該項借款時，企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向銀行提出年度、季度借款計劃，經(jīng)銀行核定后，在借款計劃指人根據(jù)借款 借據(jù)辦理借款。
2、臨時借款：企業(yè)因季節(jié)性和臨時性客觀原因，正常周轉(zhuǎn)的資金不能滿足需要，超過生產(chǎn)周轉(zhuǎn)或商品周轉(zhuǎn) 款額 劃入的短期借款。臨時借款實(shí)行“逐筆核貸”的辦法， 借款期限一般為3至6個，按規(guī)定用途使用，并按核算期限歸還。
3、結(jié)算借款：在采用 托收承付 結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算的情況下，企業(yè)為解決商品發(fā)出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項。企業(yè)在發(fā)貨后的規(guī)定期間(一般為3天，特殊情況最長不超過7天)內(nèi)向 銀行托收的，可申請 托收承付結(jié)算借款。借款 金額通常按 托收金額和商定的折扣率進(jìn)行計算，大致相當(dāng)于發(fā)出商品銷售成本加代墊 運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)的貨款收回后，銀行將自行扣回其借款。
4、 票據(jù)貼現(xiàn)借款：持有 銀行承兌匯票或 商業(yè)承兌匯票的， 發(fā)生經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難時，申請飄揚(yáng)貼現(xiàn)的借款，期限一般不超過3個月。如現(xiàn)借款額一般是飄揚(yáng)的 票面金額扣除 貼現(xiàn)息后的金額，貼現(xiàn)借款的 利息即為 票據(jù)貼現(xiàn)息，由銀行辦理 貼現(xiàn)時先進(jìn)扣除。
5、 賣方信貸：產(chǎn)品列入國家計劃，質(zhì)量在全國處于領(lǐng)先地位的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)采取 分期收款銷售引起生產(chǎn)經(jīng)營獎金不足而向銀行申請分期收款銷售引起 生產(chǎn)經(jīng)營獎金不足而向銀行申請取得的借款。這種借款應(yīng)按貨款收回的進(jìn)度分次歸還，期限一般為1至2年。
6、預(yù)購定金借款： 商業(yè)企業(yè)為收購農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)放預(yù)購定金而向銀行借入的款項。這種借款按國家規(guī)定的品種和批準(zhǔn)的計劃標(biāo)發(fā)放，實(shí)行專戶管理， 借款期限最多不超過1年。
7、專項儲備借款：商業(yè)批發(fā)企業(yè)國家批準(zhǔn)儲備商品而向銀行借入的款項。這種借款必須實(shí)行 ?？顚Ｓ茫?借款期限根據(jù)批準(zhǔn)的儲備期確定。
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