虛開增值稅發(fā)票罪如何認(rèn)定單位犯罪

　　虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國家造成損失的行為。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹虛開增值稅發(fā)票罪的相關(guān)法律知識。

　　虛開增值稅發(fā)票罪如何認(rèn)定單位犯罪?

　　—虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成及單位犯罪的認(rèn)定

　　一、基本情況

　　案由：虛開增值稅發(fā)票

　　被告人：劉某某，男，1972年2月1日出生，漢族，安徽省人，大專文化，系安徽省銅陵市迅達(dá)科貿(mào)有限責(zé)任公司經(jīng)理，2002年5月16日因涉嫌虛開增值稅發(fā)票被公安機關(guān)刑事拘留，同年6月22日被批準(zhǔn)逮捕。

　　二、訴辯主張

　　(一)人民檢察院指控事實被告人劉某某在無實際貨物購銷、無實際資金往來的情況下，為他人虛開增值稅專用發(fā)票84份,票面金額47376832.29元，銷項稅額計8054060.98元，價稅合計55430893.27元，其中已抵扣稅款7110864.42元，追回稅款5248412元，造成國家損失1862452.42元。安徽省銅陵市人民檢察院認(rèn)為被告人劉某某的行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，提請人民法院依法判處。

　　(二)被告人辯解及辯護(hù)人辯護(hù)意見被告人劉某某及其辯護(hù)人辯稱，劉某某是在受蒙蔽的情況下實施了指控的行為，主觀上劉某某并不"明知"其行為是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)不構(gòu)成犯罪。另外，即使觸犯了刑律，劉某某也是為單位的利益，應(yīng)屬單位犯罪的范疇。

　　三、人民法院認(rèn)定事實和證據(jù)

　　(一)認(rèn)定犯罪事實

　　安徽省銅陵市中級人民法院經(jīng)公開審理查明：1998年2月20日，銅陵市國稅局以職工入股的方式投資成立銅陵迅達(dá)計算機有限責(zé)任公司。后被告人劉某某虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實，于2000年9月26日在工商部門將該公司變更為自然人參股的迅達(dá)科貿(mào)有限責(zé)任公司(簡稱迅達(dá)公司)，將自己登記為法定代理人，并自任經(jīng)理。同年10月，迅達(dá)公司取得增值稅一般納稅人資格。

　　2001年4月，被告人劉某某經(jīng)人介紹認(rèn)識了吳某某、陳某某(在逃)。陳自稱其公司做進(jìn)口貨物代理業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量大但受當(dāng)?shù)卣呦拗?，要求迅達(dá)公司為其做進(jìn)口貨物銷售代理，還申明貨物的進(jìn)口、銷售方面等由自己公司負(fù)責(zé)，被告人可以收取銷售額3%o的利潤。數(shù)日后，吳再次來銅陵，劉即與之簽訂了一份"合作協(xié)議〃，該協(xié)議規(guī)定：深圳市沙頭角進(jìn)出口貿(mào)易公司(簡稱沙頭角公司)為迅達(dá)公司辦理海關(guān)進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)貨物的運輸，迅達(dá)公司向其提供準(zhǔn)確、有效資料，支付全部貨款及相關(guān)費用。同時劉某某提出，資金的往來要在自己的公司賬戶上反映，并應(yīng)吳的要求，將迅達(dá)公司在銅陵市工行牡丹卡辦事處的賬戶(賬號：29102459005320)及印鑒卡提供給吳。

　　直至同年的7月20日，吳、陳二人分別提供53份偽造的大鵬海關(guān)完稅憑證等相關(guān)票證給劉，票面購貨款達(dá)56353483.33元、進(jìn)項稅額達(dá)8188112.99元。被告人劉某某讓會計使用對方提供的偽造的大鵬海關(guān)完稅憑證等相關(guān)票證及中國工商銀行進(jìn)賬單到市國稅局辦理進(jìn)項稅額的申報抵扣和作賬。在同年的5月、6月、7月、8月上旬分四次到市國稅局作進(jìn)項申報抵扣的同時，劉某某還讓會計按陳、吳提供的下家企業(yè)購貨清單的內(nèi)容開具電腦版增值稅專用發(fā)票84份，將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交給對方，票面銷售額達(dá)47376832.29元、銷項稅額達(dá)8054061.48元。受票企業(yè)涉及全國7個省2個直轄市31家企業(yè)。

　　(二)認(rèn)定犯罪證據(jù)

　　上述事實有下列證據(jù)予以證明：

　　被告人供述

　　被告人劉某某對上述事實的供述。

　　證人證言

　　證人楊某某、袁某、趙某某、黃某、高某某、劉某某等人的證言對上述部分事實予以了證實，且與被告人的供述能相互印證。

　　書證

　　包括偽造的海關(guān)完稅憑證等相關(guān)票證、虛開的增值稅發(fā)票、偽造的進(jìn)賬單及抵扣證明、追繳證明、公司變更登記材料、被告人的"報案材料"及公安機關(guān)的情況說明等。

　　物證

　　即迅達(dá)公司的印章、日產(chǎn)〃佳美〃轎車(照片);

　　鑒定結(jié)論

　　司法會計鑒定書，印鑒鑒定及估價鑒定。

　　四、判案理由

　　被告人劉某某及其辯護(hù)人對上述事實及相關(guān)證據(jù)不持異議，但當(dāng)庭辯稱，被告人并不清楚涉案相關(guān)票證、單據(jù)系偽造，劉某某是在受蒙蔽的情況下實施了指控的行為，主觀上并不“明知〃其行為是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)不構(gòu)成犯罪。經(jīng)查，在上述行為實施過程中，被告人劉某某很清楚自己并沒有真實的購銷活動。如被告人供述的那樣：貨物的進(jìn)口、銷售等方面活動均由沙頭角公司負(fù)責(zé)，其中被告人方僅收取31的利潤。

　　在不清楚進(jìn)項、銷項稅額具體數(shù)字的情況下，被告人還曾供述：吳某某方面還應(yīng)當(dāng)補償迅達(dá)公司在該業(yè)務(wù)上的所欠稅款。甚至對提供給吳某某等人的迅達(dá)公司賬戶到底有沒有實際資金的進(jìn)出，被告人也不予查實。這些均表明，被告人劉某某顯然清楚，在該業(yè)務(wù)中，其迅達(dá)公司并不需要實際參與購銷經(jīng)營活動，只要按照吳某某等人的要求開具增值稅發(fā)票便可獲取"利潤”。虛開增值稅發(fā)票犯罪作為一種行為犯罪，只要開票人明知自己與他人之間沒有購銷行為，而為他人開具增值稅發(fā)票，即已具備該罪的主觀要件。被告人及其辯護(hù)人提出沒有犯罪主觀故意的觀點不能成立，不予采納。

　　被告人的辯護(hù)人還提出，即使構(gòu)成犯罪，本案也屬于單位犯罪。經(jīng)查，被告人以欺詐的方式，將原銅陵迅達(dá)計算機有限責(zé)任公司變更為迅達(dá)科貿(mào)有限公司，并取得迅達(dá)公司法定代表人的資格，公司的其他股東并不存在，其個人負(fù)責(zé)迅達(dá)公司的經(jīng)營，公司員工也均為被告人所聘用。在本案中，以迅達(dá)公司名義實施的虛開增值稅發(fā)票的行為體現(xiàn)的是被告人個人的意志，該行為獲取的非法利益實質(zhì)上也只能是被告人個人的意志，該行為獲取的非法利益實質(zhì)上也只能是由被告人所有。辯護(hù)人提出系單位犯罪的意見不能成立。

　　本院認(rèn)為，被告人劉某某在沒有貨物購銷的情況下，為他人虛開增值稅發(fā)票，已構(gòu)成了虛開增值稅專用發(fā)票罪。虛開的銷項稅計8054061.48元，其中已抵扣稅款7110864.42元，追回稅款5248412元.扣除退賠款21798元、部分辦公用品(折價6590元)，實際造成國家損失1834064.42元。(退賠的"佳美〃轎車一輛雖未估價，也應(yīng)作為減少國家損失的一個情節(jié)在量刑時予以考慮)。被告人劉某某虛開增值稅數(shù)額特別巨大，造成國家稅款被騙取700余萬元，并給國家利益造成特別重大損失，但鑒于被告人沒有直接實施騙稅行為，故不認(rèn)定為犯罪情節(jié)特別嚴(yán)重。另被告人能主動投案，如實供述其犯罪事實，屬自首，對其可予以從輕處罰。

　　五、定案結(jié)論

　　安徽省銅陵市中級人民法院依照《中華人民共和國刑法》第

　　205條第1款、第67條第1款、第64條之規(guī)定，判決如下：

　　被告人劉某某犯虛開增值稅發(fā)票案，判處有期徒刑13年，沒收其個人全部財產(chǎn)。

　　六、法理解說

　　(一)虛開增值稅發(fā)票罪的構(gòu)成特征

　　虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指以無中生有或者以少開多的手段，在增值稅專用發(fā)票上開具虛假稅款數(shù)額的行為。所謂增值稅，是指以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)額為記稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從記稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅的稅種。增值稅的征收范圍包括兩個方面，一是對銷售或進(jìn)口的貨物進(jìn)行征收，二是對提供的加工、修理修配勞務(wù)(即提供應(yīng)稅勞務(wù))進(jìn)行征收。符合上述狀況的單位和個人均為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的稅款抵扣、出口退稅離不開增值稅專用發(fā)票的使用。

　　增值稅專用發(fā)票就是指國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要，兼記價款及貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額而設(shè)定的一種專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票不僅具有普通發(fā)票所具有的記載商品或勞務(wù)的銷售額以作為財物收支記賬憑證的功能，而且是兼記銷方納稅義務(wù)和購方進(jìn)項稅額的主要依據(jù)，是購方據(jù)以抵扣稅款、出口退稅的證明。這樣，增值稅一般納稅人只要取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，就能夠抵扣稅款、申請出口退稅，在自己的納稅環(huán)節(jié)上少繳納增值稅或申請出口退稅。

　　增值稅專用發(fā)票的使用，對于完善稅制，強化征管，建立對納稅人雙方進(jìn)行交叉審計稽查體系都會起到積極作用。但是由于增值稅專用發(fā)票可以作為直接抵扣稅款的憑證，社會上一些圖謀暴利的犯罪分子開始利用增值稅專用發(fā)票侵吞國家稅款。

　　全國人大會于1995年10月30日通過了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第1條第4款規(guī)定："虛開增值稅專用發(fā)票是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。”本案中的被告人劉某某就是吳某某、陳某某在沒有商品交易活動的情況下，用自己領(lǐng)購的增值稅專用發(fā)票為其代開，使吳某某、陳某某可以逃避稅款，之后吳某某、陳某某在向被告人劉某某返還部分好處費。

　　被告人劉某某與吳某某等人達(dá)成委托吳等人以迅達(dá)公司的名義進(jìn)行貨物進(jìn)口和銷售的協(xié)議，而迅達(dá)公司實際上并沒有參與貨物進(jìn)口和銷售等經(jīng)營活動，僅僅是按照吳某某等人的要求開具增值稅發(fā)票，而獲得3%o的好處費，被告人劉某某并未對吳等人是否以迅達(dá)公司名義進(jìn)行了真實的貨物進(jìn)口與銷售、是否有真實的資金流動進(jìn)行核查?？梢姡瑒⒛衬持饔^上具備了虛開增值稅發(fā)票的故意，客觀上也實施了虛開的行為，所以，被告人劉某某的行為構(gòu)成了虛開增值稅發(fā)票罪。

　　(二)單位犯罪與個人犯罪的區(qū)別

　　1.只有合法成立的公司才能成為單位犯罪的主體單位犯罪的主體必須是單位，也即新刑法規(guī)定的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)及團體。依照公司法的規(guī)定，公司包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。公司成為單位犯罪的主體，必須有一個前提條件，即必須是合法成立的，否則不能成為單位犯罪的主體。

　　我們知道，單位在現(xiàn)代社會中是不可缺少的，是整個社會系統(tǒng)中的重要組成部分，在社會生活中承擔(dān)著生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各種職能，它們在從事這些職能時有可能產(chǎn)生違法犯罪的行為，嚴(yán)重危害社會，因此刑法才將它列為犯罪主體的一種，而刑法設(shè)立單位犯罪是以單位的合法存在為前提的，只有合法成立，單位才具備真正獨立的資格，才區(qū)別于自然人而獨立存在。而那些非法設(shè)立的單位根本不具備進(jìn)入社會系統(tǒng)的通行證，它從開始起就具有社會危害性，是不為社會所承認(rèn)的，它們?nèi)羰菍嵤┝诵谭ㄒ?guī)定的單位犯罪行為也只能是設(shè)立這些非法單位的自然人行為的繼續(xù)，不能看做是這些單位的責(zé)任，這種〃單位〃實際上只是自然人實施犯罪的工具之一，并無獨立的資格。對這種犯罪只能追究自然人的責(zé)任而不能作為單位犯罪來處理。

　　從迅達(dá)科貿(mào)公司的成立來看，該公司的前身是銅陵市國稅局以職工入股方式投資成立的迅達(dá)計算機有限責(zé)任公司，根據(jù)國稅局的會議紀(jì)要以及與劉某某簽訂的協(xié)議，被告人劉某某應(yīng)屬于承包性質(zhì)，之后劉虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實，將該公司在工商部門變更為自然人參股的有限責(zé)任公司，其他股東入股情況均系虛構(gòu)。因此，迅達(dá)科貿(mào)公司的成立是違法的，該公司并不具備獨立的資格，所以對以迅達(dá)科貿(mào)公司名義實施的犯罪行為不能作為單位犯罪來處理。

　　2、單位犯罪行為必須是單位意志的體現(xiàn)

　　單位犯罪是有意識的活動，是通過其"大腦〃——依法產(chǎn)生的負(fù)責(zé)機構(gòu)來指揮完成的。它所產(chǎn)生的意志就是單位意志，很明顯，這些意志不是單位中某個人或某些人的意志，也不是所有人意志的簡單相加，它是根據(jù)單位的活動宗旨綜合而成的代表單位的意志。單位犯罪只能是單位意志的體現(xiàn)，只能是在單位意志的支配下實施的違反刑法的行為，而不是個人為了謀取私利，擅自以單位名義實施的犯罪。單位犯罪在客觀上也表現(xiàn)為經(jīng)單位集體決定或負(fù)責(zé)人決定實施的危害社會的法律規(guī)定為犯罪的行為。所以，單位犯罪活動必須源于其自身負(fù)責(zé)機構(gòu)，只有那些集體討論決定或負(fù)責(zé)人代表集體拍板決定并實施的行為才是單位的行為，否則就只能是個人行為，即使使用了單位名稱也只能算是個人犯罪。

　　在本案中，迅達(dá)公司實際為被告人劉某某個人所有，一切經(jīng)營活動由其個人決定，為吳某某、陳某某虛開增值稅專用發(fā)票是劉某某個人的意志，也是其個人行為，所以，本案應(yīng)由被告人劉某某個人承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　3、單位犯罪的非法所得應(yīng)當(dāng)是歸單位集體所有的

　　按照刑法理論，單位犯罪應(yīng)當(dāng)以為單位謀取非法利益為目的，這也是區(qū)分單位犯罪和自然人犯罪的重要標(biāo)準(zhǔn)，只有獲取的非法利益歸單位時才能成立單位犯罪，否則應(yīng)成立自然人犯罪，如果所謀取的不正當(dāng)利益不是歸于單位，而是為了其個人或者某些個人，便是自然人犯罪，而不能認(rèn)定為單位犯罪。在本案中，迅達(dá)經(jīng)貿(mào)公司虛開增值稅發(fā)票的非法所得也歸劉某某個人所有，所以不能認(rèn)定本案為單位犯罪。

　　綜上所述，被告人劉某某以迅達(dá)公司的名義實施的犯罪，不應(yīng)認(rèn)定為單位犯罪，應(yīng)為個人犯罪。