2019注冊會計師稅法提分集訓(xùn)營（高頻考點）
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2019注冊會計師稅法提分集訓(xùn)營（高頻考點）
2019注冊會計師稅法提分集訓(xùn)營：一般銷售行為及特殊業(yè)務(wù)增值稅一般銷售行為及特殊業(yè)務(wù)增值稅核算
目錄
第一部分 一般銷售行為及特殊業(yè)務(wù)銷售額的確定
第二部分 進項稅額的核算
第一部分 一般銷售行為及特殊業(yè)務(wù)銷售額的確定
一、增值稅計稅方法
一般納稅人：一般計稅方法，也稱為當(dāng)期購進扣稅法。
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額，計算結(jié)果大于0,交稅，計算結(jié)果小于0，留抵稅額或退稅。
二、一般銷售行為銷售額的確定
一般銷售方式下的銷售額=全部價款+價外費用
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
1、不含稅銷售額
銷售價款是否含稅，按以下方法進行判斷：
(1)增值稅專用發(fā)票的價格是不含增值稅的;
(2)普通發(fā)票的價格往往是含稅的;
(3)一般納稅人的銷售價格如果沒有特別指明，則是不含稅的;
(4)零售價格，如果沒有特別指明，一般是含稅的;
(5)價外費用的價格是含稅的;
(6)隱瞞的收入是含增值稅的。
2、價外費用
價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
但下列項目不包括在內(nèi)：
(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
(2)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
③所收款項全額上繳財政。
(3)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
(4)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
(5)航空運輸服務(wù)的銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
其他價外費用,無論會計制度上如何核算,均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。
三、視同銷售行為銷售額的確定
視同銷售行為銷售額按照以下順序確定：
(1)按納稅人最近時期同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均售價;
(2)按其他納稅人最近時期同類貨物或者應(yīng)稅行為平均售價;
(3)無同類價格，按組成計稅價格。
【總結(jié)1】組價公式：
?、僦徽髟鲋刀惖模航M成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
②既征增值稅，又征消費稅的：
從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)
復(fù)合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+視同銷售數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
【總結(jié)2】售價明顯偏低且無正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額。
【總結(jié)3】如果是外購貨物用于投資、抵債、捐贈的，題目沒有特別告訴售價的，直接按照買價作為視同銷售額。
| 【例題】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2017年10月將本月采購入庫的一批食品70%捐贈給災(zāi)區(qū)，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款60萬元，增值稅10.2萬元。計算該公司的銷項稅額。 | |
| 【答案】 銷項稅額＝60×70%×17%＝7.14（萬元） | |
1、折讓折扣方式銷售貨物
| 銷售方式 | 稅務(wù)處理 |
| 商業(yè)折扣（折扣銷售） | 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額僅在發(fā)票的“備注”欄注明，不得從銷售額中減除折扣額 |
| 現(xiàn)金折扣（銷售折扣） | 不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額，現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用”在所得稅前扣除。 |
| 實物折扣 | 按視同銷售中“無償贈送”處理。 |
| 銷售折讓 | 可以從銷售額中減除折讓額，稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字專用發(fā)票。 |
| 【例題】某生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，銷售一批貨物不含稅價款500萬元，考慮到與購買方長期合作，給予4%價格折扣，并將折扣額在同一張發(fā)票的金額欄單獨注明；由于購貨方及時付款，給予2%的銷售折扣。 要求：計算生產(chǎn)企業(yè)的銷項稅額。 | |
| 【解析】銷項稅額＝500×（1－4%）×17%＝81.60（萬元） | |
| 貨物分類 | 稅務(wù)處理 |
| 一般貨物 | 新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 |
| 金銀首飾 | 可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅和消費稅 |
要求：計算百貨商場應(yīng)確認的銷項稅額和消費稅。
【解析】
增值稅銷項稅額
=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%
=1.02(萬元)
應(yīng)繳納的消費稅
=(10.53-5.85)÷(1+17%)×5%+2.34÷(1+17%)×5%
=0.3(萬元)
3、還本銷售
不得扣減還本支出，還本支出應(yīng)計入財務(wù)費用或銷售費用。
4、以物易物
交換雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。
5、帶包裝物銷售貨物
(1)帶包裝銷售貨物按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅。
(2)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。
(3)包裝物押金的稅務(wù)處理
| 一般貨物（含啤酒黃酒） | 如單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅； 因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 |
| 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 | 無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 |
(1)逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額;
(2)稅率為所包裝貨物適用稅率。
【例題，考題節(jié)選】某商場為增值稅一般納稅人，6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，本月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有。
【解析】
商場的銷售啤酒逾期的包裝物押金應(yīng)繳納增值稅。
增值稅的銷項稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
【例題】某白酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額100000元;同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，尚未逾期，計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認的銷項稅額。
【答案】
銷項稅額=(100000+1000)÷(1+17%)×17%=14675.21(元)
6、直銷企業(yè)增值稅銷售額確定
主要看直銷員扮演的角色以及向誰收款：是否是中介?
(1)直銷員非中介，直銷員向消費者收取款項，直銷企業(yè)向直銷員收取款項，銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用。
(2)直銷員是中介，直銷企業(yè)直接向消費者收款：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用。
7、貸款服務(wù)銷售額的確定
貸款服務(wù)以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
【總結(jié)】
(1)不得扣減利息支出。
(2)銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅;自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
(3)新增：資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
8、直接收費金融服務(wù)銷售額的確定
以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。
9、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)銷售額確定(新增)
(1)名詞解釋：
清算機構(gòu)：中國銀聯(lián);
發(fā)卡機構(gòu)：發(fā)放銀行卡或信用卡的銀行;
商戶：消費場所;
收單機構(gòu)：商戶的開戶行。
(2)結(jié)算環(huán)節(jié)
環(huán)節(jié)①：消費者刷卡后，發(fā)卡機構(gòu)從其賬戶中扣除商品款;
環(huán)節(jié)②：發(fā)卡機構(gòu)扣減應(yīng)收取的發(fā)卡行服務(wù)費后將余額轉(zhuǎn)入清算機構(gòu)，并向清算機構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費;
環(huán)節(jié)③：清算機構(gòu)扣減應(yīng)分別向收單機構(gòu)和發(fā)卡機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費后，將剩余款項轉(zhuǎn)入收單機構(gòu);
環(huán)節(jié)④：收單機構(gòu)扣減應(yīng)收取的收單服務(wù)費后，將剩余款項轉(zhuǎn)入商戶。
(3)銷售額確定
| 納稅人 | 銷售額 | 開具增值稅發(fā)票 |
| 發(fā)卡機構(gòu) | 向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費 | 向清算機構(gòu) |
| 清算機構(gòu) | 向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費 | 分別向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu) |
| 收單機構(gòu) | 向商戶收取的收單服務(wù)費 | 向商戶 |
差額計稅業(yè)務(wù)主要是營改增相關(guān)業(yè)務(wù)，具體如下：
1、金融商品轉(zhuǎn)讓
按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
【提示1】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
【提示2】金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
2、經(jīng)紀代理服務(wù)
經(jīng)紀代理服務(wù)以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
3、融資租賃服務(wù)
經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供下列服務(wù)：
融資租賃服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”(動產(chǎn)租賃17%、不動產(chǎn)租賃11%)
銷售額=取得的全部價款和價外費用(含本金)-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)-發(fā)行債券利息-車輛購置稅
4、融資性售后回租
融資性售后回租以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
融資性售后回租服務(wù)屬于“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”(6%)
銷售額=取得的全部價款和價外費用(不含本金)-扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)-發(fā)行債券利息
5、客運場站服務(wù)(6%)
客運場站服務(wù)以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
6、旅游服務(wù)(6%)
可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
7、提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的(3%)
以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)包括：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù);
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù);
(3)一般納稅人為建筑工程老項目(2016年4月30日前)提供的建筑服務(wù)。
8、房地產(chǎn)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(11%)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)。
“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。
【提示】一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目選擇適用簡易計稅方法的，以及小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)項目，在確定銷售額時，均不得扣除支付給政府部門的土地價款。
9、勞務(wù)派遣服務(wù)
| 納稅人 | 計稅方法 | 稅務(wù)處理 |
| 一般納稅人 | 一般計稅 | 以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅（6％稅率） |
| 差額納稅 簡易計稅 | 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅（5％征收率） | |
| 小規(guī)模納稅人 | 簡易計稅 | 以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅（3％征收率） |
| 差額納稅 | 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅（5％征收率） |
A.0.81
B.1.81
C.2.81
D.3.81
【答案】D
【解析】應(yīng)納稅額=(400-320)÷(1+5%)×5%=3.81(萬元)
【提示】差額計稅的扣除憑證
試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款(不包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓)，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：
(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
| 【例題】（2017年）對下列增值稅應(yīng)納稅行為計算銷項稅額時，按照全額確定銷售額的是（ ）。 A.貨款服務(wù) B.一般納稅人提供客運場站服務(wù) C.金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù) D.經(jīng)紀代理服務(wù) | |
| 【答案】A 【解析】選項B、C、D差額征收增值稅。 | |
一、準(zhǔn)予抵扣的進項稅額
1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進項稅額。
2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
【提示】對于進口貨物，增值稅專用繳款書上若標(biāo)明兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。
3、從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，所代扣代繳的增值稅。
境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
二、進項稅額抵扣時限
增值稅專用發(fā)票(機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)2017年6月30日之前開具的：180日;2017年7月1日及以后開具的：360日;
海關(guān)進口增值稅專用繳款書2017年6月30日之前開具的：180日;2017年7月1日及以后開具的：360日。
逾期認證和逾期申報抵扣的，看原因，客觀原因的可以繼續(xù)認證和申報抵扣，非客觀原因的不可以抵扣。
三、特殊項目進項稅額抵扣
1、不動產(chǎn)進項稅額的抵扣
(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。
上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
【例題】2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1100萬元。請問企業(yè)應(yīng)如何進行賬務(wù)處理?
【答案】
2016年6月，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)——辦公大樓 100000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6600000
應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 4400000
貸：銀行存款 111000000
2017年6月，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4400000
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 4400000
(2)購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
【例題】某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年4月將購進的一批瓷磚用于新建的自建綜合辦公大樓在建工程。該批瓷磚為2017年1月購進，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為40萬元，已計入2017年1月的進項稅額進行抵扣。
要求：進行2017年4月的增值稅處理。
【解析】企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出金額=40×40%=16(萬元)
(3)不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，其待抵扣進項稅額不得抵扣。
(4)按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
2、道路通行費進項稅額(新增)
(1)自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
(2)沒有取得電子普通發(fā)票的按通行費發(fā)票計算抵扣：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
3、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣
(1)2017年7月1日起，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，按照“買價×13%”抵扣進項稅額;用于生產(chǎn)或提供11%、6%等稅率貨物、服務(wù)，按照買價(或金額)×11%。
| 購入途徑 | 扣稅憑證 | 用途 | 進項稅額 |
| 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入 | 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票、3%增值稅專用發(fā)票 | 生產(chǎn)加工17%稅率貨物 | 買價（或金額）×13% |
| 生產(chǎn)或提供11%、6%等稅率貨物、服務(wù) | 買價（或金額）×11% | ||
| 進口或者流通環(huán)節(jié)購入 | 海關(guān)進口增值稅專用繳款書、11%增值稅專用發(fā)票 | 生產(chǎn)加工17%稅率貨物 | 買價（或金額）×13% |
| 生產(chǎn)或提供11%、6%等稅率貨物、服務(wù) | 扣稅憑證上的增值稅額 |
自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%;納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按12%的扣除率計算進項稅額。
(3)核定扣除
自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除;
2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，結(jié)合地區(qū)實際，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。
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| 核定方法 | 具體操作 |
| 投入產(chǎn)出法 | 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率） 扣除率為銷售貨物的適用稅率 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 |
| 成本法 | 當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） 扣除率為銷售貨物的適用稅率 農(nóng)產(chǎn)品耗用率由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定 |
| 參照法 | 參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或耗用率 |
A.24734.51
B.31240.77
C.36551.7
D.39000
【答案】B
【解析】當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=43÷0.6=71.67(噸)
農(nóng)產(chǎn)品平均每噸購買單價=300000÷100=3000(元)
核定扣除的扣除率采用銷售貨物(白酒)適用的增值稅稅率。
增值稅進項稅額=71.67×3000×17%÷(1+17%)=31240.77(元)
四、不得抵扣的進項稅額
1、納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，進項稅額不得抵扣。
2、納稅人取得相關(guān)憑證但由于非客觀原因造成逾期的，不允許抵扣。
3、不得抵扣進項稅額的具體規(guī)定：
(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
【提示1】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。外購貨物用于交際應(yīng)酬，其進項稅額不得抵扣;
【提示2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)既用于一般計稅項目，又用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，進項稅額允許全額抵扣。
【提示3】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。
(2)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
【提示1】非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
【提示2】自然災(zāi)害造成的損失允許抵扣進項稅額。
(6)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
【提示】納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
4、不得抵扣進項稅額的計算
(1)納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
(2)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
5、進項稅額轉(zhuǎn)出的計算
(1)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書的外購貨物發(fā)生非正常損失：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率
(2)取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、小規(guī)模納稅人3%增值稅專用發(fā)票的外購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失：
2017年7月1日之前：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-13%)×13%
自2017年7月1日至2018年4月30日：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-11%)×11%
【提示】用于生產(chǎn)17%貨物的適用13%。
2018年5月1日及以后：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-10%)×10%
【提示】 用于生產(chǎn)16%貨物的適用12%。
(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失在產(chǎn)品產(chǎn)成品的賬面價值×(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗外購貨物或勞務(wù)成本÷在產(chǎn)品、產(chǎn)成品總成本)×適用稅率
【提示】在計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額時，應(yīng)該以購進時抵扣進項稅額的稅率或扣除率為準(zhǔn)計算，而非以發(fā)生非正常損失時的稅率或扣除率為準(zhǔn)。
6、進項稅額的扣減
1、因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。
取得紅字增值稅專用發(fā)票的當(dāng)期從進項稅額中扣減。
2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。
當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率