可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法

　　可轉(zhuǎn)換債券是債券的其中一種，可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)怎么處理呢？下面小編給大家整理了可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理的例題。歡迎大家閱讀。

　　可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理例題一

　　甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　資本公積——其他資本公積 23 343 600

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200 000000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元) 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

　　200 000000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)12 000 000 ——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

　　(提示：應(yīng)把此處的“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)”改為“應(yīng)付利息”)

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200000000+12000000)/10=21200000(股) 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000 ——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積 23 343 600

　　貸：股本 21200000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524

　　資本公積——股本溢價(jià) 194699076

　　貸方19 444 524和194699076怎么來(lái)的?

　　可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理例題二

　　甲公司2009年1月1日發(fā)行5年期一次還本分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，票面利率6%，1年后可轉(zhuǎn)股。轉(zhuǎn)股時(shí)每股10元，股票面值1元，實(shí)際市場(chǎng)利率9%。

　　(1) 發(fā)行時(shí)，計(jì)算200000000的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為此債券的負(fù)債成分=200000000×0.6499+12000000

　　×3.8897=176656400，因此，權(quán)益成份(同時(shí)也是需要調(diào)整的可轉(zhuǎn)換公司債券的利息調(diào)整部分金額)=200000000-176656400=23343600

　　借：銀行存款 200000000

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 23343600

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券面值 200000000

　　資本公積-可轉(zhuǎn)換公司債券 23343600

　　(2)2009年12月31日，計(jì)息并調(diào)整賬面價(jià)值：

　　應(yīng)付利息金額=200000000×6%=12000000

　　利息費(fèi)用=176656400×9%=15899076

　　賬面利息調(diào)整金額=12000000-15899076=3899076

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15899076

　　貸：應(yīng)付利息 12000000

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 3899076

　　(3)2010年1月1日，所有人將債券轉(zhuǎn)換為股票。

　　應(yīng)付債券賬面余額=面值-利息調(diào)整余額=176656400+15899076=192555476

　　轉(zhuǎn)股數(shù)=192555476÷10=19255547.6

　　資本公積-股本溢價(jià)=192555476+23343600-19255547-6=196643529

　　借：應(yīng)付債券 192555476

　　資本公積-可轉(zhuǎn)換公司債券 23343600

　　貸：股本 19255547

　　庫(kù)存現(xiàn)金 6

　　資本公積-股本溢價(jià) 196643529

　　詳細(xì)出處參考：http://www.offid.cn/i/22430/note/96739.html

　　可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)核算

　　懸賞分：0 | 解決時(shí)間：2010-7-30 19:45 | 提問(wèn)者：rrrwfnh

　　可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理例題三

　　甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元;不足一股的按初始轉(zhuǎn)股價(jià)計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金金額。

　　2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

　　甲公司賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券：

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　資本公積—其他資本公積 23 343 600

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000*0.6499+200 000 000*6%*3.8897=176 656 400(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息 12 000 000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)：

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)：(176 656 400+12 000 000+3 899 076)/10=19 255 547.6(股) 不足1股的部分支付現(xiàn)金6元

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　應(yīng)付利息 12 000 000

　　資本公積—其他資本公積 23 343 600

　　貸：股本 19 255 547

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524

　　資本公積—股本溢價(jià) 196 643 523 庫(kù)存現(xiàn)金 6

　　以上關(guān)于利息調(diào)整是怎么計(jì)算出來(lái)的

　　此題主要考查實(shí)際利率法的核算，加上可轉(zhuǎn)債的特點(diǎn)，因此此處的回答假設(shè)樓主已經(jīng)了解實(shí)際利率法核算。

　　以下分步驟解釋利息調(diào)整：

　　(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，

　　賬面的應(yīng)付債券利息調(diào)整 + 應(yīng)付債券面值 = 債券公允價(jià)值，因此

　　賬面的應(yīng)付債券利息調(diào)整 = 債券公允價(jià)值 - 應(yīng)付債券面值 ，結(jié)果是負(fù)數(shù)，所以計(jì)借方。

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，

　　實(shí)際利率法的財(cái)務(wù)費(fèi)用=176 656 400 * 9% = 15 899 076，與實(shí)際支付利息(即12 000 000)作為利息調(diào)整攤銷。

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，100%轉(zhuǎn)換，

　　2008年1月1日時(shí)，利息調(diào)整賬戶還有借方余額：23 343 600-3 899 076=19,444,524，全部轉(zhuǎn)銷。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

　　懸賞分：30 | 解決時(shí)間：2007-5-4 17:43 | 提問(wèn)者：514405611

　　可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理例題四

　　甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票棉值為每股1元。 2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

　　如果按一次還本付息，是不是應(yīng)該這樣?

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200000000*0.6499+200000000*6%*5*0.6499=168974000(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為：

　　200000000-168974000=31026000元

　　分錄：

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)31 026 000

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 20 000 000

　　資本公積——其他資本公積(利息調(diào)整) 31 026 000

　　2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 207 660

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 207 660

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(168974000+12000000+3207660)/10=18418166(股)

　　借： 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積 31 026 000

　　貸：股本 18 418 166

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)27 818 340

　　資本公積——股本溢價(jià) 196 789 494

　　而一次還本，分期付息，是不是應(yīng)該這樣?

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=176656400(元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為：

　　200000000-176656400=23343600元

　　2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息 12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(176656400+3899076)/10=18055547.6(股)

　　借： 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　應(yīng)付利息 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積 23 343 600

　　貸：股本 18 055 547

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524

　　資本公積——股本溢價(jià) 197 843 528.4

　　庫(kù)存現(xiàn)金 0.6

　　是這樣嗎?

　　還是按照書上的轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(176656400+12000000+3899076)/10=19255547.6?為什么?

　　其實(shí)，可轉(zhuǎn)換公司債券在行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)可以轉(zhuǎn)換成多少股份，不是會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行方案確定。

　　題中可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份數(shù)的計(jì)算方法為：“按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)”。因此，轉(zhuǎn)換股份時(shí)應(yīng)當(dāng)以可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值為依據(jù)確定轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。則：無(wú)論到期一次還本付息還是分期付息到期還本，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值都可以直接取得。

　　然而，題中分期付息到期還本下行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄顯示已到期尚未支付的利息并未支付也不再支付，而是作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)的一部分，因此，該利息構(gòu)成了“可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值”，參與轉(zhuǎn)換股份數(shù)的計(jì)算。

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