應(yīng)收利息有哪些正確的核算方法
應(yīng)收利息有哪些正確的核算方法
應(yīng)收利息是指短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)收利息也有一定的計(jì)算方法。下面就讓學(xué)習(xí)啦小編來(lái)給你科普一下應(yīng)收利息的計(jì)算。
應(yīng)收利息的介紹
定義
應(yīng)收利息則是指企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息。包括購(gòu)入債券的價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，和分期付息到期還本的債券在持有期間產(chǎn)生的利息。不包括企業(yè)購(gòu)入到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收取的利息，應(yīng)通過(guò)金融資產(chǎn)科目下設(shè)二級(jí)科目“應(yīng)計(jì)利息”核算。
表現(xiàn)形式
它主要包括如下情況：一是企業(yè)購(gòu)入的是分期付息到期還本的債券，在會(huì)計(jì)結(jié)算日，企業(yè)按規(guī)定所計(jì)提的應(yīng)收款收利息;二是企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付款項(xiàng)中所包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息。已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息也是對(duì)分期付息債券而言的，不包括企業(yè)購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息。
應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。
購(gòu)入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。
買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價(jià)”科目。
(二)按期計(jì)提債券利息時(shí)，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目;同時(shí)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)未減值貸款計(jì)息日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記“貸款——交易費(fèi)用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價(jià)”科目。
(四)發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。
合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。
(五)實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)” 等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。
應(yīng)收利息的核算
應(yīng)收利息是指?jìng)顿Y等己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息及銀行定期存款在會(huì)計(jì)期末計(jì)算的應(yīng)歸屬于本會(huì)計(jì)期間的利息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，拆出資金，保戶質(zhì)押貸款，存款，貸款，保戶儲(chǔ)金等期末都應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，確認(rèn)為利息收入， 但這些方式產(chǎn)生的利息，其占整個(gè)保險(xiǎn)資金比重較小或期限較短，根據(jù)重要性原則，不要求按期確認(rèn)利息收入。
對(duì)于保險(xiǎn)法頒布以前的逾期貸款， 原制度規(guī)定逾期(含展期)未滿一年，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息并納入當(dāng)期損益;逾期滿一年及超過(guò)一年仍未歸還的放款稱為呆滯放款，呆滯放款不再計(jì)算應(yīng)收利息，實(shí)際收到利息計(jì)入當(dāng)期損益。而新制度縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天，即逾期(含展期)90天尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)前利息收入，納入表外核算;已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。
為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的發(fā)生和收回情況，應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收利息"科目，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投資保障型保業(yè)務(wù)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)，應(yīng)付保戶紅利支出也在該科目核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記應(yīng)收的利息數(shù)，貸方登記收回的利息和轉(zhuǎn)作壞賬的利息，余額在借方，反映尚未收回的利息數(shù)。該科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類設(shè)置明細(xì)帳。其帳務(wù)處理如下:
公司購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"短期投資"，"長(zhǎng)期債權(quán)投資"科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記"銀行存款"科目。
公司購(gòu)入分期付息，到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"投資收益"科目。
公司計(jì)提長(zhǎng)期債券應(yīng)收利息，借記"長(zhǎng)期債權(quán)投資"科目，貸記"投資收益"科目;已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"長(zhǎng)期債權(quán)投資"科目。公司計(jì)提短期債券應(yīng)收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"利息收入"科目。
收到應(yīng)收利息時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。
經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收利息，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收利息，以后又收回的，按收回的金額，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目;同時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。
應(yīng)收利息的審計(jì)
目標(biāo)
應(yīng)收利息的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付利息是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付利息均已記錄;確定記錄的應(yīng)付利息是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);確定應(yīng)付利息以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄確定應(yīng)付利息已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)摹?/p>
程序
應(yīng)收利息的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:
1.獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。
3.與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定應(yīng)收利息的計(jì)算是否充分、正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.對(duì)于重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向有關(guān)單位函證并記錄。
5.檢查應(yīng)收利息減少有無(wú)異常。
6.檢查期后收款情況，對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、發(fā)票等。
7.關(guān)注長(zhǎng)期未收回及金額較大的應(yīng)收利息，詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員，確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時(shí)，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。
8.檢查應(yīng)收利息是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
看過(guò)“應(yīng)收利息的核算”的人還看了：
1.什么是銀行信托