政府環(huán)境績效審計學術論文

　　許多國家把績效審計的目標定位在：評價并改善政府項目、中央政府和有關機構的運作，為政府和議會提供相關信息，包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關的審計建議。以下是學習啦小編今天為大家精心準備的：政府環(huán)境績效審計相關學術論文。內容僅供參考，歡迎閱讀!

　　政府環(huán)境績效審計論文全文如下：

　　政府環(huán)境績效審計的基本框架：

　　環(huán)境績效審計是審計機關以經濟性、效率性、效果性為衡量標準，對被審計單位的環(huán)境管理活動及有關經濟活動進行審查、分析和評價，提出有針對性的審計建議，促進改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效，推動政府可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有效實施的審計行為。

　　這里，有幾點需要指出：第一，政府環(huán)境績效審計產生于受托環(huán)境責任，根本出發(fā)點在于評估公共環(huán)境資源是否被受托者經濟、有效地管理和使用;第二，政府環(huán)境績效審計是政府環(huán)境審計和政府績效審計的有機結合，是對傳統(tǒng)審計在邏輯上和內涵上的必要延伸和補充;第三，政府環(huán)境績效審計是一種以促進為主的建設性審計，在環(huán)境監(jiān)督的基本功能之外，環(huán)境評價和環(huán)境建議功能也至為重要;第四，政府環(huán)境績效審計的主體是國家審計機關，審計過程中聘請的外部專家或社會中介機構不能代替審計機關承擔最終責任。

　　一、政府環(huán)境績效審計的對象

　　環(huán)境績效審計是一種以環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計。這些環(huán)境管理活動有資金性質的，如環(huán)保專項資金的籌集、使用和管理情況;也有非資金性質的，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定與執(zhí)行情況等。從一定意義上講，被審計單位的所有環(huán)境管理活動都與績效有關，環(huán)境績效審計的客體就是被審計單位的環(huán)境管理活動和有關經濟活動，這在環(huán)境績效審計的范圍和內涵中得到了直接體現(xiàn)。具體而言，政府環(huán)境績效審計的對象主要包括：

　　第一，涉及資源利用和保護的環(huán)境管理活動。指對森林水泊、草原灘涂、土地礦藏、江河岸線、海洋漁業(yè)等重要資源的開發(fā)利用和保護治理活動，特別是針對亂采濫伐、無序開發(fā)、圍墾河湖、毀林圈地、能源高耗、不可再生資源枯竭等方面的環(huán)境管理活動和有關經濟活動。

　　第二，涉及污染防御和治理的環(huán)境管理活動。指控制和防治廢水、廢渣、廢氣等污染物向大氣、水和土壤排放的活動，特別是針對工業(yè)企業(yè)違法排污、城鄉(xiāng)居民飲用水質不達標、污水處理廠和垃圾填理場運營不善、重點流域斷面水質不達標、農村土壤污染等方面的環(huán)境管理活動和有關經濟活動。

　　第三，涉及生態(tài)恢復和建設的環(huán)境管理活動。指對重點生態(tài)工程的建設和生態(tài)脆弱地區(qū)的恢復和保護活動，特別針對植被退化、水土流失嚴重、土地沙漠化和荒漠化擴展、生物多樣性減少、自然保護區(qū)萎縮破壞等方面的環(huán)境管理活動和有關經濟活動。

　　二、政府環(huán)境績效審計的目標

　　所謂政府環(huán)境績效審計的目標，是指政府環(huán)境績效審計行為意欲達到的理想境地或狀態(tài)。陳正興認為，環(huán)境審計的目標包括基本目標和具體目標兩個層次，具體目標又劃分為一般目標、近期目標和中長期目標三個方面，環(huán)境績效審計屬于環(huán)境審計的中長期目標。筆者認為，環(huán)境績效審計和環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)審計一樣，是環(huán)境審計的組成部分，而不能算是目標。政府環(huán)境績效審計有自己的目標體系，并且可以細分為三個層次：根本目標、具體目標和分項目標：

　　環(huán)境績效審計的根本目標與環(huán)境審計的根本目標是一致的，即改善環(huán)境管理，提高環(huán)境效益，協(xié)調經濟發(fā)展和資源、環(huán)境保護，達到可持續(xù)發(fā)展的目的。

　　環(huán)境績效審計的具體目標可以概括為：對環(huán)境管理各環(huán)節(jié)、各步驟的績效情況進行審查、分析和評價，找出影響環(huán)境管理績效的不利因素，提出針對性的改進建議，從而推動政府環(huán)境管理工作更加經濟、高效的進行。

　　根據(jù)出發(fā)點的不同，又可以進一步地將具體目標分解為各類分項目標：(1)監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的經濟性，促進環(huán)境管理在保證質量的前提下耗費最少的公共資源，實現(xiàn)投入成本的節(jié)約化;(2)監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的效率性，促進環(huán)境管理在相對一定的投入下，實現(xiàn)產品、服務或其他成果的產出最大化;(3)監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的效果性，審查目標實現(xiàn)的程度，以及實際取得的效果與預期效果的關系，促進環(huán)境政策、資金、項目實現(xiàn)預期的目標等。

　　三、政府環(huán)境績效審計的內容

　　最高審計機關國際組織在《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中，列示的環(huán)境績效審計內容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。

　　當然，確定環(huán)境績效審計的內容，還是要從環(huán)境績效審計的目標出發(fā)，對整個環(huán)境管理體系進行分析研究，確定環(huán)境績效審計發(fā)揮作用的環(huán)節(jié)，進而確定其內容。筆者認為，政府環(huán)境績效審計目前主要包含以下幾方面內容：

　　一是政府環(huán)境政策的績效審計。主要是對政府環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況進行績效評估，包括環(huán)境政策制定的科學性、環(huán)境政策結構的合理性、環(huán)境政策本身的可操作性和連續(xù)性、環(huán)境政策執(zhí)行中利益關系的共贏性、執(zhí)行環(huán)境政策、法規(guī)、制度的效果性等方面。典型案例如審計署20xx年對鋼鐵、電力等重點行業(yè)“節(jié)能減排”政策執(zhí)行情況的審計調查。

　　二是政府環(huán)境資金的績效審計。國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保專項資金是用于防治污染、治理環(huán)境的主要來源。審計機關在對環(huán)境資金的真實性、合規(guī)性審計的基礎之上，還應對環(huán)境資金的籌集、撥付和使用的效益性進行審計，因為單純的真實合法，并不等于管理和使用的節(jié)約、優(yōu)質、高效。典型案例如陜西省審計廳對秦嶺“退耕還林”專項資金的審計。

　　三是政府環(huán)境項目的績效審計。隨著環(huán)境問題的日益突出，政府對改善環(huán)境的投資也越來越大，項目范圍涵蓋水環(huán)境整治、生態(tài)效益補償、污水處理及垃圾填埋、沼氣建設等。審計機關應關注政府環(huán)境項目的投資績效，審查項目落成后能否實現(xiàn)設計目標，是否以最少的成本取得最大的經濟和環(huán)境收益。典型案例如深圳市審計局對城市污水處理投資項目的審計。

　　四是政府環(huán)境信息系統(tǒng)的績效審計。計算機技術的發(fā)展日新月異，被審計單位的環(huán)境管理活動已經高度依賴于各種類型的環(huán)境信息系統(tǒng)，如大氣監(jiān)測系統(tǒng)、污水處理信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)等。審計人員應檢查這些信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性、可靠性和效率性，并對系統(tǒng)產生數(shù)據(jù)的真實有效性進行核查。典型案例如審計署駐南京特派辦對唐山熱電公司煤煙自動監(jiān)測系統(tǒng)的審計。

　　四、政府環(huán)境績效審計的方法

　　環(huán)境績效審計的技術方法有多種，有的在傳統(tǒng)審計中也經常使用，如面談詢問法、調查問卷法、實地觀察法、分析復核法等;有的則是專業(yè)性的技術方法，常見的如環(huán)境費用效益分析法、層次分析法、模糊綜合評價法等：環(huán)境費用效益分析法，是指對環(huán)境建設項目的全部影響進行計量分析，并對項目的整體費用和效益加以權衡的方法;層次分析法，是指將各類環(huán)境因素進行排序和分解，劃分為若干模塊化、數(shù)量化和遞階化的矩陣，再進行多層次模型分析的方法;模糊綜合評價法，是指通過模糊數(shù)學原理將定性評價轉化為定量評價，合理確定環(huán)境績效評價要素的權重，再進行總體綜合分析的方法。選用什么樣的審計方法，應以獲取充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、形成有說服力的績效審計報告為重。只有方法適當，才能為準確地描述和評價環(huán)境績效提供保證。

　　在現(xiàn)階段，除了繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計方法外，審計人員也應該注意調整思維定式，不斷嘗試和采用先進的環(huán)境績效審計技術和手段。例如，江蘇省審計機關在太湖流域水污染治理情況審計中，運用歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)場勘察數(shù)據(jù)分析的方法，評價污水處理設施的運行績效;運用環(huán)境系統(tǒng)數(shù)據(jù)縱向、橫向對比的方法，評價污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)的投入產出績效;運用微觀個體情況歸納分析的方法，評價區(qū)域環(huán)境治理的宏觀績效，都取得了很好的審計效果。同樣在太湖水污染治理審計中，浙江省審計機關運用實地取樣檢測水質的方法，分析水質變化的影響程度;通過環(huán)境監(jiān)測專家咨詢法，對水污染物排放和處理數(shù)據(jù)進行測算，有效地增加了績效評價的專業(yè)性和權威性。

　　五、政府環(huán)境績效審計的標準

　　在環(huán)境績效審計實踐中，由于被審計單位的多樣性，不同的項目不可能使用完全相同的評價標準。因此，審計人員應該為每一個審計任務“量體裁衣”，根據(jù)項目的具體特點和具體目標，有針對性地來確定審計標準。在選擇環(huán)境績效審計評價標準時，要與被審計單位充分溝通，解決相互間對衡量指標的分歧，這樣審計結論才能得到被審計單位的認可。

　　政府環(huán)境績效審計的評價標準，通常來源于如下載體：我國加入或認可的國際公約、國際標準，如《蒙特利爾議定書》、《聯(lián)合國氣候變化框架公約》、《ISO14031環(huán)境績效評價標準》等;法律法規(guī)，如《環(huán)境影響評價法》、《水污染防治法》、《建設項目環(huán)境保護管理條例》等;部門規(guī)章，如《飲用水水源保護區(qū)污染防治管理規(guī)定》、《排污費資金收繳使用管理辦法》、《污染源自動監(jiān)控管理辦法》等;分類標準，指相關行業(yè)或部門為了維護環(huán)境質量、控制污染、保護生態(tài)平衡而制定的各種技術指標和規(guī)范的總稱，涉及土壤環(huán)境監(jiān)測、污染物排放、水資源保護等。需要指出的是，目前政府環(huán)境績效審計采用的基本上都是強制性標準，而非強制性標準在審計實踐中的運用相對較少，也未得到各級審計機關的重視，這在一定程度上制約了環(huán)境績效審計的發(fā)展。

　　從實際情況來看，環(huán)境績效審計所需要的各類評價標準，大都是由環(huán)境保護、農林水利、國土資源等專業(yè)主管部門來制定的。審計機關要做的主要工作，是收集、整理和歸納已有的標準，并時刻注意其更新、修訂的情況。不過，由于出發(fā)點和目的不同，很多環(huán)境標準并不能完全反映國家審計的重點關注。因此，在充分借鑒的基礎之上，將環(huán)境管理指標同審計指標結合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業(yè)規(guī)范的環(huán)境績效標準，也是非常必要的。