關于成本會計的論文范文

　　在企業(yè)的日常發(fā)展過程中，會計成本是企業(yè)對成本進行管理和控制的重要經營管理環(huán)節(jié)。下面是由學習啦小編整理的關于成本會計的論文范文，謝謝你的閱讀。

　　關于成本會計的論文范文篇一

　　成本會計導入政府會計研究

　　一、現有政府會計核算方法和存在的主要問題

　　預算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，其目標主要是為了滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要。我國政府部門目前執(zhí)行的是1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內的預算會計制度體系。這套預算會計制度對于反映每期財務收支活動、加強我國公共財政資金管理，發(fā)揮了十分重要的作用。但是，不可否認，這套會計制度不同于政府會計體系，從嚴格意義上講，我國目前還沒有能夠全面反映政府經濟資源，現時義務和業(yè)務活動全貌的政府會計體系。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，公共財政框架的初步建立，管理制度改革的不斷深入，政府職能轉變及民主化進程的明顯加快，1998年頒布實施的預算會計制度已無法滿足政府公共財務管理和外部有關各方的信息需求，存在許多缺陷：

　　1.不能全面反映政府的收支情況。由于政府的會計活動與企業(yè)的會計活動在會計主體、對象、內容上均有較大差異，因此，在政府部門的會計實踐活動中必然存在很多與現行政府活動不相適應之處，政府部門很多活動沒有進行會計核算、成本計量。

　　2.財政負債核算范圍過窄，不利于政府進行有效管理，無法很好的防范政府負債風險?，F行預算會計只核算當期實際收到現金的直接顯性負債，未核算當期已經發(fā)生而尚未用現金償付的直接隱性負債，以及可能引起財政支出增加的或有負債。大量的直接隱性負債和或有負債仍游離于預算會計的核算之外。由此帶來的后果是預算會計披露的財政負債規(guī)模遠遠低于實際存在的財政負債規(guī)模，可以預計到的財政負債風險也遠遠低于實際存在的財政負債風險，政府償付債務能力和承擔負債風險的壓力均被低估。

　　3.信息披露不完整，對外報告體系未建立，不利于外部監(jiān)督，從而導致了我國政府成本居高不下，政府規(guī)模迅速膨脹和政府效率普遍低下。特別是我國的行政管理費增長到了驚人的地步，2002年財政支出22053億元中，用于各方面的行政經費4101億元，占到總支出的18.6%。同時由于會計體系的不健全，對政府財政資金監(jiān)管的缺失，

　　由于存在上述缺陷，并且基于建立廉價政府、更好的履行受托責任以及加強政府績效管理的要求，迫切需要對現行預算會計進行改革，建立一套符合我國國情的政府會計體系。從西方較發(fā)達的市場經濟國家來看，公共財政體制的建設，一般都有政府會計準則和政府財務報告制度、政府財務管理法規(guī)等相配套，我國也不應例外。國際貨幣基金組織(IMF)在其一份研究報告中指出，新興經濟國家正在改革它們的公共支出管理體系，但“這些國家已經面臨著一個持續(xù)的壓力，即需要更加完整的會計信息，這需要改革其會計體系”。雖然目前我國學術界還存在究竟是對預算會計制度進行改良，還是在厘清政府會計與預算會計之間關系的基礎上，建立一套既立足于我國國情又符合國際慣例的政府會計體系進行爭論，但大致的趨向認為建立政府會計制度，已經成為加強政府公共管理的重要內容。

　　二、政府運用成本會計核算的困難

　　早在20世紀30年代，國外會計界就已經開始討論政府導入成本會計的問題。目前一些國家和地區(qū)，如美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、馬來西亞以及我國臺灣已經將成本會計用于政府財務管理，越來越

　　多的國家開始對成本會計產生興趣。但在我國，由于政府會計體系尚未建立，對成本會計在政府部門的應用更是還沒有提到議事日程。

　　傳統(tǒng)的成本核算方法有：品種法、分批法、逐步結轉分步法、平行結構分步法、作業(yè)成本法、標準成本法、定額法、責任成本核算和聯(lián)產品、副產品和等級品成本的計算等?，F代成本會計發(fā)展出了很多新的核算方法，這些新的核算方法對于政府部門導入成本會計有著較強的借鑒意義。如：限制理論、適時制、基準管理和持續(xù)改進、質量成本會計、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法等。

　　企業(yè)成本會計方法的發(fā)展和完善為企業(yè)質量的提高、效益的增加、成本的下降提供了有用的信息。但是，作為政府部門來說，運用成本會計的計量方法還存在不少的困難。

　　1.政府會計制度還沒有建立。政府會計這一概念目前只是學術界的一種提法，現行制度中官方的稱謂是預算會計。

　　2.成本會計環(huán)境不理想。一是成本計量缺乏依據。由于政府會計制度的建立還在探討之中，政府會計準則的制定還沒有起步，這對于在政府部門引入成本會計方法帶來了成本計量依據缺乏的難題。沒有這一依據，成本會計的對象和內容就不能明確，導致成本核算混亂，重復核算、漏算、避重就輕等現象的發(fā)生。二是目前我國的預算會計體系屬于縱向財政會計體系，它是按組織結構類型構造的。與我國的政府行政結構相適應，預算會計分為中央、省(自治區(qū)，直轄市)、市、縣、鄉(xiāng)五級。這使得成本的核算也必然分為五級，這種分級計量的方法不僅使成本核算不能體現其對政府活動成本的控制，還容易導致各級政府為了各自的需要派生出成本計量和核算口徑不同，使成本會計不能真實的反映政府活動的信息，從而流于形式。三是我國政府目前還是實行的現金收付制的會計體系，以現金的流動作為會計確認的基礎，這與政府部門的責任性、服務性不相符合，使得成本即使核算出來也無法對政府活動做出準確評估。

　　3.績效難以測量。要使成本會計信息更好地為以績效為主的新公共管理模式服務，需要將成本與績效直接配比。然而相對于成本計量來說，績效測量要難得多，對于規(guī)模龐大的政府尤其如此。政府行為的可觀測性不高，政府目標又具有多元性，政府活動更強調責任和社會性，因此，對其活動成本的測量難以確定使得成本控制大多存在于計劃之中而無法真正實施。

　　4.成本核算和計量方法的缺失。政府和企業(yè)是完全不同的兩個會計主體，其目標是截然不同的。企業(yè)以贏利為主要目標，其成本核算是圍繞利潤最大化來進行的，追求以最少的投入來獲取最大的產出。政府是一個經濟主體，但他更是一個政治主體，政府的運作目標是在其可獲取的資源限制下，盡可能地實現其在糾正市場失靈，收入再分配，宏觀經濟調控以及國有資產管理等方面的職能，服務于社會及社會成員，增加社會福利，并維持可持續(xù)發(fā)展的能力。因此，其成本核算不同于企業(yè)，尤其是其社會效益的不可衡量性給成本控制帶來了相當大的難度。政府成本會計的內容和目標的不同使得成本核算的方法與企業(yè)不同。但是在目前，成本核算和計量方法的缺失還沒有引起學者和政府會計實踐者的足夠重視，對政府成本的核算基本處于放任自流的姿態(tài)。

　　5.資產難以計量，成本會計的對象不容易確定。成本是指為達到特定的目的(如生產產品或提供服務)所消耗的資源或承擔的債務的貨幣價值。但是并非所有被消耗的資源都能被準確計量和確認，一個典型的例子就是自然資源的資產化問題。無形資產的成本計量、無形資產是否應該進入產品成本以及如何分配進入成本是一個成本會計理論和實務界面臨的一大難題。同時，由于政府活動政治性較強，非經濟因素對政府的影響有時更大。政府有義務向公眾提供他們所需的公共產品。在決定是否提供某項公共產品時，政府有時更多的是從政治需要出發(fā)，成本因素不占主要地位。如國防，教育、公共衛(wèi)生、社會安全等項目的投入，都是以保證人民和生存權和發(fā)展權，而不能以經濟上是否合算作為前提。當政府在做出有關國計民生的重大決策時，政治考慮優(yōu)于經濟考慮。成本界定的困難和資產計量的困難為成本會計導入政府會計設置了一道技術上的障礙。

　　三、政策建議

　　目前我國政府的財務 管理活動普遍存在著不計成本、不講效益、不顧風險的現象，不但公共資源的浪費嚴重，也加大了 財政 風險。導致政府部門效率低，成本高的原因是多方面的，政府目標多元化和管理程序較為模糊，任務、權力和職責之間并非都是完美匹配，這導致政府的低效。溫家寶在第十屆全國人民代表大會第三次會議上所做的 工作 報告中，將“整合行政資源，降低行政成本，提高行政效率和服務水平”作為建設服務型政府的重要內容，將成本 會計導入政府不僅有助于緩解我國長期存在的公共資源浪費現狀，而且對建設服務型政府具有積極的現實意義。

　　1.盡快建立政府會計體系，《政府會計準則》盡快出臺。應該充分認識到政府會計與企業(yè)會計的不同，建立與我國國情相適應的政府會計體系。政府會計應該包括預算會計、成本會計、收入會計、管理會計。把現行的預算會計作為政府會計的一個方面，與成本會計、收入會計、管理會計共同構成一個完整獨立的政府會計體系。與此相適應，《政府會計準則》則應該由權威性機構制定并由立法部門通過后頒布執(zhí)行，使政府會計正式成為會計學的一個規(guī)范的分支，進入到政府領域和研究領域，以準則規(guī)范代替制度規(guī)范，形成政府會計行業(yè)準則，為成本核算和計量提供依據和保障。

　　2.引入權責發(fā)生制計量基礎。強調績效導向和企業(yè)化管理的新公共管理改革，特別是政府預算從傳統(tǒng)的投入預算轉向產出預算的改革，突出了對更完整、更可靠的成本與績效信息的需求。新公共管理改革要求政府履行好受托責任，這就要求政府財政支出不僅應對現金支出負責，更應對與其所產生的產出相關聯(lián)的全部成本負責，只有引入權責發(fā)生制基礎才能完全適應這一要求。權責發(fā)生制會計將所消耗的資源的全部成本與所取得的績效密切 聯(lián)系起來，對提供的產品、服務與成本、費用進行配比，使政府的業(yè)績透明化，有利于廣大納稅人及 社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及他們的工作效率。但是在會計實務中，不論是企業(yè)會計還是政府會計，都沒有絕對意義上采用一種核算或基礎。例如，企業(yè)會計中早已采用了權責發(fā)生制基礎，但是在企業(yè)會計報表中有一張很重要的“現金流量表”，提供各種現金流入、流出的會計信息。已在政府會計中引入權責發(fā)生制的西方國家也沒有一個完全拋棄收付實現制的有關信息，均有一張很重要的“現金流量表”。實際上權責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產和負債，可以更好地幫助 經濟決策，而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財政收入政策以及確定債務規(guī)模，只有兩者結合才能反映全貌。

　　3.向基金會計轉變?；鹗侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設置的一組財務資源，它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征。政府各基金之間有明顯的界限，任何一個基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，它們各自都有相應的資產、負責、收入、支出或費用以及基金余額或其他權益，并通過一套自求平衡的賬戶與報告體系記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源、運用情況和結果。我國的自然科學基金、社會科學基金、一般預算資金、社會保障基金、專用基金等就是實行基金管理的一些范例。在政府部門實行基金會計制度有利于分項目進行成本核算，不僅其反映的信息較為完整可靠，而且由于每個基金都具有獨立性，進行成本會計比較單一，不易受外界的影響，能夠較為準確地反映出運行成本，并進行成本效益分析。

　　4.適當借鑒企業(yè)成本會計的方法，建立政府成本會計方法。從把政府和企業(yè)都作為一個經濟主體來看，政府會計體系可以適當借鑒企業(yè)會計的方法，對政府活動的成本進行預測、決策、 計劃、控制、核算、分析與考核?，F代企業(yè)成本會計的方法，特別是質量成本會計、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、以及限制理論、基準管理和持續(xù)改進、適時制等理論對政府建立成本會計方法有很好的借鑒意義，它們與公共管理改革所提倡的運用企業(yè)全面質量管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理相呼應。

　　5.推進政府預算改革。目前我國正在進行預算體制改革，主要是實行部門預算、國庫單一賬戶制度、政府采購制度。這三項預算制度改革對成本會計的實施提供了良好的 環(huán)境。部門預算、國庫單一賬戶制度、政府采購制度是相輔相成的。這三項制度使得預算資金的流轉、運動及資產存量透明，對預算的執(zhí)行由事后監(jiān)督改變?yōu)槭虑?、事中和事后全過程監(jiān)督，對 財政資金實行有效的監(jiān)督和控制。部門預算的實行，使得成本的核算可以直接針對政府部門和項目，國庫單一賬戶和政府采購制度使得對政府成本的計量和核算統(tǒng)一了口徑。但是目前我國的預算改 革還只在試行之中，在制度上還有待于完善，比如部門預算還不是真正的一個部門一本預算，預算資金還分為預算內和預算外;國庫單一賬戶和政府采購制度已經實行了幾年，但是所涉及的面還不廣，國庫單一賬戶目前大多還存在于發(fā)放工資領域，還沒有起到預算資金的集中分配和撥付。

　　6.建立政府成本 會計 管理系統(tǒng)。政府成本管理系統(tǒng)包括以下內容：

　　(1)綜合成本計算，尋找成本驅動因素按驅動率分配管理費用，并歸集到相應職能、規(guī)劃、項目和任務中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績之間建立 聯(lián)系，從而明確各自責任。

　　(2)活動分析和成本趨勢分析，主要是運用價值工程對政府項目和流程進行分析，尋找較低成本的項目和能減少執(zhí)行特定任務的成本途徑。

　　(3)建立目標成本，即恰當的制定和公正地實施支出上限。

　　(4)將成本同績效管理目標聯(lián)系起來，實施績效預算和業(yè)績計量。

　　(5)政府應對各項業(yè)務活動都進行適當 計劃并準確預算，對經適當授權的交易情況進行記錄、核算、和 報告，并對政府債務、政府風險和政府財務狀況進行管理和評估。

　　7.循序漸進，逐步實施。在實施成本會計時，應該與財務會計實施權責發(fā)生制(應計制)過程相匹配，循序漸進，逐步實施。目前可對具體政府項目實施成本會計過程，利用記錄的支出信息及資產損耗的估計信息進行成本研究，以滿足當前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統(tǒng)，慢慢將系統(tǒng)進行擴展，并運行獨立的成本系統(tǒng)。

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