論新企業(yè)所得稅法解讀論文

　　　新稅法規(guī)定:原享受低稅率優(yōu)惠的,可在本法施行后五年內(nèi),逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：論新企業(yè)所得稅法解讀相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

　　【論文關(guān)鍵詞】

　　新企業(yè)所得稅法;稅收籌劃;企業(yè)【論文摘要】文章從各個角度充分解讀新舊企業(yè)所得稅法之間的重要變化,設(shè)計在新法下企業(yè)所得稅稅收籌劃方案,依法、有效地降低稅收成本,以謀求企業(yè)的利益最大化。

　　【論文正文】

論新企業(yè)所得稅法解讀

　　2008年1月1日,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新法)將正式施行。我國將結(jié)束內(nèi)、外資企業(yè)所得稅兩法并存的局面,實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一。面對新的企業(yè)所得稅法的出臺,稅收籌劃格局發(fā)生了很大的變化。以前的很多稅收籌劃方案隨之失效。企業(yè)為了追求稅收籌劃利益最大化,就需要對新企業(yè)所得稅法進(jìn)行解讀,根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營管理特點,有針對性地調(diào)整和籌劃各種涉稅活動,依法、有效地降低稅收成本,以謀求企業(yè)的利益最大化。

　　一、“納稅義務(wù)人”范圍

　　與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定不同,新法中引入了居民和非居民的概念。本法中所稱的居民是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立,但是其管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。即對居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)從單一的“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”過渡到“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合。根據(jù)這一新標(biāo)準(zhǔn)哪些實質(zhì)內(nèi)資企業(yè),但通過將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式,達(dá)到享受外國企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言至關(guān)重要。因為他們受到“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”的制約,就需要對其來源于境內(nèi)、境外的所有所得納稅,而不僅是境內(nèi)的所得。外資企業(yè)面對這一新的變化,要想被認(rèn)定為非居民納稅人,享受稅收優(yōu)惠政策,可以進(jìn)行一定的稅收籌劃。如將企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策地點設(shè)在國外、董事會議在國外舉行等。

　　除外,納稅人范圍界定從原稅法的內(nèi)資企業(yè)以“獨立核算單位”納稅,外資企業(yè)以“法人”為單位納稅,統(tǒng)一為新法下內(nèi)外資企業(yè)按照“法人”單位納稅。所有具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人。分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅,子公司單獨繳納企業(yè)所得稅。這樣就為稅收籌劃提供可能。母公司可以將虧損的子公司改設(shè)為分公司,分公司和母公司虧損和利潤可以相互彌補,從而減少應(yīng)納稅所得額,減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。但是,企業(yè)在設(shè)置分公司時,還應(yīng)考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。因為分公司的所得不在當(dāng)?shù)乩U稅,地方政府可能在投資政策方面不予以優(yōu)惠。因此,企業(yè)應(yīng)該在兩者之間進(jìn)行權(quán)衡。

　　二、“稅率”調(diào)整

　　“兩稅合并”的核心是稅率的統(tǒng)一。現(xiàn)有的“兩法”由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同,造成內(nèi)資稅負(fù)明顯重于外資。“兩法合并”后,內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率下降了8%(33%-25%)。因此,在過渡期的2007年,應(yīng)該盡量減少其應(yīng)納稅所得額,將其推遲到2008年以享受較低的稅率,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。具體籌劃措施可為:
(一)采取賒銷和分期收款的方式銷售貨物,訂立合同時約定次年收款。(二)采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物,將收入延遲到08年度確認(rèn)。(三)選擇合適的存貨計價方法,2007年物價總水平呈上漲趨勢,可采用加權(quán)平均法,銷售成本中含后期較高價格進(jìn)貨的部分成本,這樣就可以將利潤和納稅遞延至以后年度,進(jìn)而達(dá)到遲延納稅企業(yè)所得稅的目的。(四)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)分?jǐn)偰晗拊诜隙惙ㄒ?guī)定的前提下,選擇較短年限,將計提的折舊遞延到稅率低的納稅年度,從而達(dá)到“節(jié)稅”效益。(五)增加稅前可扣除的費用。提足工資、職工福利費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈等的稅前允許扣除下限額。(六)將存在減值的資產(chǎn),采用銷售或視同銷售的手段,提前實現(xiàn)收入的減少。

　　對于所得稅率提高的外資企業(yè)來說,則應(yīng)該盡量在2007年度實現(xiàn)收入,將稅前準(zhǔn)予扣除的項目盡量推遲到下一納稅年度確定。具體的稅收籌劃的方法有:
(一)在收入確認(rèn)方面:1、采用直接收款方式銷售貨物,盡早實現(xiàn)收入,避免采取賒銷和分期收款方式。2、提前對外銷售,從而提前實現(xiàn)收入。3、對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款,可采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù),在2007年確認(rèn)收入。
(二)稅前準(zhǔn)許扣除項目方面:1、物價上漲的情況下,存貨成本的計價方法可以選擇先進(jìn)先出法,將后期高價存貨成本滯后到高稅率納稅年度。2、選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限,延長折舊年限,取得“節(jié)稅”效果。3、適當(dāng)將工資支出、借款利息、向總機構(gòu)支付的合理管理費等費用向后推遲,增加該年度的應(yīng)納稅所得額。4、企業(yè)在該年度有一次性大額捐贈收入,可以一次性計入當(dāng)期所得,以避免遞延到高稅率納稅年度間納稅款。5、可把將要出售的財產(chǎn)、出讓的特許權(quán)使用權(quán)以及股息、紅利等權(quán)益性投資收益等的收入提前實現(xiàn)。

　　新稅法還規(guī)定:原享受低稅率優(yōu)惠的,可在本法施行后五年內(nèi),逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受低稅率企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司,可考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)做新業(yè)務(wù),或通過買殼的方式接受一家名存實亡的企業(yè),通過工商變更作為子公司,以享受5年過渡期的優(yōu)惠。對原享受“兩免三減半”優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。因為優(yōu)惠期限從新法施行的2008年度計算,2008年尚未獲利的,則當(dāng)年無法享受免稅優(yōu)惠。此外,按照新法規(guī)定,預(yù)提所得稅率從10%提高到20%,增加了1倍。同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅收政策,直接加重了外國投資者投資收受所得的稅收負(fù)擔(dān),這迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃。新法規(guī)定,中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%。根據(jù)這條規(guī)定,外國投資者者可以選擇與中國簽有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅稅率低于20%的國家注冊企業(yè),再由該企業(yè)在中國進(jìn)行投資,這樣就可以有效地規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

　　三、稅前扣除規(guī)定

　　工資扣除方面,外資企業(yè)工資扣除方法沒有改變,準(zhǔn)予在稅前按實際發(fā)生的數(shù)額據(jù)實扣除,而內(nèi)資企業(yè)“兩稅合并”后 將取消稅前扣除的限制。這樣內(nèi)資企業(yè)在2007年度實發(fā)工資超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的,其超支的部分就形成永久性地差異,不可解轉(zhuǎn)移后納稅年度補扣。內(nèi)資企業(yè)考慮這一點,可以將2007年度的超支工資推遲到2008年發(fā)放,這樣就有效地規(guī)避了所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

　　兩稅合并前,內(nèi)資企業(yè)的廣告扣除有扣除限制,超支的部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資企業(yè)廣告費稅前扣除是沒有限制的。新法對廣告費用的支出統(tǒng)一為有扣除限制。因此,對內(nèi)資企業(yè)而言,其變化可能不大。但對于外資企業(yè)來說,其廣告扣除從無限制變?yōu)橛邢拗?對于預(yù)計廣告費將長期超標(biāo),并且處于納稅年度的外資企業(yè)而言,需要在2007年度加大廣告支出,將以后年度需要廣告支出在合理的情況下提前支付。目前仍然處于稅收優(yōu)惠期的外資企業(yè),則仍然應(yīng)當(dāng)盡可能減少廣告支出,并將廣告支出推遲到以后年度。

　　兩稅合并前,內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)納稅所得額3%,外資企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除沒有限制。兩稅合并后,內(nèi)外資企業(yè)公益性支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予計算扣除,扣除比例和扣除稅基都發(fā)生了改變。內(nèi)資企業(yè)如果存在納稅調(diào)整項目,年度利潤與年度應(yīng)納稅所得額時不同的數(shù)額,可能差距很大,企業(yè)應(yīng)該考慮自身的情況,決定公益性捐贈的量。對于扣除限額將因此而擴大的內(nèi)資企業(yè),則可以將該年超支的公益性捐贈支出推遲到下一納稅年度進(jìn)行,反之亦然。外資企業(yè)由于公益性捐贈扣除數(shù)由于從無限制變?yōu)橛邢拗?并且其后年度的公益性捐贈支出有可能超支的,則其可以提前在2007年度實現(xiàn)公益性捐贈支出。

　　兩稅合并后,企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以根據(jù)具體情況,選擇一定年限的直線折舊法或加速折舊法。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅收優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計算的折舊遞延到以后納稅年度進(jìn)行扣除。對于正常納稅年度且不享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),可以采用加速折舊或者縮短折舊年限的方法,將折舊計入當(dāng)期的成本。在稅前扣除,達(dá)到后期成本前移,前期利潤后移的避稅效果。這種方法在物價高漲、固定資產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步等情況下尤為重要。

　　四、稅收優(yōu)惠政策

　　兩稅合并以前,只有特定區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)才可以減按15%征收企業(yè)所得稅。因此,一些不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時,通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間遷移,或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),以謀求稅收優(yōu)惠。兩稅合并后,任何地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)都減按15%征收。因此,企業(yè)應(yīng)該注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件,包括高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。企業(yè)稅收籌劃的重點應(yīng)該轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃上,可以通過設(shè)立和完善專門的研發(fā)機構(gòu)和組建一支研發(fā)隊伍;制訂企業(yè)中長期發(fā)展戰(zhàn)略,增加科研經(jīng)費投入和科研項目規(guī)劃;對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等研究開發(fā),向科技主管部門報備立案,形成科研成果等。

　　兩稅合并前,特定企業(yè)安置“四殘人員”和待就業(yè)人員達(dá)到一定比例可以減免企業(yè)所得稅。兩稅合并后,新法規(guī)定所有企業(yè)只要安置規(guī)定人員,都可享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。這是企業(yè)可以通過以下措施進(jìn)行稅收籌劃。如:根據(jù)本企業(yè)用工的特點,分析哪些崗位是和安置“四殘人員”和待就業(yè)人員;錄用人員與一般人員工資薪酬成本上的變化;錄用人員的勞動技能培訓(xùn)費用、勞動生產(chǎn)率;建立嚴(yán)格完善的管理制度,并建立“四表一冊”,報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　購買國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免改為購買專用設(shè)備投資抵免稅。原稅法允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備,不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備,以“三來一補”方式生產(chǎn)制造設(shè)備。新法只規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,沒有要求產(chǎn)地?？梢娦路▽徺I專用設(shè)備投資抵免的規(guī)定更加仔細(xì),且無購買對象限制。企業(yè)稅收籌劃的重點是企業(yè)生產(chǎn)的綠色指標(biāo)。從節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和“三廢”治理,勞保安全等方面出發(fā),促進(jìn)產(chǎn)品的升級換代,降低成本。購置專用設(shè)備時,考慮遞延納稅效應(yīng)對購置成本的影響,選擇合適的專用設(shè)備。

　　五、特別納稅調(diào)整

　　兩稅合并后,擴大了“獨立交易原則”的適用范圍,而且明確預(yù)約定價制度,將事后調(diào)整的模式變?yōu)閷崿F(xiàn)的協(xié)議并配之以一套完整的監(jiān)管制度,從而對以往關(guān)聯(lián)企業(yè)之間采用轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤,達(dá)到避稅的稅收籌劃方法設(shè)置了困難。因此,企業(yè)以節(jié)稅為目的的稅收籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi),并有充分的理由與證據(jù),策劃的交易事項應(yīng)具有商業(yè)實質(zhì)。并且,企業(yè)可以權(quán)衡預(yù)約定價的利弊,根據(jù)自身情況(如一些特殊原材料還可以享受高成本價成的預(yù)約定價優(yōu)惠),事先達(dá)成預(yù)約定價,可減少稅務(wù)機關(guān)重新定價產(chǎn)生納稅風(fēng)險。

　　新法的變化既對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價加強管理,也為轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇。按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的利息、紅利需要補稅。而新法中規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,根據(jù)此項規(guī)定居民企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤,如母公司將利潤轉(zhuǎn)移到享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)子公司,減輕企業(yè)集團的稅負(fù)。