增值稅稅務(wù)畢業(yè)論文
增值稅稅務(wù)畢業(yè)論文
增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。我國(guó)自實(shí)行增值稅以來(lái),取得了良好的成果。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的增值稅稅務(wù)畢業(yè)論文，供大家參考。
增值稅稅務(wù)畢業(yè)論文篇一
《 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃 》
摘要：
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，納稅籌劃將來(lái)勢(shì)必在企業(yè)發(fā)展中占重要地位。而增值稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，在涉及范圍、現(xiàn)行稅制等方面為企業(yè)進(jìn)行籌劃提供了廣闊的空間，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃無(wú)疑有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè);納稅籌劃;增值稅
1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性和必要性
1.1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性
?、僭鲋刀惖亩愗?fù)轉(zhuǎn)嫁功能使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過(guò)提高或壓低價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)也不容易。②稅收政策的引導(dǎo)性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。
1.2商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的必要性
?、儆欣跍p少稅負(fù)節(jié)約成本。對(duì)于商貿(mào)企業(yè)而言要想追求最大的盈利，必須盡可能的控制成本。商貿(mào)企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅和企業(yè)所得稅，作為企業(yè)重要稅種的增值稅有著很大的籌劃空間。商貿(mào)企業(yè)的零售業(yè)務(wù)、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、進(jìn)口業(yè)務(wù)以及一些企業(yè)在零售商品的同時(shí)還兼營(yíng)加工、修理修配勞務(wù)都會(huì)涉及到增值稅的繳納。因此，商貿(mào)企業(yè)很有必要對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃從而降低稅負(fù)節(jié)約成本創(chuàng)造利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。
②有利于納稅人更好的掌握和實(shí)施稅收法規(guī)。要想有效的實(shí)施納稅籌劃，納稅人必須隨時(shí)隨地密切注意國(guó)家稅收法律的變更及新政策的出臺(tái)，稅法一旦發(fā)生變化納稅人就會(huì)馬上采取行動(dòng)通過(guò)一些合法的操作來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。商貿(mào)企業(yè)在減輕稅負(fù)的同時(shí)提高了納稅意識(shí)，在一定程度上推動(dòng)稅收法律及法規(guī)的貫徹、實(shí)施。③有利于商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。商貿(mào)企業(yè)通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，同時(shí)增加了企業(yè)的可用資金及稅后收益，這符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的與動(dòng)機(jī)?？芍滟Y金的增加有利于企業(yè)在其他方面更好的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。
2增值稅納稅籌劃方法在商貿(mào)企業(yè)中的具體運(yùn)用
2.1采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃
企業(yè)的采購(gòu)結(jié)算方式主要分為兩種：一種是賒銷(xiāo);一種是現(xiàn)金采購(gòu)。無(wú)論采用哪種結(jié)算方式都應(yīng)在稅法的允許范圍之內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡量選擇對(duì)商貿(mào)企業(yè)有利的結(jié)算方式，延遲支付貨款的時(shí)間為企業(yè)取得無(wú)息貸款。具體的操作方法如下：①在簽訂采購(gòu)合同時(shí)與供貨商協(xié)議采用分期付款或者賒銷(xiāo)的方式盡可能的拖延資金流出的時(shí)間。②與供應(yīng)商達(dá)成共識(shí)盡早提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以較早的進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。企業(yè)通過(guò)減少當(dāng)期貨幣資金支出的方式達(dá)到利益最大化的目的。
2.2通過(guò)兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃
所謂的兼營(yíng)行為指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售貨物，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但是，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不同時(shí)發(fā)生在同一位購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)與應(yīng)稅勞務(wù)和貨物一并征收增值稅。對(duì)從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，但是增值稅的征收率只有3%，這樣看來(lái)不分開(kāi)核算比較有利。在一般情況下，無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人分開(kāi)核算還是較為有利的。
2.3通過(guò)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅籌劃
混合銷(xiāo)售行為指生活中有些銷(xiāo)售行為即涉及貨物有涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中即包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。這種混合銷(xiāo)售行為給征管雙方在管理上帶來(lái)了很多困難，為了便于征收管理，增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對(duì)于從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，即不可以分別核算。以上列舉單位以外的其他單位和個(gè)人在發(fā)生混合銷(xiāo)售行為時(shí)視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
2.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用
政府為了優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而制定了不少的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)商貿(mào)企業(yè)所體現(xiàn)的稅負(fù)情況來(lái)看，至今商貿(mào)企業(yè)還未有任何一家已經(jīng)獲批得到增值稅稅收優(yōu)惠政策?？偟膩?lái)說(shuō)我國(guó)商貿(mào)企業(yè)能夠享有的增值稅稅收優(yōu)惠政策與其他企業(yè)相比很少，不過(guò)通過(guò)細(xì)致的了解和解讀增值稅稅收優(yōu)惠政策，不難找出可以籌劃的空間。概括地說(shuō)，商貿(mào)企業(yè)可以大致通過(guò)下面這些方面考慮是否存在可以利用增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間：①合理的規(guī)劃所售商品的類(lèi)別結(jié)構(gòu)，并在顧及企業(yè)盈利的前提下，充分合理的配置能夠和減征或免征增值稅的商品;②及時(shí)關(guān)注發(fā)生地震、洪水等自然災(zāi)害地區(qū)、邊遠(yuǎn)貧困縣以及國(guó)家政策規(guī)定需要扶植、鼓勵(lì)地區(qū)的有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策等。
2.5通過(guò)增值稅延期納稅進(jìn)行籌劃
增值稅延期納稅又叫做納稅期的遞延，指根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定允許企業(yè)在一定期限內(nèi)，延遲繳納或分期繳納稅款。從稅收法律規(guī)定上我們可以看出納稅期限最多只有一個(gè)月的期限，所以要根據(jù)納稅期限進(jìn)行籌劃幾率是很小的，利用推遲納稅發(fā)生時(shí)間這方面進(jìn)行籌劃才能延期納稅，為企業(yè)減少銀行利息的支出，節(jié)約貨幣資金給企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)。
3完善商貿(mào)企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的管理
3.1商貿(mào)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題
商貿(mào)企業(yè)利用稅收法律知識(shí)并結(jié)合商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具體的涉稅事項(xiàng)，來(lái)對(duì)增值稅進(jìn)行有效的納稅籌劃，通過(guò)減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、增加企業(yè)流動(dòng)資金等實(shí)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。成功的納稅籌劃案例很多，但是由于納稅籌劃在我國(guó)還處于起步階段，在有的方面還不是很完善，造成有的納稅人對(duì)納稅籌劃不是十分了解，片面理解納稅籌劃的概念，有的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的事情，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)關(guān)只要交給財(cái)務(wù)部門(mén)就可以高枕無(wú)憂(yōu)了其他部門(mén)也無(wú)需關(guān)心;甚至有的企業(yè)認(rèn)為只要跟稅務(wù)局搞好關(guān)系，有事可以通過(guò)疏通關(guān)系搞定;甚至有的企業(yè)，從局部或者整體看來(lái)稅務(wù)核算工作是符合規(guī)定的操作，但是仔細(xì)看的話(huà)就發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)沒(méi)有密切注意國(guó)家稅收法律的變更及新政策的出臺(tái)并且對(duì)稅收政策沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)細(xì)致的研究和分析導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)核算工作中出現(xiàn)紕漏，看似合法的操作，其事實(shí)上已經(jīng)形成偷稅，從而受到稅務(wù)部門(mén)的處罰。因此商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)也要完善企業(yè)對(duì)納稅籌劃的管理。為了使商貿(mào)企業(yè)更好的進(jìn)行納稅籌劃，大致從以下幾個(gè)方面完善企業(yè)對(duì)納稅籌劃的管理。
3.2完善的方法
?、倨髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)納稅籌劃足夠重視。只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性才能使納稅籌劃在企業(yè)正常的實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織企業(yè)財(cái)務(wù)及核心人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，使企業(yè)員工正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃并及時(shí)、準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，尤其要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員有關(guān)納稅籌劃方面知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。
②增加企業(yè)與稅務(wù)師事務(wù)所之間的聯(lián)系。在如今社會(huì)，要進(jìn)行有效的納稅籌劃必須善于借力，廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識(shí)，調(diào)動(dòng)各方面的能力。最好的方法就是借助稅務(wù)師事務(wù)所的力量，事務(wù)所在稅收政策和稅務(wù)情報(bào)方面有最準(zhǔn)確、最新、最全面的信息，事務(wù)所有著最專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才，涉稅經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)豐富，納稅籌劃水平高。納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求高并且政策性強(qiáng)的工作對(duì)職員工作能力要求十分高，商貿(mào)企業(yè)除了要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，同時(shí)還要加強(qiáng)同稅務(wù)師事務(wù)所的溝通與聯(lián)系，提高商貿(mào)企業(yè)的稅法意識(shí)、納稅籌劃實(shí)施能力和稅收政策的分析理解能力。
?、奂皶r(shí)掌握稅收法律的變化，及時(shí)準(zhǔn)確把握稅收政策。稅收知識(shí)面廣量大,并且在不斷變化之中，商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須以合法性為基礎(chǔ)，這就要求商貿(mào)企業(yè)時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的變化，及時(shí)把握稅收政策動(dòng)態(tài)，也要求商貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)人員必須要同時(shí)具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收法律知識(shí)，及時(shí)分析稅收法律變化后對(duì)企業(yè)納稅籌劃造成的影響并對(duì)企業(yè)原有的籌劃決策進(jìn)行變更以確保企業(yè)增值稅納稅籌劃的合法性及安全度，使商貿(mào)企業(yè)的納稅籌劃順利進(jìn)行。
?、鼙３制髽I(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系。納稅人應(yīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)遵守稅收合作信賴(lài)主義即公眾信任原則，一方面商貿(mào)企業(yè)作為納稅人應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向商貿(mào)企業(yè)提供稅收信息資料。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)決策的準(zhǔn)確性與公正性，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)商貿(mào)企業(yè)是否依法納稅有所懷疑，商貿(mào)企業(yè)有權(quán)利要求被稅務(wù)機(jī)關(guān)充分信任。
參考文獻(xiàn)：
[1]李海霞.某企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的研究[D].大連海事大學(xué),2014.
[2]趙佳.基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[D].內(nèi)蒙古大學(xué),2014.
增值稅稅務(wù)畢業(yè)論文篇二
《 增值稅丁字賬的應(yīng)用 》
一、前言
在我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收支不同而存在著較多的稅種,有印花稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅等,而增值稅便是最常見(jiàn)以及最常用的稅種之一。根據(jù)相關(guān)內(nèi)容的記載,增值稅指的是那些以單位或者個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額的一種稅,其中,增值稅的征稅范圍主要包括了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié),另外加工和修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也是屬于增值稅的征稅范圍。由此可以看出,增值稅的征稅范圍是比較廣泛的,而且增值稅征稅涉及的環(huán)節(jié)也是比較多,并且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增加,增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算也變得越來(lái)越困難。
對(duì)于剛剛接觸增值稅稅額的人們來(lái)說(shuō),在面對(duì)較繁雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候總是不知道如何的去判定哪部分業(yè)務(wù)內(nèi)容屬于增值稅的范圍并且不知道如何準(zhǔn)確的對(duì)增值稅稅額進(jìn)行計(jì)算,除此之外還會(huì)因?yàn)樵谟?jì)算過(guò)程中因?yàn)橐恍〔糠值呐袛嗪陀?jì)算錯(cuò)誤從而導(dǎo)致增值稅稅額總體的計(jì)算都存在著錯(cuò)誤。因此采用“丁字賬”能夠幫助這些在計(jì)算增值稅中容易出錯(cuò)誤的人進(jìn)行有效的理清思路,從而有利于人們?cè)趶?fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也能夠準(zhǔn)確的計(jì)算出增值稅稅額。
二、增值稅計(jì)稅的相關(guān)原理
在會(huì)計(jì)核算中最為常見(jiàn)的核算工具便是丁字賬,因?yàn)橥ㄟ^(guò)丁字賬的核算過(guò)程可以讓人們理清思路,從而有利于簡(jiǎn)化學(xué)習(xí)的難度。其中丁字賬在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用比較廣泛,有在應(yīng)付債券核算中的應(yīng)用,有在持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用,還有在增值稅稅額核算中的應(yīng)用等,其中丁字賬在增值稅稅額中的核算時(shí)最難把握的一種。
增值稅的計(jì)稅方法是以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的貨物或者勞務(wù)的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù),然后根據(jù)相應(yīng)的增值稅的計(jì)算公式,結(jié)合法律規(guī)定的增值稅稅率從而計(jì)算出貨物或者勞務(wù)中產(chǎn)生的增值稅稅額,同時(shí)還需要通過(guò)一定的抵扣計(jì)算方式將之前的稅款做到合理的抵扣,從而避免了發(fā)生重復(fù)計(jì)稅的情況。
一般來(lái)說(shuō),增值稅稅額的計(jì)算方法主要有直接法和間接法兩種,而最常用的一種方法便是間接法,也被人稱(chēng)作購(gòu)進(jìn)扣稅法。這種增值稅的計(jì)算方法指的就是在進(jìn)行計(jì)算增值稅稅額的時(shí)候,首先要先將應(yīng)稅貨物的整體的稅額準(zhǔn)確的計(jì)算出,然后將外購(gòu)項(xiàng)目中已經(jīng)納過(guò)稅的項(xiàng)目根據(jù)法律的規(guī)定將其予以扣除,從而成功的避免了重復(fù)征稅的情況的出現(xiàn)。根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)記載可以看出規(guī)定,增值稅的運(yùn)用間接法的計(jì)算公式可以表示為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
根據(jù)相關(guān)記載,增值稅中主要的內(nèi)容其中包含了銷(xiāo)項(xiàng)稅這一項(xiàng)目,而銷(xiāo)項(xiàng)稅就和字面上的理解意思相似,就是指相關(guān)納稅人在銷(xiāo)售貨物或者是在提供勞務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生的一種稅額,即按照銷(xiāo)售額和相關(guān)稅法規(guī)定的稅率從而計(jì)算出的增值稅稅額,這一部分增值稅稅額是需要向購(gòu)買(mǎi)方收取的稅額,而這一部分稅額便是銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
因此,在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)不能夠直接根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容而得出相應(yīng)的銷(xiāo)售額,而是通過(guò)對(duì)相關(guān)明細(xì)科目總結(jié)并計(jì)算出來(lái)的,因此在此過(guò)程中表示出的銷(xiāo)售額指的是需要將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理的扣除,然后將扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的稅額作為增值稅額中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額內(nèi)容,如果沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額扣除,那么只能是作為整體的增值稅額。除此之外,銷(xiāo)項(xiàng)稅額并不是從銷(xiāo)售方得來(lái)的,而是從購(gòu)買(mǎi)方處取得的,它的主要計(jì)算公式為:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額(不含稅)×稅率或:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
2、進(jìn)項(xiàng)稅額。
所謂的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從它字面上的意思去理解,就是指的是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或者接收勞務(wù)時(shí)應(yīng)該承擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額是兩種相互對(duì)立的概念,一般來(lái)講,在購(gòu)銷(xiāo)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中,如果是相對(duì)于銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)的,那么在收到貨款的時(shí)候,銷(xiāo)項(xiàng)稅額也在這個(gè)時(shí)候被收回,相反,如果是站在購(gòu)貨方的角度上去考慮,即要求購(gòu)貨方在支付相應(yīng)的款項(xiàng)的時(shí)候也需要同時(shí)的支付相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額在一定程度上具有一定的承接性。
3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
對(duì)于學(xué)習(xí)增值稅的學(xué)生來(lái)說(shuō)總會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相混淆,特別是在會(huì)計(jì)分錄中確定借貸方時(shí),很多同學(xué)容易將進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的借貸方相互記混。事實(shí)上,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出指的就是那些按照稅法規(guī)定不能抵扣,不能作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者是進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容,在一定程度上來(lái)講,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在數(shù)額上是相等的,只是性質(zhì)上的差別,因此在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
根據(jù)上述的分析可以看出,無(wú)論是銷(xiāo)項(xiàng)稅額,還是進(jìn)項(xiàng)稅額或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,他們都應(yīng)該是增值稅稅額的部分內(nèi)容,無(wú)論哪一點(diǎn)都不能夠忽視,由此其可以在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)中展出,根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理,“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”是屬于負(fù)債類(lèi)的賬戶(hù)。
其中,在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中最為難以理解的便是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納,很多會(huì)計(jì)人員碰到這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)感到頭疼,因?yàn)樗麄儗?duì)于應(yīng)交增值稅下的各種所屬明細(xì)賬不能夠做到真正的理解,也就無(wú)法將明細(xì)賬之間的差別進(jìn)行搞明白,從而導(dǎo)致了在實(shí)際操作當(dāng)中不能夠?qū)⑵浜侠淼睦?在處理實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的稅金不同方面也就具有較大的問(wèn)題。由此可見(jiàn),將丁字賬合理的引入到應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中是一種有利的做法,能夠幫助人們有效的理解”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的會(huì)計(jì)核算。
三、案例分析
企業(yè)的納稅人根據(jù)納稅的要求可以主要分為兩種,一種是一般納稅人,一種是小規(guī)模納稅人,而在實(shí)際當(dāng)中應(yīng)用最廣泛的還是一般納稅人。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”中,借方一般指的就是進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅等,而貸方主要指的就是銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等,而期末余額一般都是轉(zhuǎn)出,除了那些尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額還可以保留在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方。例如:在進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納時(shí),如果是根據(jù)每月進(jìn)行繳納增值稅時(shí)就應(yīng)該將當(dāng)月的增值稅延遞到下一個(gè)月進(jìn)行繳納,因?yàn)槠髽I(yè)不存在在當(dāng)月預(yù)繳增值稅的情況,而且此月的應(yīng)交增值稅明細(xì)賬戶(hù)也沒(méi)有相關(guān)的余額。而對(duì)于按照每日繳納增值稅時(shí),企業(yè)應(yīng)該按照核定納稅期限進(jìn)行納稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。貸記“銀行存款”。
根據(jù)丁字賬的合理分析,從而能夠有效的對(duì)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅得到合理的核算,例如:某企業(yè)是增值稅的一般納稅人,它在2014年11月發(fā)生了以下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的手中收購(gòu)了稻子40噸,每噸的收購(gòu)價(jià)是3000元,一共支付的收購(gòu)費(fèi)用為120000元,企業(yè)將收購(gòu)的稻子進(jìn)行運(yùn)載到了某一處的大米加工廠,而這個(gè)大米加工廠在加工的過(guò)程中需要支付輔助材料15000元,當(dāng)加工廠加工完成以后,該企業(yè)收回大米并取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其中包括了增值稅5100元,而加工費(fèi)是30000元。
另外當(dāng)企業(yè)將此次的大米進(jìn)行統(tǒng)一賣(mài)出的時(shí)候,取得了不含稅銷(xiāo)售額是260000元,在運(yùn)輸途中支付運(yùn)輸費(fèi)用12000元。根據(jù)上面已知的條件要求對(duì)應(yīng)繳納的增值稅做出合理的計(jì)算。根據(jù)本題的分析可以得出,一般納稅人的納稅稅率是17%,因此銷(xiāo)項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%+5100=20700(元)由此可以得出應(yīng)納增值稅稅額=44200-20700=23500(元)如果是將本題結(jié)合“丁字賬”在其的應(yīng)用就可以看出:
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,“丁字賬”在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的增值稅中起到了重要的作用,通過(guò)合理的應(yīng)用丁字賬能夠便于對(duì)增值稅的核算,從而有利于整體的會(huì)計(jì)核算保持正確合理。
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