有關消費稅問題研究的論文

有關消費稅問題研究的論文

　　消費稅主要是對特定范圍的一些消費品或消費行為征收的一種稅，在我國很多方面都發(fā)揮了積極的作用。下面是學習啦小編為大家整理的有關消費稅的論文，供大家參考。

　　消費稅的論文篇一：《試論增值稅與消費稅的聯系與區(qū)別》

　　【摘要】增值稅與消費稅是我國流轉稅體系中兩大主體稅種，都對貨物的流轉征稅，兩者相似之處較多，但也有顯著區(qū)別。文章對增值稅與消費稅的聯系與區(qū)別進行了歸納與分析。

　　【關鍵詞】增值稅;消費稅;計稅依據;征稅環(huán)節(jié);稅款抵扣

　　2008年11月10日，國務院以中華人民共和國國務院令538號、539號印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以第50號令、第51號令印發(fā)了修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》、《消費稅暫行條例實施細則》。在增值稅轉型過程中，因為消費稅與增值稅之間存在較強的相關性。為了保持兩個稅種相關政策和征管措施之間的有效銜接。修訂《增值稅暫行條例》及其實施細則的同時，修訂了《消費稅暫行條例》及其實施細則。增值稅與消費稅均對貨物的流轉征稅，兩者既緊密聯系又相互區(qū)別，財務人員應明確增值稅與消費稅的交叉關系，準確把握增值稅與消費稅的聯系與區(qū)別。

　　一、增值稅與消費稅的聯系

　　增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

　　消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。

　　增值稅與消費稅的聯系主要在于：第一，增值稅與消費稅都對有形動產貨物征收(不動產或無形資產的流轉征收營業(yè)稅)。第二，消費稅是對增值稅貨物中14類應稅消費品征收，這14種應稅消費品在計征消費稅的同時計征增值稅，消費稅納稅人同時是增值稅納稅人。第三，增值稅采取從價計征，消費稅主要也是采取從價計征，且從價計征消費稅的計稅依據與增值稅計稅依據大體相同。第四，兩者均存在視同銷售的情形：自產的應稅消費品用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費、贈送、投資、分配。視同銷售同時計征增值稅、消費稅。第五。兩者均有稅款抵扣規(guī)定。第六，兩者均有出口退稅規(guī)定。第七，對于應稅消費品，其增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票既是其計征增值稅也是其計征消費稅的憑據。第八，兩者納稅義務發(fā)生時間、納稅期限相同，應稅消費品在征收增值稅的同時征收消費稅。

　　二、增值稅與消費稅的區(qū)別

　　增值稅與消費稅存在諸多聯系，但增值稅與消費稅作為兩個不同稅種在征稅范圍、納稅人、征稅環(huán)節(jié)、計稅依據、稅額抵扣、出口退稅及會計核算等方面都存在顯著區(qū)別。

　　(一)征稅范圍的區(qū)別

　　增值稅的征稅范圍，包括貨物和加工、修理修配勞務。消費稅的征稅范圍為《消費稅暫行條例》列舉的14類應稅消費品。消費稅和增值稅呈交叉關系，增值稅對貨物普遍征收，消費稅對所列14類應稅消費品征收。應稅消費品必然是增值稅應稅貨物。但增值稅應稅貨物并不一定是應稅消費品。另外，消費稅的征稅范圍中不包括任何勞務。

　　(二)計稅環(huán)節(jié)的區(qū)別

　　增值稅采取多環(huán)節(jié)征收，包括進口、銷售、受托加工各環(huán)節(jié)。消費稅單環(huán)節(jié)征收，一般在生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收(新條例規(guī)定金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費稅在零售環(huán)節(jié)征收)。另外，自產的貨物用于連續(xù)生產時不計征增值稅，自產的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品時不計征消費稅，但用于連續(xù)生產非應稅消費品時，計征消費稅。

　　(三)納稅人、計稅方法的區(qū)別

　　增值稅按年應稅銷售額規(guī)模和會計核算是否健全，將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且按照納稅人確定兩種計稅方法，一般納稅人抵扣計算，小規(guī)模納稅人簡易計算。消費稅未對納稅人分類，按稅目不同分別采取從價計征、從量計征、復合計征三種計稅方法。

　　(四)計稅依據的區(qū)別

　　增值稅從價計征，計稅依據為不含稅銷售額(包括全部價款和價外費用)或組成計稅價格。根據不同的應稅消費品，消費稅有從價計征、從量計征、復合計征三種情形。從價計征的應稅消費品，其消費稅和增值稅的計稅依據一般相同，但在下列情況仍會存在區(qū)別：第一，自產用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，計征消費稅以同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據;計征增值稅以同類貨物加權平均價格為計稅依據。第二，委托加工應稅消費品，委托方作為消費稅納稅人(委托加工金銀首飾，消費稅納稅義務人是受托方)，消費稅以受托方同類產品的銷售價格或組成計稅價格作為計稅依據，由受托方代扣代繳(受托方為個人的不實行代扣代繳)。受托方作為增值稅納稅人。按照其收取的加工費作為計稅依據計繳增值稅。“同類產品的銷售價格或組成計稅價格”必然高于其“加工費”。第三，逾期未退的啤酒、黃酒包裝物押金應并入銷售額作為增值稅的計稅依據，但啤酒、黃酒的消費稅從量計征，其包裝物押金不征收消費稅。

　　(五)已納稅額抵扣的區(qū)別

　　增值稅小規(guī)模納稅人不得抵扣，而一般納稅人通常于各環(huán)節(jié)均可抵扣其上一環(huán)節(jié)符合條件的已納稅額(進口環(huán)節(jié)增值稅不能抵扣國外采購已納稅額)。而消費稅的抵扣要滿足“來源、連續(xù)生產應稅消費品、稅目對應”三個方面的要求。首先，只限來源于外購(包括進口、國內生產企業(yè)購進)、委托加工的已稅消費品，其已納消費稅允許抵扣，從商業(yè)企業(yè)購進的已稅消費品，其已納消費稅一律不得扣除。其次，必須是生產企業(yè)用于連續(xù)生產應稅消費品，否則外購、委托加工已納消費稅不得扣除。最后，只有稅目對應屬于11項列舉范圍內的才允許抵扣。另外，增值稅采取認證申報抵扣制度，只要購進貨物取得合法憑據并經過合法認證申報，已納增值稅均可于認證當期抵扣。而消費稅采取耗用抵扣制度。只有在連續(xù)生產應稅消費品中耗用的那部分已稅消費品，其已納消費稅才允許當期抵扣。

　　(六)其他稅制方面的區(qū)別

　　與價格的關系方面，增值稅是價外稅，當銷售額為含稅銷售額時要進行價稅分離;消費稅是價內稅，在計算組成計稅價格時要將消費稅計入其中。出口退稅方面，生產企業(yè)、外貿企業(yè)出口貨物的增值稅均“免且退”。退稅率一般低于征稅率為不完全退稅;生產企業(yè)出口貨物的消費稅“免不退”。外貿企業(yè)出口貨物的消費稅“免且退”。退稅率即征稅率為完全退稅。

　　(七)會計核算上的區(qū)別

　　一般納稅人增值稅核算，在“應交稅費――應交增值稅”明細賬下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”專欄;小規(guī)模納稅人設“應交稅費――應交增值稅”明細賬核算增值稅;消費稅納稅人統一設置“應交稅費――應交消費稅”核算消費稅。消費稅為價內稅與損益相關，計算應納消費稅時計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶;增值稅為價外稅與損益無關，不通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。

　　三、增值稅與消費稅聯系與區(qū)別的案例演示

　　上海彩姿化妝品公司為一般納稅人，2009年12月進口化妝品3000件，每件100元，運抵我國上海港起卸前發(fā)生包裝、

　　運輸、保險和其他勞務費用共計1500元。海關完稅后取得相關完稅憑證，海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅于當期認證申報抵扣。進口化妝品中1000件直接在國內銷售，每件含稅售價147元。另2000件于本期領用作原材料，經過進一步提純粹取，加工成彩姿系列化妝品5000件(每件不含稅價150元)，4600件銷售給各批發(fā)商并開出增值稅專用發(fā)票，另向各批發(fā)商收取運費5000元，400件贈送給重要客戶?；瘖y品的關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。

　　(一)進口為增值稅征稅環(huán)節(jié)也為消費稅征稅環(huán)節(jié)，化妝品為應稅消費品，計繳消費稅同時計繳增值稅

　　進口環(huán)節(jié)應納關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=(3000×100+1500)×25%=75375元;應納消費稅=進口組成計稅價格×消費稅稅率=(關稅完稅價格+關稅)÷(1一消費稅稅率)×消費稅稅率=(301500+75375)÷(1-30%)x30%=161517，86元;應納增值稅=進口組成計稅價格×增值稅稅率=1301500+75375)÷(1-30%)×17%=91526.79元。

　　(二)增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費稅單環(huán)節(jié)征收

　　進口化妝品國內銷售環(huán)節(jié)需計征增值稅但不計征消費稅。自產化妝品銷售環(huán)節(jié)應納增值稅，并允許抵扣經過認證的全部進口化妝品已納增值稅。自產化妝品環(huán)節(jié)同時應納消費稅，允許抵扣領用2000件進口化妝品的已納消費稅。自產化妝品贈送客戶視同銷售，同時計征增值稅與消費稅。

　　國內銷售應納增值稅=銷項稅額一進項稅額=不舍稅銷售額*增值稅率一進口化妝品進口環(huán)節(jié)已納增值稅額=147÷(1+17%)×1000×17%+[5000×150+5000÷(1+17%)]×17%-91526.79=5805868元;國內銷售應納消費稅=不含稅銷售額×消費稅率一領用進口化妝品進口環(huán)節(jié)已納消費稅額=[5000×150+5000÷(1+17%)]×30%-16151786÷3000×2000=118603.48元。

　　綜觀本案例結合兩稅主要區(qū)別進行分析：第一，征稅環(huán)節(jié)方面：進口化妝品在進口、國內銷售、連續(xù)生產化妝品再銷售均計算了增值稅，體現了增值稅多環(huán)節(jié)征收。同理。自產化妝品以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均應計征增值稅。進口化妝品在進口環(huán)節(jié)計算了消費稅，在國內銷售環(huán)節(jié)不再計征消費稅，體現了消費稅單環(huán)節(jié)征收。同理，自產化妝品銷售環(huán)節(jié)計征了消費稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收(金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費稅在零售環(huán)節(jié)征收)。第二，計稅依據方面：化妝品的消費稅從價計征。其計稅依據與增值稅計稅依據一致，進口環(huán)節(jié)均是“進口組成計稅價格”，自產化妝品國內銷售環(huán)節(jié)均是“不含稅銷售額”。第三，抵扣方面：進口化妝品連續(xù)生產化妝品屬消費稅規(guī)定的抵扣范圍故進行了抵扣。需要注意的是，如果以外購、委托加工的輪胎生產小汽車、煙絲生產雪茄煙、酒精生產白酒，不在所列11項范圍內。故輪胎、煙絲、酒精已納消費稅均不能抵扣。第四，價內稅與價外稅方面：進口化妝品組成計稅價格的除數“(1-消費稅稅率)”小于1。使商變大，將消費稅計入價格內。運費收入通常沒有開出增值稅專用發(fā)票為含增值稅收入。5000元運費收入作為價外費用計稅時。除數“(1+17%)”大于1，使商變小。將其中所含增值稅分離出來。

　　總之，增值稅、消費稅在我國稅制中占有十分重要的地位，兩者緊密聯系又相互區(qū)別。理解增值稅與消費稅的交叉關系，明確增值稅與消費稅的聯系與區(qū)別，是財務人員正確進行稅務處理與會計核算的前提，也可為稅務籌劃提供思路。

　　消費稅的論文篇二：《淺談取消木地板消費稅的影響與政策建議》

　　1.1釋義

　　2006年3月20日《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》(財稅〔2006〕33號)明確規(guī)定，自2006年4月1日起對實木地板、實木復合地板及實木指接地板加征5%的消費稅。

　　實木地板又名原木地板，是指天然木材經烘干、加工后形成的地面裝飾材料;實木指接地板是由一定數量相同的樹種、相同截面尺寸的長短不一木料，沿著縱向指接長料，加工而成的地板;實木復合地板是由不同樹種的板材交錯層壓而成。這三種產品的共同點是在生產過程要消耗大量的木材資源。木地板消費稅是對木地板企業(yè)在木地板生產加工環(huán)節(jié)征收的稅費，而不是由消費者在購買商品時支付額外的稅費。我國目前實行的是特殊性的消費稅，是在普遍征收增值稅的基礎上，選擇性的對一些特殊消費品征收消費稅，且我國消費稅采用價內稅的計稅方式，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。

　　1.2地板消費稅征收的背景及目的

　　森林是陸地生態(tài)系統的主體，直接關系到全球生態(tài)環(huán)境、人類生存和發(fā)展的問題。隨著我國經濟建設的快速發(fā)展，房地產業(yè)的崛起和人民生活水平的改善，國內對木地板的需求大幅上升。生產和使用木質地板客觀上消耗了大量木材資源，我國森林資源遭到嚴重破壞，森林覆蓋率不斷降低，水土流失嚴重，生態(tài)環(huán)境不斷惡化，生存環(huán)境受到威脅。

　　伴隨環(huán)保理念深入人心，為了鼓勵節(jié)約使用木材資源，世界各國對天然林采取禁伐、限伐措施。按照5%的稅率征收消費稅就是國家保護森林資源，引導木材合理消費的一種方法，反映了我國政府對森林與環(huán)保問題的重視。開征消費稅后，一是可以調節(jié)消費結構，通過調節(jié)納稅人的經濟利益，影響消費活動的方向和內容，進而調節(jié)整個社會消費結構;二是限制消費規(guī)模，引導消費方向;同時增強國人的環(huán)保意識，提高民眾樹立更加環(huán)保的木材消費觀。征稅將促使廠家與消費者更加珍視實木地板的生產與消費，從而提高木材使用率，減少浪費。

　　1.3消費稅征收現狀

　　地板消費稅實行9年來，對于保護瀕危樹種、促進生態(tài)良性循環(huán)發(fā)揮了作用，對抑制純實木地板消費也有一些效果。但隨著經濟的發(fā)展和木地板產業(yè)結構的調整，大量進口木材及速生林地的開發(fā)使用，繼續(xù)征收木地板消費稅，對保護環(huán)境已失去了應有作用，并對資源綜合利用和木地板行業(yè)發(fā)展產生了不利影響。且受近幾年國家宏觀調控的影響，企業(yè)生產成本持續(xù)升高，國外貿易壁壘的阻礙，地板行業(yè)發(fā)展速度降緩，地板企業(yè)已經到了生死邊緣。

　　2木地板消費稅對木地板企業(yè)的影響

　　2.1我國地板行業(yè)發(fā)展現狀

　　我國木地板行業(yè)起步晚、基礎差，但是發(fā)展迅速，在不到30 年的時間內開拓了多種類、多規(guī)格的多元化產品格局，建立了從生產、銷售到配套鋪裝的服務體系，并形成了一定企業(yè)規(guī)模的產業(yè)集群，整個行業(yè)已進入穩(wěn)步發(fā)展的成熟階段。同時，由于木材資源緊缺、市場競爭不規(guī)范、企業(yè)創(chuàng)新能力弱，國內房地產市場調控，出口貿易壁壘等因素影響，我國木地板行業(yè)正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

　　2.2目前地板企業(yè)的發(fā)展困境

　　2.2.1國內市場需求不旺，行業(yè)產品銷量總體下滑

　　受國家宏觀調控的影響，2014年房地產業(yè)持續(xù)低迷，成交額持續(xù)走低。連眾人期盼的金九銀十效應都明顯減弱很多，品牌艱難維系，企業(yè)大部分處于虧損狀態(tài)。2014年地板銷量約為3.88億元，同比下降2.8%，實木地板及強化地板銷量下降5%以上，地板行業(yè)整體呈現出疲軟的態(tài)勢，企業(yè)不同程度的減產或停產再一次對地板行業(yè)的發(fā)展敲響了警鐘。

　　2.2.2高企的稅負嚴重阻礙了行業(yè)發(fā)展，造成不公平競爭

　　木地板企業(yè)在生產中要承受增值稅、所得稅、消費稅等其他各種稅賦，對企業(yè)來講壓力很大，這樣就會促使一部分企業(yè)不規(guī)范，容易在行業(yè)當中犯錯。降低木材企業(yè)的稅負，公平稅收環(huán)境，規(guī)范企業(yè)納稅行為，促進行業(yè)健康發(fā)展。

　　2.2.3企業(yè)稅費過高，產不敷出，生產經營舉步維艱

　　國際市場疲軟，國內商品房調控，導致地板行業(yè)銷量下滑，出現了局部產能過剩、低價競爭的情況。而國內木地板企業(yè)生產過程中，勞動力、水、電等生產成本大幅上漲，運輸物流成本也居高不下，消費稅、營業(yè)稅、增值稅等各種稅費也有增無減，致使業(yè)內出現大量企業(yè)減產、停產，甚至老板跑路等現象，大量工人待崗。

　　2.2.4國外技術和貿易壁壘導致國內木地板出口受阻

　　我國木地板出口的主要國家是美國和歐洲，每年木地板出口量一直保持在1億平方米左右，占木地板產量的1/4。木地板上承載著很多“所謂”的知識產權，由于我們在地板產品方面的自主知識產權相對較少，出口相關產品需要購買國外知識產權，在與外國企業(yè)的出口競爭中處于非常不利的地位。現在中國地板企業(yè)的出口競爭，除了成本原因以外，還有非關稅的貿易壁壘。美國《雷斯法案修正案》及《歐盟木材法規(guī)》的強制實施，俄羅斯、東盟等相關木材貿易和保護法案的出臺，全球材種資源的認證成本越來越高，以及針對中國地板企業(yè)的“雙反”調查，使我國木地板出口量大幅下滑，負增長率高達1724%。由于出口受阻，許多企業(yè)轉向內銷，致使國內市場競爭更為激烈。

　　2.3我國木地板生產已向資源綜合利用方向發(fā)展

　　我國多年開展森林保護工程以來，實木地板原料基本均為從國外進口，對于出口實木地板成品的企業(yè)來講，只起到來料加工的功能。從木材原料看，實木地板原料主要來自于進口木材，而實木復合地板、強化木地板原料主要來源于人工林木材、次小薪材、枝椏材等，均屬于資源綜合利用型產品，尤其實木復合地板基材也一部分是秸稈人造板材。木地板的生產對木材資源的損耗已經到了微乎其微的地步。

　　3取消木地板消費稅的政策建議

　　3.1實木地板消費稅應盡快取消

　　征收消費稅的目的是為了節(jié)約木材資源、保護生態(tài)環(huán)境。我國現在的木材消耗主要依靠進口和速生木材。速生林25年就可以利用，楊樹甚至10年左右就可以利用。速生林在我國迅速發(fā)展，很多木材加工企業(yè)都有自己的林地，甚至在國外開發(fā)了自用林地。通過技術的進步，未來的速生林實木地板產業(yè)化成必然趨勢，速生木材促進了木材資源的可持續(xù)發(fā)展，這將會更好的保護我國的生態(tài)環(huán)境。

　　自我國實施天然林保護工程以來，國內優(yōu)質、珍貴木材供應量急劇下降，實木地板原料很大一部分從國外進口。大量進口木材，間接保護了我國的森林資源，對于國內的實木地板生產企業(yè)，不應再征收5%的消費稅，而對于實木地板成品的出口企業(yè)來講，國內只起到來料加工的作用，消費發(fā)生在國外的部分產品，也不應再征收消費稅。

　　3.2實木復合地板、實木指接地板消費稅，應享受國家補貼或退稅政策

　　實木復合地板是環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展的產品。國際上對木材的綜合利用、科學利用或加工利用有一個基本定律：如果對天然林的利用小于30%，基本上就屬于科學、合理的利用。拿木地板行業(yè)來說，實木復合類就符合這一環(huán)保要求。實木復合地板主要分為兩大類，一類是三層復合，一類是多層復合。15毫米厚的為三層復合，表層4毫米為天然林材種，中間層和底層均為速生林木材;多層一般為12～15毫米結構，目前普遍利用的表層只有06～2毫米，所占比重也都小于30%。從國際上對資源的環(huán)保綠色、科學利用的角度來講，復合木地板是環(huán)保產品，其資源的使用是合理，不破環(huán)環(huán)境的，生產過程也不污染環(huán)境，產品的消費利用對環(huán)境無害，產品廢棄以后，還可以被再生利用，這都符合現代環(huán)?？裳h(huán)利用的理念。

　　實木復合地板基材為人工速生林木材，同為綜合利用產品，中、高密度纖維板能享受國家退稅政策，實木復合地板基材亦應享受。大力推廣實木復合地板的消費，有利于保護稀有木材資源。

　　實木指接地板主要生產原料為短小木材及木材加工邊角料，屬于典型的資源綜合利用產品。產品生產不僅能減少原木消耗，還可提高木材資源利用率。因此指接地板不但不應征稅，而且應該進行相應補貼。

　　3.3盡快研究制訂地板行業(yè)木材綜合利用鼓勵政策

　　2014年3月，國務院印發(fā)了《國家新型城鎮(zhèn)化規(guī)劃(2014―2020年)》提出要加快綠色城市建設，實施綠色建筑行動計劃，完善綠色建筑標準及認證體系，大力發(fā)展綠色建材，強力推進建筑工業(yè)化。木材與木制品是唯一可再生的綠色建筑材料，國家應積極鼓勵其發(fā)展，近期也是取消木地板行業(yè)消費稅是最佳時期。為保護森林資源，應采取差別征稅的方式，對使用次生材、速生材、邊角料等非原木為原料加工而成的實木復合地板、指接實木地板，按照低稅率征稅或者免稅或者在其他稅目中退稅，以鼓勵企業(yè)使用原木替代品。同時，也使征收稅率與征稅對象所耗用的自然資源(木材)相適應，回歸消費稅的本意與宗旨。

　　4結論

　　伴隨我國經濟發(fā)展方式的轉變和可持續(xù)、平穩(wěn)較快發(fā)展戰(zhàn)略措施的穩(wěn)步落實，建議對實木復合地板、實木地板取消消費稅，鼓勵資源綜合利用，對使用次生材、速生材、邊角料等非原木為原料加工而成的實木復合地板、實木指接地板，應免征消費稅或在其他稅目中退稅。這樣可以擴大木地板消費，減少瓷磚等不可再生資源消耗，對節(jié)能減排，保護環(huán)境具有重大意義。同時可以助推木地板企業(yè)走出困境，釋放活力，加快產業(yè)結構調整，促進經濟發(fā)展方式轉變，以更好應對全球金融危機、國外雙反調查、國家房地產限購等一系列不利因素的挑戰(zhàn)。

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