試論企業(yè)納稅籌劃與稅法遵從
試論企業(yè)納稅籌劃與稅法遵從
一、納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物
在任何一個國家，稅收的歷史與國家的歷史一樣久遠，在我國也是如此，但是納稅籌劃這個概念在我國直到九十年代以后才出現(xiàn)，這是因為納稅籌劃的產(chǎn)生有兩個條件，一是企業(yè)經(jīng)濟利益的獨立性，二是國家稅收秩序的規(guī)范化和正?；Ｖ挥性谑袌鼋?jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為市場主體自主經(jīng)營，自負盈虧，才會越來越追求利益最大化，在稅收上維護合法權(quán)益，進行納稅籌劃，盡量減少納稅支出。同時，在現(xiàn)代社會，稅收作為國家主要的聚財手段，體現(xiàn)著政府的意志，但這種意志不是隨心所欲的，必須建立在一種規(guī)范的稅收制度下，也就是得依法征稅。這樣企業(yè)就可以根據(jù)稅法來確定低稅區(qū)，利用優(yōu)惠政策，合理安排節(jié)稅，否則稅收籌劃也無從下手。稅務(wù)機關(guān)有一名老話“該收的十足收齊，不該收的分文不取”，該收不該收的標準是以稅法為依據(jù)，如果改動兩個字，就適用于納稅人，“該交的十足交齊，不該交的分文不交”。納稅籌劃就是市場經(jīng)濟條件下納稅人納稅觀念的轉(zhuǎn)變和提高。
二、納稅籌劃是納稅人對稅法合理而正確的理解掌握和運用
納稅籌劃用一句話概括“就是正確履行納稅義務(wù)”。不錯計、漏計、也不多計，避免無謂的增加企業(yè)的稅收負擔。納稅人在法律許可范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、籌資等事項的事先安排和籌劃，通過對多種方案的比較選擇，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇最佳納稅方案，獲得節(jié)稅利益。但是企業(yè)的經(jīng)營管理行為以合法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，可能有損于企業(yè)的信譽和利益，或受到嚴厲的制裁。所以納稅籌劃不是如何挖空心思偷稅、漏稅、逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運用科學的方法和手段，進行生產(chǎn)、經(jīng)營、管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷是極為吻合的。
三、納稅籌劃的實質(zhì)是對稅收立意宗旨的有效貫徹
納稅籌劃區(qū)別偷稅、漏稅有兩個顯著特點：1、納稅籌劃是在合法的條件下進行的。是在對政府制定的稅法進行精細比較后進行的納稅優(yōu)先選擇，它不是在納稅義務(wù)發(fā)展后才采取不正當?shù)氖侄瓮刀惵┒?，而是在納稅義務(wù)沒發(fā)生之前，就采取了一定的措施和手段，減輕和消除了納稅義務(wù)，制止了納稅義務(wù)的發(fā)生;2、它符合政府的政策導向。稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，政府可以有意識的通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資和消費行為，使之符合政策導向。
稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了一定的客觀條件，如果從靜態(tài)意義上講，納稅籌劃可能影響到國家的短期財政收入，然而從長遠來看，如果政府的稅收導向正確，納稅籌劃行為將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的積極的正面作用。納稅籌劃的結(jié)果與稅法法理的內(nèi)在要求相一致，它不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱政府的職能及功能，這種節(jié)稅籌劃行為，完全基于政府對社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、規(guī)模，能動的、有意識的進行優(yōu)化調(diào)整，也就是說納稅籌劃是納稅人對國家稅法作出的合理的、良性的反應(yīng)，它能體現(xiàn)國家政府對某些行為或領(lǐng)域的鼓勵政策，可以起到涵養(yǎng)稅源，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，有助于社會經(jīng)濟資源的合理優(yōu)化配置，這種通過納稅人自身的行為選擇來達到優(yōu)化資源的配置效果，是市場經(jīng)濟條件下政府資源配置的主要方式，是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能的重要體現(xiàn)，對于宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有著非常重要的作用。如果政府的稅收導向正確，納稅籌劃行為將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的積極的正面作用。比如新企業(yè)所得稅法就充分體現(xiàn)了“十七大”精神和國家的“十一五”規(guī)劃宗旨，體現(xiàn)了國家和諧、創(chuàng)新、環(huán)保、節(jié)能的政策導向。稅收優(yōu)惠政策傾向“三農(nóng)”、安置殘疾人、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面，而企業(yè)根據(jù)這些政策安排節(jié)稅籌劃，就是對國家稅收立法宗旨的有效貫徹。
四、納稅籌劃的過程就是稅收政策的選擇過程
國家的稅收政策大體可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權(quán)性稅收政策等四種，針對上述四種稅收政策，開展納稅籌劃要主動響應(yīng)激勵性政策，利用照顧性政策，回避限制性政策，遵守維權(quán)性稅收政策。也就是選擇最適當?shù)亩愂照?，避開高稅區(qū)，尋找低稅區(qū)。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化中，開展納稅籌劃必須掌握稅收政策的精神實質(zhì)和變化動態(tài)。研究稅法，熟悉稅法，活用稅法是納稅籌劃必備的基本功。納稅籌劃的大忌是適用法規(guī)錯誤，縱觀一些納稅籌劃的失敗方案，經(jīng)常是因為對法律不熟悉，使用法規(guī)失效或適用范圍出錯，或者對稅收法規(guī)理解不到位，誤用法規(guī)等造成。例如，我國自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策，重新制定了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，頒布了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。如果不及時掌握這些政策，仍按原有方案進行納稅籌劃，必然導致失敗。
五、納稅籌劃的目的是使企業(yè)價值最大化
在實際籌劃工作中，最優(yōu)的納稅籌劃方案不見得就是稅負最輕的方案，因為稅收負擔的減少，并不一定等于企業(yè)總體利益的增加，有時一味追求稅款的減少反而會導致企業(yè)總體利益下降。同時，稅收籌劃也不是萬能的，有其局限性，在一些無法籌劃的方面就應(yīng)該合理納稅。在探討競爭戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時，必須強調(diào)的是，競爭戰(zhàn)略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時能夠起到一定作用，但絕不可能起決定性作用。因為公司存在的唯一理由是能夠盈利，為投資者帶來豐厚的利益，而不是少繳稅款。當公司決定進入某個市場時，考慮最多的不是納稅籌劃，而主要考慮的是進入這個市場后的發(fā)展?jié)摿?。所以，納稅籌劃要為競爭戰(zhàn)略服務(wù)。納稅籌劃不僅要著眼于法律上的考慮，更重要的是要著眼于總體的管理決策，要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，不能為避稅而避稅。只有從全局的角度、戰(zhàn)略的角度進行納稅籌劃，才能使企業(yè)價值最大化。
例如，新所得稅法實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的稅法統(tǒng)一，外資企業(yè)沒有了那些優(yōu)惠待遇，和內(nèi)資企業(yè)處于平等的競爭地位。原來外資企業(yè)享受的低所得稅率30%、特區(qū)15%、先進技術(shù)企業(yè)10%，還享受減二免三的待遇?，F(xiàn)在都沒有了。但是在討論這個問題，征求外資代表意見時，他們表示：中國給予外資企業(yè)優(yōu)惠的政策，他們當然不會拒絕，但稅收優(yōu)惠并不是吸引外資企業(yè)的首要因素，外資更看重中國潛在的巨大市場，穩(wěn)定的政治環(huán)境，健全的法律制度，廉價的勞動力，以及資源稟賦和產(chǎn)業(yè)集聚度等。
六、和諧融洽的稅企關(guān)系有助于納稅籌劃的成功
中國有句古語“天時不如地利，地利不如人和”，講得是三者之間的優(yōu)勢比較和辯證關(guān)系，這是一種傳統(tǒng)的系統(tǒng)思維方式，在納稅籌劃中也要應(yīng)用，要細致的分析一切影響和制約納稅的條件和因素，也要講求“天時、地利、人和”，這也包括稅企交往之道。在納稅籌劃過程中，納稅人應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)保持經(jīng)常性的溝通，如通過咨詢請教，可以為及時恰當?shù)倪\用稅收優(yōu)惠政策提供保證，也可以將納稅籌劃方案和稅務(wù)人員進行討論，以得到指導和認可，保證其有效性，同時還可以向稅務(wù)機關(guān)陳述企業(yè)的特殊情況，以獲得稅收減免或者延期納稅的好處。這種做法既不違反稅收規(guī)定，也可以避免對稅收法律法規(guī)理解不透或雙方對稅法的理解有誤差引起不必要的糾紛。和諧融洽的稅企關(guān)系使納稅籌劃更加成功。
總之，納稅籌劃值得研究、探討、運用，我們應(yīng)該在理解納稅籌劃含義和實質(zhì)的基礎(chǔ)上，認真學習領(lǐng)會國家的稅收政策，同時掌握一些基本的方法和技巧，只有使二者融會貫通，才能找到適合企業(yè)自身特點的納稅籌劃方案。