地稅人員管理論文
地稅人員管理論文
隨著各地經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,地稅事業(yè)蒸蒸日上,地稅檔案工作作為地稅機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理工作的重要組成部分,在服務(wù)稅收征管、維護(hù)國(guó)家、集體和個(gè)人合法權(quán)益等方面發(fā)揮了重要作用。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的地稅人員管理論文，供大家參考。
地稅人員管理論文范文一：全區(qū)地稅文化現(xiàn)狀與對(duì)策
地稅文化是地稅人在特定的行業(yè)內(nèi)和長(zhǎng)期的稅收工作實(shí)踐活動(dòng)中形成的具有鮮明個(gè)性的群體意識(shí)、價(jià)值觀念、行為模式、生活方式等文化現(xiàn)象的總和。它具有引導(dǎo)價(jià)值觀念、傳承文化成果、規(guī)范行為方式，從而增強(qiáng)人的滿意度、歸屬感、凝聚力等重要功能與作用。加強(qiáng)地稅文化建設(shè)，對(duì)于推進(jìn)新時(shí)期全區(qū)地稅事業(yè)快速發(fā)展至關(guān)重要。但由于我區(qū)地稅文化建設(shè)實(shí)踐尚處在起步階段，難免還存在一些亟待解決的問題，必須對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)實(shí)性的研究和分析。
一、當(dāng)前地稅文化建設(shè)存在的問題
近年來，我局不斷創(chuàng)新地稅文化新思路，豐富活動(dòng)內(nèi)容和載體，開展文體娛樂活動(dòng)和地稅文化長(zhǎng)廊建設(shè)，對(duì)稅務(wù)人員起到了潛移默化的教育和引導(dǎo)作用，取得了一定的成效，但存在的問題也比較突出，這些問題的存在一定程度上既是地稅文化建設(shè)逐步深入發(fā)展所必然帶來的產(chǎn)物，又是它在發(fā)展中所不得不面對(duì)和加以解決的矛盾的累積。當(dāng)前，這些問題主要凸現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)地稅文化狹義化。部分基層單位將地稅文化誤認(rèn)為一般的文藝娛樂活動(dòng)，認(rèn)為只要成立了領(lǐng)導(dǎo)小組，開辟了閱覽室，建設(shè)了文化墻，進(jìn)行了文體比賽等活動(dòng)，地稅文化建設(shè)就搞好了，這種認(rèn)識(shí)偏離了地稅文化建設(shè)的本質(zhì)，片面地強(qiáng)調(diào)了物質(zhì)文化的需求，而勿視了內(nèi)在的精神文化的需要，充其量只能算是地稅文化的某一很小的方面內(nèi)容。
(二)地稅文化建設(shè)雷同化。許多單位在地稅文化熱的助推下，文化創(chuàng)新力度不夠，更未突出自身的文化個(gè)性，而是盲目效訪照搬其他地方文化建設(shè)的內(nèi)容，從而導(dǎo)致地稅文化的共性多于個(gè)性，存在“千人一面”、“千篇一律”的情況，使得本該五彩繽紛的地稅文化顯得蒼白無力。
(三)地稅文化建設(shè)個(gè)體化。由于目前地稅文化建設(shè)主要是自上而下層層推動(dòng)，廣大地稅干部職工大多是以動(dòng)員性參與為主，這容易導(dǎo)致干部職工在參與面前，要么采取隨大流或被迫服從的消極心態(tài)，要么造成一種逆反心理，不利于培養(yǎng)干部職工獨(dú)立思考和理性評(píng)價(jià)能力，地稅文化建設(shè)的內(nèi)在動(dòng)力難以產(chǎn)生，致使許多人還不知道地稅文化建設(shè)的真正內(nèi)涵。
(四)地稅文化功能弱化。地稅文化建設(shè)應(yīng)該具有影響干部職工精神品質(zhì)、精神生活、灌輸核心價(jià)值理念等主要功能，能夠有效凝結(jié)干部職工的思想觀念，它對(duì)整個(gè)稅務(wù)文化價(jià)值理念的培育具有不可估量的作用。在當(dāng)前的地稅文化建設(shè)中，干部職工相互學(xué)習(xí)、相互影響的教育方式還是不多見的，更多的是注重通過從事地稅文化建設(shè)的職能股室或領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人來從事文化價(jià)值理念的灌輸和培育，而這種教育方式，實(shí)際效果往往不明顯。
(五)地稅文化建設(shè)畏難化。個(gè)別基層單位視文化建設(shè)為“空中樓閣”，高不可及，不知從何下手，沒有認(rèn)識(shí)到它是源于管理，在管理中發(fā)展、完善、再造而形成的，把有形的管理通過理念變成無形的文化管理，養(yǎng)成自覺的行為規(guī)范，形成集體自我管理的習(xí)慣。
(六)地稅文化建設(shè)差異化。表現(xiàn)有四個(gè)方面：一是上熱下冷。上面轟轟烈烈，斬釘截鐵，下面風(fēng)平浪靜，猶豫不決，上下不同心，步調(diào)不一致，未能達(dá)到預(yù)期效果;二是內(nèi)熱外冷。自身熱火朝天，大刀闊斧，外界悄無聲息，無動(dòng)于衷，內(nèi)外兩張“皮”，表里難統(tǒng)一;三是前熱后冷。開始時(shí)摩拳擦掌，干勁沖天，爾后放之任之，應(yīng)付了事，前后涇渭分明，行事虎頭蛇尾，不能善始善終;四此熱彼冷。不能統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展，而是盲人摸象，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，一頭熱一頭冷，顧此失彼。
二、當(dāng)前地稅文化建設(shè)的對(duì)策
(一)地稅文化建設(shè)要與時(shí)俱進(jìn)，體現(xiàn)先進(jìn)文化的前進(jìn)方向和要求。順應(yīng)時(shí)代要求，把握時(shí)代脈搏，按照先進(jìn)文化的前進(jìn)方向和要求，加快發(fā)展，是地稅文化建設(shè)的內(nèi)在要求。地稅組建十七年來，干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)與人的思想發(fā)生了變化，許多同志依然保持著創(chuàng)業(yè)時(shí)期的那么一股勁，情注地稅，愛崗敬業(yè)，默默奉獻(xiàn)，然而也有少數(shù)同志激情不再，不思進(jìn)取，碌碌無為。除來自我們隊(duì)伍的困惑外，更有來自社會(huì)的壓力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下，全民創(chuàng)業(yè)風(fēng)起云涌，使地稅部門服務(wù)的范圍和對(duì)象越來越廣，社會(huì)對(duì)地稅部門的關(guān)注度越來越高，相反，我們的稅收管理和服務(wù)卻沒能和時(shí)代保持同步，重管理輕服務(wù)，甚至以管理者自居，造成納稅人自身地位無從體現(xiàn)，這些思想和行為嚴(yán)重束縛著地稅事業(yè)的發(fā)展。為此，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，用科學(xué)的先進(jìn)的大眾的文化推進(jìn)地稅文化建設(shè)，體現(xiàn)社會(huì)主義先進(jìn)文化的前進(jìn)方向和要求，這就要求我們?cè)诘囟愇幕ㄔO(shè)過程中，一方面要使地稅文化秉承遺傳基因而保留行業(yè)或區(qū)域特色，另一方面要使地稅文化在沐浴著改革開放的春風(fēng)中放射出時(shí)代精神的光彩。
(二)地稅文化建設(shè)要確立“以人為本”的思路。地稅文化建設(shè)要體現(xiàn)中國(guó)先進(jìn)文化的方向，而當(dāng)代中國(guó)先進(jìn)文化的方向，就是建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義，它的目標(biāo)是培育“有理想、有道德、有文化、守紀(jì)律”的公民，地稅文化建設(shè)必須確立“以人為本”的思路。首先，要把滿足干部職工的多方面需求作為開展地稅文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，真正做到“以人為中心”。其次，要把“人的塑造”這一地稅文化建設(shè)的根本目標(biāo)貫穿于地稅文化建設(shè)始終，并通過多種形式，豐富多彩的群眾性精神文明創(chuàng)建活動(dòng)，著重解決人的精神支柱和精神動(dòng)力問題，致力于提高地稅干部職工的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)文化水平，為人的全面發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。再次，要大力推進(jìn)地稅文化制度化建設(shè)，營(yíng)造健康向上的地稅文化氛圍，大力培育“和諧聚力、誠(chéng)信服務(wù)、爭(zhēng)做第一”的地稅文化核心理念，不斷推進(jìn)新時(shí)期地稅文化建設(shè)。
(三)地稅文化建設(shè)要成為加強(qiáng)基層思想政治工作和干部職工道德建設(shè)的有效載體。中共中央印發(fā)的《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》是“三個(gè)代表”重要思想以及“以德治國(guó)”思想的具體落實(shí)，是“先進(jìn)文化前進(jìn)方向的代表”的具體體現(xiàn)，如何把《綱要》所要求的公民基本道德規(guī)范落實(shí)到基層，我們認(rèn)為，積極搞好地稅文化建設(shè)是一個(gè)重要的有效載體。因而加強(qiáng)地稅文化建設(shè)的好壞，對(duì)于倡導(dǎo)科學(xué)文明健康的生活方式，形成尊重科學(xué)、崇尚科學(xué)、反對(duì)愚昧、抵制各種腐朽思想的侵蝕，對(duì)于加強(qiáng)基層廣大地稅干部職工的愛國(guó)主義、集體主義、社會(huì)主義教育，形成建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義的共同理想，培育高尚的社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德觀念，都具有重大而深遠(yuǎn)的影響。
(四)地稅文化建設(shè)要依靠納稅人的支持和參與，注重對(duì)地稅文化多樣性的培育。地稅文化作為一種稅務(wù)文化經(jīng)過高度的整合、抽象之后，往往被濃縮成為支撐稅務(wù)文化發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，地稅文化的發(fā)展在現(xiàn)實(shí)中又呈現(xiàn)出多樣化的特色。因此，我們?cè)诖罅ν七M(jìn)地稅文化建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)該探討如何避免地稅文化建設(shè)中人為的千人一面、千篇一律局面的出現(xiàn)。而解決這一現(xiàn)狀的辦法，一是要改變單純由某個(gè)科股室或領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人辦文化的組織形式，摒棄關(guān)門辦文化的思想，除抽調(diào)專業(yè)人員、成立專門機(jī)構(gòu)、下?lián)軐ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)外，還必須緊緊依靠廣大納稅人的力量，包括利用轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)資源、學(xué)校資源、家庭資源及其他資源建設(shè)地稅文化，走“共識(shí)、共建、共辦、共榮、共享”之路，這樣既可以解決地稅文化建設(shè)形式單一的問題，吸他人之長(zhǎng)補(bǔ)已之短，同時(shí)又能擴(kuò)大地稅影響，提升地稅形象，永葆地稅文化的生機(jī)和活力，此所謂一舉多贏。二是要充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大地稅干部職工的積極性，引導(dǎo)他們廣泛參與地稅文化建設(shè)，考慮到地稅行業(yè)的特點(diǎn)和地稅人的不同需求，可以使地稅文化體現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，真正做到地稅文化建設(shè)一定要把先進(jìn)性要求同廣泛性要求結(jié)合起來的精神。因此，我們?cè)谶M(jìn)行地稅文化建設(shè)的進(jìn)程中，要放低門檻，運(yùn)用多種載體，采取廣大地稅干部職工喜聞樂見的形式，在內(nèi)容上堅(jiān)持現(xiàn)代文化與稅務(wù)文化相結(jié)合，地稅文化與和諧文化相結(jié)合，陽春白雪與下里巴人相結(jié)合。要堅(jiān)持地稅人的首創(chuàng)精神，鼓勵(lì)創(chuàng)新，為地稅文化不斷注入新鮮血液，同時(shí)又注意引導(dǎo)，提高和升華干部職工的思想境界。
(五)地稅文化建設(shè)要覆蓋整個(gè)地稅事業(yè)發(fā)展進(jìn)程，成為構(gòu)建和諧誠(chéng)信地稅的精神支撐。地稅文化屬于柔性管理范疇，具有強(qiáng)大的激發(fā)力、凝聚力、感召力，是建設(shè)和諧誠(chéng)信地稅的精神動(dòng)力和智力支持。地稅文化覆蓋整個(gè)地稅事業(yè)發(fā)展始終，是地稅工作的主線，脫離了文化的發(fā)展是一種沒有靈魂的發(fā)展。要把地稅文化看作是一個(gè)地方地稅事業(yè)發(fā)展的“軟實(shí)力”，搭建地稅文化建設(shè)的體系框架，明確地稅文化建設(shè)的角色定位，把握地稅文化建設(shè)的核心理念，形成地稅文化建設(shè)的相關(guān)制度，辦出地稅文化建設(shè)的地方特色。在推進(jìn)地稅文化建設(shè)進(jìn)程中，要與其他工作有機(jī)結(jié)合，上下聯(lián)動(dòng)，步調(diào)一致，統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展，整體推進(jìn)，常抓不懈。要通過地稅文化建設(shè)，強(qiáng)化誠(chéng)信觀念，用誠(chéng)信來構(gòu)建融洽的工作環(huán)境，用誠(chéng)信來推進(jìn)地稅事業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)和打造具有商州地稅特色的文化品牌。
地稅人員管理論文范文二：稅務(wù)論文
摘 要
所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的成因、所得稅會(huì)計(jì)的基本概念、存在的問題、解決的方法等幾方面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行論述。闡述了所得稅會(huì)計(jì)基本概述,分析了我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法和存在的問題,并且提出了具體改進(jìn)措施,以其為有關(guān)會(huì)計(jì)工作人員提供參考｡
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì) 處理方法 缺陷 改進(jìn)方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1.引言
我國(guó)的所得稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的稅制不僅會(huì)影響稅收作用的發(fā)揮，并且也不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。因此，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國(guó)自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會(huì)計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。
所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異致使所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生。會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國(guó)家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會(huì)計(jì)。
2.所得稅會(huì)計(jì)概述
2.1所得稅會(huì)計(jì)的屬性
首先,所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分｡所得稅會(huì)計(jì)是嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計(jì)算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表｡其次,所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)專門處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間差異的會(huì)計(jì)程序,其目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,并保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分揭示真實(shí)的會(huì)計(jì)信息｡概括地說,所得稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩,以應(yīng)稅所得為核心,以會(huì)計(jì)技術(shù)為工具,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,加以整理､分類､計(jì)算､研究和處理會(huì)計(jì)所得和應(yīng)稅所得的差異,并正確申報(bào)繳納稅款的會(huì)計(jì)理論和方法,是一種專門的會(huì)計(jì)程序｡
2.2 所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),所得稅會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)子系統(tǒng)｡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有助于他們作出決策
的會(huì)計(jì)信息,而所得稅會(huì)計(jì)是為了調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得額的差異而產(chǎn)生的,這就決定了所得稅會(huì)計(jì)必須圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)服務(wù),真實(shí)反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得之間的差異｡?
2.3所得稅會(huì)計(jì)的基本原則
所得稅會(huì)計(jì)原則內(nèi)在的關(guān)鍵性要素包括時(shí)間性､一貫性､確定性､可預(yù)見性四項(xiàng)｡據(jù)此可歸納出,在財(cái)務(wù)報(bào)告日期對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),需遵循下列基本原則:非獲得批準(zhǔn),納稅人必須一貫地采用某些會(huì)計(jì)處理方法;納稅人采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法必須清晰明了地反映納稅人的所得;對(duì)于已在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延所納稅款,以確認(rèn)當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或可退還的所得稅金額;為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不須預(yù)計(jì)未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款,或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況｡
3.我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的前提條件是商品生產(chǎn)和商品流通。我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，包括企業(yè)可控的及不可控的、企業(yè)內(nèi)部及外部的等等，而且不同種類的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同?？傮w看來，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因在于財(cái)務(wù)活動(dòng)本身及其環(huán)境的復(fù)雜性，人們認(rèn)識(shí)的滯后性以及財(cái)務(wù)管理可控范圍的局限性。具體有如下類型：
3.1應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與使用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等與本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。在應(yīng)付稅款法下，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，在計(jì)算交納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。
3.2遞延法
它是指在稅率變動(dòng)情況下,運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法｡它確認(rèn)時(shí)間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步｡但當(dāng)稅法或稅率變動(dòng)后,本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計(jì)算｡
3.3損益表債務(wù)法
是指在稅率變動(dòng)情況下運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法｡遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計(jì)算的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額｡
3.4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
該法以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn),逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額與計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)和負(fù)債的金額之間的暫時(shí)性差異｡與損益表債務(wù)法所不同的是,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)差額,而非當(dāng)期差額,因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,其“遞延稅款”科目更具現(xiàn)實(shí)意義｡
4.我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)處理方法的缺陷
4.1采用應(yīng)付稅款法的缺陷
目前,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則､企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善｡由于會(huì)計(jì)制度､會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法二者的目標(biāo)和行為規(guī)定不同,所以它們之間的差異也越來越大,表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異越來越大,這種差異大部分都是時(shí)間性差異｡此時(shí),若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,當(dāng)期不確認(rèn)時(shí)間性差異而影響的所得稅金額,不符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則｡因?yàn)?所得稅作為企業(yè)獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用,應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間,以達(dá)到收入與費(fèi)用的配比｡但是,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則｡
4.2采用遞延法的缺陷
遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性｡因此,資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅可能不表示所得稅的實(shí)際結(jié)果,即列入資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅金額不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì),也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義｡遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)并不真正意味著未來年份可少交或應(yīng)補(bǔ)交的稅款;也就是說,它并不完全代表企業(yè)所擁有的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。
4.3采用損益表債務(wù)法的缺陷
損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時(shí)間性差異,而非暫時(shí)性差異,所以,它提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍窄小｡此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流量
4.4會(huì)計(jì)制度與稅法不一致帶來的問題
容易引起稅源的流失。由于稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致，或者說，稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。如企業(yè)改制中確認(rèn)評(píng)估增值時(shí)，稅法并未規(guī)定按增值額扣除物價(jià)指數(shù)納稅，造成稅源流失。
造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。凡是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用;凡是會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)都要調(diào)整;這種差異稱之謂永久性差異。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的比例不相一致時(shí)，在納稅時(shí)應(yīng)予調(diào)整，這種差異稱之謂時(shí)間性差異?？傊?，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定不一致時(shí)，均需要進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)制度與稅法相分離越多，調(diào)整項(xiàng)目就會(huì)愈多。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理合法，而稅法未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益。如現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策較大的空間，如折舊政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等;企業(yè)有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)制度選擇和制訂企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，但企業(yè)的會(huì)計(jì)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護(hù)稅本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅法核算的權(quán)益不一致時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)異對(duì)所得稅的影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時(shí)間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。
5.我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法初步改進(jìn)措施
5.1貫徹費(fèi)用關(guān)在所得稅會(huì)計(jì)上的需要
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成為投資多元化的獨(dú)立實(shí)體｡企業(yè)須向作為社會(huì)管理者的國(guó)家納稅,稅后凈利潤(rùn)才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益｡因此,所得稅應(yīng)是企業(yè)為獲得一項(xiàng)收益(凈利潤(rùn))而發(fā)生的一項(xiàng)支出,它應(yīng)該屬于費(fèi)用的范疇｡
5.2加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要
由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較科學(xué),并且實(shí)用性強(qiáng),計(jì)算簡(jiǎn)單,因此它被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和越來越多的國(guó)家所采用｡我國(guó)實(shí)行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來越多,其在我國(guó)境內(nèi)的投資額也越來越大,同時(shí),由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來越多｡因此,應(yīng)根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要,適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的大趨勢(shì),實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)｡因?yàn)?在全球范圍內(nèi)對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告,讓投資者對(duì)資本市場(chǎng)上不同國(guó)家的公司作直接的､及時(shí)的比較,不僅能夠提高公司的透明度,而且可以幫助公司降低資本成本｡所以,我國(guó)應(yīng)加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,當(dāng)然會(huì)計(jì)國(guó)際化也包括所得稅會(huì)計(jì)處理國(guó)際化｡?
總之,隨著經(jīng)濟(jì)全球化､一體化進(jìn)程的加劇,國(guó)際間各種形勢(shì)的經(jīng)濟(jì)合作迅猛發(fā)展,國(guó)際貿(mào)易愈發(fā)頻繁,國(guó)際投資不斷增加,客觀上使得參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)互動(dòng)的主體越來越多地關(guān)注別國(guó)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)方法｡我國(guó)已加入世界貿(mào)易組織,標(biāo)志著我國(guó)已成為全球經(jīng)濟(jì)一體化的加盟者,因而應(yīng)實(shí)質(zhì)性地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)｡在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放不斷深入的同時(shí),順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì),積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)與一體化,更好地促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,改善我國(guó)的投資融資環(huán)境,以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際社會(huì)的認(rèn)知度｡
6.結(jié)論
企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者在會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)消除，因而納稅調(diào)整也是國(guó)際通行的做法。會(huì)計(jì)制度盡管在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會(huì)計(jì)來承擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無法貫徹。
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的相繼頒布，兩者之間的差異出現(xiàn)了新的情況和新的內(nèi)容。在企業(yè)會(huì)計(jì)所得稅處理中，我們必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分地認(rèn)識(shí)，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅調(diào)整的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)。稅務(wù)遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅，以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家財(cái)政收入。
稅法中有些政策急待明確。因此，建議：一是對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已有規(guī)定，而稅法尚未作出明確規(guī)定的，稅法應(yīng)及時(shí)作出規(guī)定;二是我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，會(huì)不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)制度和稅法都應(yīng)該及時(shí)作出必要的反映;三是對(duì)能預(yù)見的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)制度和稅法也應(yīng)該在能預(yù)見的情況下，作出相應(yīng)的規(guī)定。同時(shí)，建議企業(yè)所得稅法可實(shí)行“寬進(jìn)嚴(yán)出”的原則，即對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和新開辦的企業(yè)，在課稅對(duì)象的計(jì)算上從寬規(guī)定，而對(duì)結(jié)業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴(yán)核實(shí)，把企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則而穩(wěn)健運(yùn)行的增值所得，于企業(yè)結(jié)業(yè)時(shí)征足所得稅。這樣，既有利于會(huì)計(jì)制度與稅法的統(tǒng)一，增強(qiáng)投資者的經(jīng)營(yíng)信心，也有利于正確處理國(guó)家與企業(yè)的收入與分配關(guān)系，保證財(cái)政收入。
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