金融審計論文參考范文(2)

　　金融審計論文參考范文篇2

　　淺析金融危機下的審計風險防范

　　[摘要]金融危機環(huán)境下，企業(yè)經營面臨許多新的不利因素，注冊會計師要高度重視企業(yè)經營環(huán)境變化可能導致的審計風險，加強審計質量控制和執(zhí)業(yè)風險管理，防止企業(yè)經營風險轉化為審計風險。審計風險防范應關注企業(yè)的持續(xù)經營風險、環(huán)境影響風險和由舞弊導致的重大錯報風險三個方面。

　　[關鍵詞]金融危機：審計：持續(xù)經營：舞弊：風險

　　百年不遇的金融危機給世界經濟造成巨大危害，給企業(yè)也帶來了深刻的影響，企業(yè)當前經營面臨許多新的不利因素。在這一經濟環(huán)境下，注冊會計師要高度重視企業(yè)經營環(huán)境變化可能導致的審計風險，加強審計質量控制和執(zhí)業(yè)風險管理，防止企業(yè)經營風險轉化為審計風險。

　　一、密切關注被審計單位的持續(xù)經營風險

　　持續(xù)經營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務?？深A見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。

　　金融危機影響蔓延到全球經濟的每一個角落，作為審計對象的企業(yè)，不論是本地企業(yè)還是外資企業(yè)都同樣不能逃脫這場金融危機的影響，產品需求的減少和融資難度的加大，會使企業(yè)的經營面臨前所未有的困難。同時，由于金融危機的發(fā)展速度與影響程度均大大超出人們的預期，危機究竟會持續(xù)多久以及以何種方式結束尚不得而知，這就給企業(yè)未來的經營增添了很大的不確定性。在這樣的經濟環(huán)境下，對于持續(xù)經營假設的審計顯得格外重要，其存在的風險也較金融危機沒有爆發(fā)時明顯加大。

　　被審計單位在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮。重大疑慮事項是整個持續(xù)經營審計證據(jù)中重要的判斷證據(jù)。如果注冊會計師沒有獲得有關重大疑慮事項的信息，就不可能確認被審計單位的持續(xù)經營能力是否存在不確定性，更不可能對持續(xù)經營不確定性發(fā)表審計意見。在金融危機的現(xiàn)行環(huán)境下，注冊會計師應關注的企業(yè)重大疑慮事項包括以下幾個方面：

　　(一)財務方面

　　(1)到期債務清償以及債務展期

　　金融市場疲軟帶來的融資方面影響。作為企業(yè)融資的集中陣營一一銀行，在此次的危機影響下，呈現(xiàn)銀根緊縮的狀態(tài)，在一定程度上影響了企業(yè)的融資。據(jù)悉，2008年6月以來廠商普遍感到融資環(huán)境逐漸惡化。銀行不僅提高了融資標準和成本，而且融資額度也隨之降低不少。

　　本次金融危機的一個重要后果就是信貸的緊縮，其直接導致企業(yè)融資困難的加大。如果被審計企業(yè)在資產負債表日未來12個月內有重大的債務到期，則必須執(zhí)行必要的審計程序確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金清償債務，例如檢查被審計企業(yè)現(xiàn)金流預算等。如果企業(yè)有意向對于未來到期債務進行展期，則注冊會計師務必取得充分的審計證據(jù)，例如債權人的書面確認，證明展期行為切實可行，在金融危機中，債權人具有收縮銀根降低資金風險的傾向，因此很有可能不同意進行展期。

　　融資困難具體地對企業(yè)還會造成以下兩個方面的影響：其一，對外的影響，對產品的市場推廣、新產品開發(fā)、企業(yè)的品牌宣傳上帶來了影響。最近，五谷道場宣布破產了，雖然很大的原因上是由于該企業(yè)本身的擴張?zhí)於鴮е铝速Y不抵債，但是，據(jù)行業(yè)相關專業(yè)人士稱，該企業(yè)只是需要1億的資金周轉就能轉敗為勝，可見，融資對于企業(yè)特別是中小企業(yè)的重要性。其二，對內的影響，對員工的薪資及福利都帶來了深刻的影響。最近一段時間由于金融危機引發(fā)的企業(yè)裁員風潮很是旺盛，能否持續(xù)經營成為擺在企業(yè)面前的大問題。

　　(2)被審計企業(yè)母公司提供資金支持。如果被審計企業(yè)已經存在財務困難，但管理層預期未來母公司會提供必要的資金支持(例如借款或增資等)而確保企業(yè)可以正常經營。

　　在這種情況下，母公司有意愿并且有能力向被審計企業(yè)提供資金支持是審計的重點。其中，母公司具備足夠的財務支持能力這一點往往容易被忽略。在金融危機環(huán)境下，母公司的經營狀況同樣存在很大的不確定性，其資金同樣緊張，很可能無力像以往年度一樣對被審計單位提供財務支持?？梢酝ㄟ^審閱母公司財務報表以及與母公司審計師進行溝通等方法，評估母公司提供財務支持的能力。

　　(3)對外提供重大擔保。如果被審計企業(yè)存在對外提供重大擔保的情況，則注冊會計師需要格外關注被擔保方的財務狀況，特別當擔保為連帶責任擔保時，被擔保方財務狀況惡化而無力清償債務時，作為連帶方的被審計企業(yè)持續(xù)經營存在重大不確定因素。

　　(4)出售重要資產。金融危機導致大量企業(yè)的生產萎縮，資金緊張，在這種情況下，企業(yè)常常會采取出售資產的方式取得資金以渡過難關。

　　如果被審計企業(yè)在財務報表期內或期后存在重大的資產處置事項，則應當評估被處置資產對于企業(yè)正常經營的影響，如果處置資產屬于企業(yè)正常經營必不可少的設備或技術，則考慮是否可能重新取得替代資產，這些因素都將直接影響被審計企業(yè)的持續(xù)經營。

　　固定資產的折舊年限也是注冊會計師關注的重點。在危機下，企業(yè)采取緩解現(xiàn)金流壓力的一個重要手段就是處置固定資產，因此審計中應特別關注被審計單位關于處置固定資產的計劃，并考慮其對固定資產折舊年限的影響。

　　(二)經營方面

　　在愈演愈烈的金融危機下，原材料成本上升，物價也隨之上升，消費者的購買能力也大大地下降了。金融危機還將影響受眾心理，消費者會控制消費欲望，縮減一些消費開支，同時，也會降低對新產品的信息敏感度和關注度，從而影響企業(yè)產品的銷售和新產品的開發(fā)速度，導致了企業(yè)生產力的下降，嚴重阻礙了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)持續(xù)經營在危機下，產品需求的減少、原材料供應的匱乏以及融資難度的加大無不使企業(yè)的經營面臨前所未有的閑難。