中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展與展望

　　摘要：管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。在過去的二十多年中，我國的管理會(huì)計(jì)取得了長足的進(jìn)步，但是也存在管理會(huì)計(jì)教育與實(shí)踐方面的問題，文章在分析我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)之上，提出未來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢和方向。
　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；現(xiàn)狀；體系化
　　管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是從傳統(tǒng)的單一的會(huì)計(jì)體系中分離出來的，脫胎于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
　　1　管理會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展
　　管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用，只體現(xiàn)在紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。泰羅制的建立，使科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。之后，杜邦公司和通用公司對管理控制方法有了進(jìn)一步的創(chuàng)新，縱向一體化的多元經(jīng)營活動(dòng)公司出現(xiàn)，管理控制實(shí)務(wù)技術(shù)方法的需求應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)30年代初到70年代末，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性技術(shù)方法革新較少，取而代之的是理論上的研究發(fā)展。從20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，一方面，企業(yè)追求零庫存，零缺陷的彈性管理政策，另一方面，企業(yè)普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，再加上經(jīng)濟(jì)全球化的深化，使得企業(yè)對內(nèi)對外都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這也對管理會(huì)計(jì)提出了更高層次的要求。
　　2　我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
　　我國對管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，不過在近20年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。我國管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。且隨著我們經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我們對于管理會(huì)計(jì)的需求量越來越大，對管理會(huì)計(jì)的要求越來越高，高頓國際CIMA研究中心負(fù)責(zé)人說：“管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中更廣泛的應(yīng)用，不僅能幫助中國企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，中國的財(cái)務(wù)領(lǐng)軍人才將在未來國際舞臺(tái)上發(fā)揮重要的作用，管理會(huì)計(jì)將會(huì)是未來會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢，管理會(huì)計(jì)師具備了較新的管理技術(shù)，已成為一個(gè)公司整體運(yùn)作不可或缺的角色。”可見，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)作管理中發(fā)揮著巨大的作用。
　　雖然我們國家的會(huì)計(jì)隊(duì)伍與日俱增地?cái)U(kuò)大，但是在發(fā)展中存在很多問題，會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的數(shù)量多，但是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才相對較少，在我國的部分企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)存在一些難點(diǎn)，難度的存在只要是因?yàn)閷τ诠芾頃?huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位；我國在管理會(huì)計(jì)方面的法規(guī)制度建設(shè)還不是很完善，當(dāng)然，這個(gè)問題存在的原因部分也是由管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定規(guī)范這一特征決定的；我國的市場目前較缺乏對高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)信息的需求也使管理會(huì)計(jì)發(fā)展的相對比較滯緩。
　　文章認(rèn)為目前管理會(huì)計(jì)發(fā)展存在的兩大絆腳石，一是管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育有待提高，會(huì)計(jì)不能單純地被動(dòng)地反映企業(yè)的運(yùn)作情況，更應(yīng)該主動(dòng)地參與企業(yè)的決策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值。目前，管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性。比如我們的管理會(huì)計(jì)教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，很多種教材的詞語，方法不盡統(tǒng)一；另外，管理會(huì)計(jì)的教材難度沒有分層次，不想普通的會(huì)計(jì)教材，分門別類，適應(yīng)不同文化層次與不同類型企業(yè)的需要。但是管理會(huì)計(jì)教材，基本上大同小異，在難度上也沒有很大的參差。這也是我國管理會(huì)計(jì)理論研究未與企業(yè)需要相適應(yīng)的一個(gè)原因。同樣的，這些管理會(huì)計(jì)教材的理論有些僅是外國教材的翻譯版，在某些發(fā)面不具有實(shí)用性。理論與實(shí)踐案例的分析也不夠。二是當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)的理論研究有待發(fā)展，雖然說，全球化的發(fā)展使我國會(huì)計(jì)展現(xiàn)出國際化的趨勢，但是，與本國國情相結(jié)合仍然是我們管理會(huì)計(jì)發(fā)展的不二法門，在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，我國缺乏將理論與我們的國情相結(jié)合，建立一套中國特色的管理會(huì)計(jì)體系。
　　3　我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢展望
　　從管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育方面來說，首先是管理會(huì)計(jì)的教材的修訂。一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這是我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。這套教材的修訂不僅是外國教材的翻版，同時(shí)也要融入中國元素，體現(xiàn)我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，可以在教材中多運(yùn)用一些中國管理會(huì)計(jì)成功的案例，理論與實(shí)際相結(jié)合，體現(xiàn)本土化的特點(diǎn)。其次，我們要加強(qiáng)我多對于管理會(huì)計(jì)理論的研究，我們甚至可以模仿“中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，建立一個(gè)“中國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。中注協(xié)的發(fā)展，使得近幾年中國注冊會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，相信中國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)如果成立發(fā)展，會(huì)成為會(huì)計(jì)師選擇的一種潮流所向。會(huì)計(jì)證考試，CPA考試，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的教育發(fā)展，我們要發(fā)展管理會(huì)計(jì)，也可以開設(shè)管理會(huì)計(jì)師考試。再次，結(jié)合現(xiàn)代電子技術(shù)的發(fā)展，大力開發(fā)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的軟件，我們可以將管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐將結(jié)合，設(shè)計(jì)出諸如ERP沙盤模擬的軟件讓學(xué)員們有一個(gè)學(xué)以致用的平臺(tái)。
　　從管理會(huì)計(jì)理論實(shí)踐方面來說，大致有以下四個(gè)方面。
　?、俪杀居?jì)量的目的與結(jié)構(gòu)的多元化。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深化，企業(yè)已是相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不注重“開源節(jié)流”。因此，成本的計(jì)量是一個(gè)不可避免的問題，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測職能時(shí)，往往會(huì)運(yùn)用到邊際成本，差量成本，機(jī)會(huì)成本，目標(biāo)成本等項(xiàng)目，因此對于企業(yè)來說，就必須建立適合自己企業(yè)的成本計(jì)量目標(biāo)。隨著市場的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在預(yù)測的時(shí)候還必須考慮以往年度的成本資料以及相關(guān)競爭對手，競爭行業(yè)的成本。
　　②財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)雙管齊下進(jìn)行績效考核。長期以來，杜邦評價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大已經(jīng)部門的細(xì)化，單純地以這一項(xiàng)指標(biāo)評價(jià)企業(yè)的績效是片面的。許多上市公司的股價(jià)并不因其投資報(bào)酬率的高低而出現(xiàn)同向變動(dòng)。同時(shí)，只重視報(bào)酬率指標(biāo)，而忽視了企業(yè)的“軟實(shí)力”，如顧客的滿意度，顧客的忠誠度等等往往會(huì)使企業(yè)丟失很大的一片發(fā)展市場。因此，我們要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合綜合得評估企業(yè)的經(jīng)營績效。
　　③智力資產(chǎn)的地位加強(qiáng)深化。目前，我們處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就是以知識(shí)為基礎(chǔ)，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)。其顯著特點(diǎn)是以知識(shí)資本和人力資源為第一生產(chǎn)要素。無形資產(chǎn)中的專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，商譽(yù)，計(jì)算機(jī)軟件等以及人才的開發(fā)引進(jìn)將很大程度上影響企業(yè)的發(fā)展，改變企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)。因此智力資產(chǎn)我們不容忽視。
　?、馨咐芯渴俏磥砉芾頃?huì)計(jì)研究的發(fā)展方向。借鑒國外管理會(huì)計(jì)研究的經(jīng)驗(yàn)，國外的研究重點(diǎn)著重于典型案例的分析。我國的國情與外國不同，我國的理論研究與實(shí)踐歷來有較大的脫節(jié)，在這個(gè)問題上，我國也給予了相當(dāng)?shù)年P(guān)注。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1999年專門成立了“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”，并舉辦了全國性的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”，而且“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下，發(fā)起了“中國管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。相信這一類的活動(dòng)給我們的管理會(huì)計(jì)發(fā)展指明了道路。
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]趙軍榮，馬維成，管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用中存在的問題及對策[J]黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2007，（10）。