在我國企業(yè)中管理會計的應(yīng)用分析
摘要：隨著我國企業(yè)進一步融入經(jīng)濟全球化，企業(yè)將面臨更大的競爭壓力。而管理會計對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益,增強企業(yè)競爭能力起著重要的作用,因此加強管理會計在企業(yè)的應(yīng)用無疑具有重要意義。但就我國現(xiàn)狀而言,管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用并不理想。本文旨在對管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進行剖析,并提出推廣管理會計應(yīng)用的措施。
關(guān)鍵詞：我國企業(yè)；管理會計；成本管理；應(yīng)用
Abstract: Will further integrate the economic globalization along with Our country Enterprise, the enterprise will face the bigger pressure of competition. But management accounting regarding raises the business economic benefit, enhancement enterprise competitive ability is playing the vital role, therefore strengthens management accounting to have the important meaning without doubt in enterprise's application. But speaking of our country present situation, management accounting's not to be ideal in Our country Enterprise application. This article is for the purpose to management accounting the question which exists in the enterprise application carrying on the analysis, and proposes promotion management accounting the application measure.
key word: Our country Enterprise; Management accounting; Cost management; Using
一、對管理會計發(fā)展的歷史回顧
管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。在20世紀80年代以來，以Robert S. Kaplan為首的學(xué)者們有針對性地長期深入相關(guān)企業(yè)收集、分析和研究大量實際材料，實行以現(xiàn)場為基礎(chǔ)的研究，系統(tǒng)編寫大量的“案例”，并以“案例研究”作為從實踐到理論的中介。20世紀后期以來,隨著經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展,在管理會計出現(xiàn)新領(lǐng)域是戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理、環(huán)境管理會計、綜合計分卡、目標成本管理、智力資本管理會計、國際管理會計等。
我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。李天民教授在1984年出版的《管理會計學(xué)參考資料》介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，國內(nèi)權(quán)威的會計刊物經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。
二、管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用中的問題
管理會計是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會計。管理會計不僅可以全面提供經(jīng)營管理信息，為科學(xué)合理的進行經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)，還可以能動地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用信息，最后通過對內(nèi)部責任單位的績效考評，可以強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。因而它主要是為適應(yīng)經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，應(yīng)該具有很強的實踐性和操作性。
管理會計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀八十年代初伴隨著管理會計理論開始的,其歷史并不長,而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以,現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責任會計,但大部分企業(yè)會計人員是缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。1997年，《會計研究》的專題調(diào)查報告較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：
1、我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進步，但實務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng)；
2、我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性；
3、會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。
因此真正意義上的管理會計在中國仍然沒有得到普遍應(yīng)用。具體來說，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用，主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，造成管理會計的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上，管理會計還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒有進入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴重地制約著管理會計在中國的推廣與使用。
三、影響管理會計推廣和應(yīng)用的主要原因
事物的發(fā)展不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響,而且還要受到事物自身的制約。因此，管理會計在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身的缺陷所制約。
（一）企業(yè)外部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響
1、經(jīng)濟環(huán)境的影響
管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系,例如管理會計中凈現(xiàn)值法的應(yīng)用，關(guān)鍵問題之一是貼現(xiàn)率的選擇,這個貼現(xiàn)率可以是這筆所要投資的資金的資金成本率或所投資項目的同行業(yè)過去的平均投資回報率,若考慮風險問題,就是必要的風險投資報酬率。這些都與金融市場、與同行業(yè)的競爭市場有關(guān)。因此管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟體制環(huán)境。因為市場健全與否,反映的信號是否及時和有效都對方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響?？墒悄壳拔覈呀⒌纳鐣髁x市場經(jīng)濟體制還不夠完善,由于長期以來我國政府職能的錯位，導(dǎo)致政企不分，權(quán)責不明，造成企業(yè)會計人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸,對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎(chǔ)上來制定,而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定,難以盡到管理會計人員應(yīng)有的職責，導(dǎo)致了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用，只是一種口號。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對企業(yè)有效運用管理會計方法產(chǎn)生重大影響。
2、法律環(huán)境的影響
分析法律環(huán)境的影響需要從法律的制定與執(zhí)行兩個方面進行。
從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟法律。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制的不健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。而管理會計提供給企業(yè)經(jīng)營決策者的有用信息,必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下運作。從這個層面看，法律的不完善先天性地制約了管理會計的應(yīng)用。
從法律的執(zhí)行方面說，雖然我國出臺了許多法律,但是在實際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生。一些非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè),這使得財務(wù)會計提供的信息不準確，而管理會計的主要信息來源于財務(wù)會計，在財務(wù)會計信息不準確的前提下，管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非準確的信息，從而影響決策的科學(xué)性?？梢?法律的執(zhí)法力度不夠造成管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響
1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視程度的影響
由于管理會計的應(yīng)用不具有法律強制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認識，則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應(yīng)用管理會計。正是因為領(lǐng)導(dǎo)者從來沒有把管理會計運用于企業(yè)管理當中，領(lǐng)導(dǎo)者就無法體驗到應(yīng)用管理會計所帶來的經(jīng)濟效益提高的體驗。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往會誤認為管理會計對企業(yè)來講是可有可無。由于他們不了解管理會計也就不能對其引起重視，也就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策，致使決策的主觀性影響了它的科學(xué)性，并帶有一定的盲目性。
2、企業(yè)會計人員的素質(zhì)不高
在我國,雖然表面上會計人員的學(xué)歷水平普遍提高,但客觀上管理會計人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。其原因有兩個:其一,我國開辦非全日制的函授、電大等形式的教學(xué)中,相當一部分人是為生存或為了滿足升遷的硬件要求才去參加學(xué)習(xí), 因而對知識的掌握在一定程度上未達到相應(yīng)的要求，他們的目標是能畢業(yè)不是為獲取知識；其二,我國管理會計教材的編寫本身存在諸多問題,如理論與實踐相脫節(jié),復(fù)雜的理論和單一的假設(shè)缺乏應(yīng)用的土壤,沒有結(jié)合中國的本土案例分析，造成學(xué)員在學(xué)習(xí)時難以理解和把握,更別說在實踐中靈活加以運用。而作為一名管理會計人員,除了要有過硬的知識外,還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟方面的知識,可見管理會計對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
3、企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善
目前，中國多數(shù)企業(yè)很少運用管理會計,即使運用，效果較差。一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機制比較健全,公司治理結(jié)構(gòu)比較完善,因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動力去改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。這種驅(qū)動力通過機制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。而管理會計作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進行決策服務(wù)的管理信息系統(tǒng),正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達到這種較高的管理層次，造成管理會計需求不足，從而影響了一些先進方法的應(yīng)用。
（三）管理會計自身缺陷的影響
1、管理會計信息獲取的成本較高
獲取信息需要付出成本。如果對信息的質(zhì)量要求越高,那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時性,這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。因為企圖減少信息獲取成本,則可能難以保證信息質(zhì)量,甚至增加信息無效所造成的損失。同時,管理會計的應(yīng)用涉及組織制度變革等問題,期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業(yè)管理者對短期內(nèi)成本效益的顧慮是妨礙管理會計應(yīng)用的一個重要原因。
2、目前的管理會計可操作性差
我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法,進行定量分析,大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型,令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。
在實務(wù)上，我國的管理會計應(yīng)用始于70年代，在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是對于成功的經(jīng)驗沒有加以及時總結(jié)進而研究，并形成一套實務(wù)知識，導(dǎo)致今天的管理會計在企業(yè)的運用還是鳳毛麟角。究其原因主要是管理會計學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的脫節(jié)。沒有理論的實踐是盲目的，沒有實踐的理論是蒼白的。由于缺少學(xué)術(shù)界的參與，實務(wù)人員對管理會計應(yīng)用的成功經(jīng)驗難以在理論上得到系統(tǒng)的梳理、歸納和總結(jié)，從而妨礙其經(jīng)驗進行推廣與應(yīng)用。另一方面，學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的專長，但由于各種原因未能深入到企業(yè)中去了解管理會計應(yīng)用情況，學(xué)術(shù)界的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，因而開展的管理會計應(yīng)用研究就難免出現(xiàn)空洞、脫離實際的現(xiàn)象。
四、推廣管理會計應(yīng)用的措施
（一）建立健全經(jīng)濟體制，完善相關(guān)的法律體系
任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會計科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺。因此應(yīng)加快健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，只有當市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為管理會計的方法應(yīng)用提供堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，按照市場規(guī)律進行自主決策。
在完善相關(guān)法律方面，西方一些發(fā)達的資本主義國家出臺管理會計準則，規(guī)范了管理會計實踐，在管理會計的發(fā)展中起到了積極的作用。如美國成本會計準則委員會的成本會計準則中，就標準成本做出專門的和具體的規(guī)定?？紤]到我國會計工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例, 制訂相關(guān)法律來引導(dǎo)企業(yè)管理會計的運行是十分必要的,至少我們應(yīng)規(guī)定管理會計的原則,因此需要加快相關(guān)法律法規(guī)的修改或制訂。需要強調(diào)的是我們應(yīng)該看到管理會計準則在管理會計的發(fā)展中所起的作用。出臺管理會計準則，對目前我國管理會計的實踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，必將極大地推動管理會計在我國的普遍應(yīng)用。只有良好的法律保障為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的法律環(huán)境，減少或杜絕會計虛假信息，管理會計的執(zhí)行才有可能性。
（二）提高管理會計人員的素質(zhì)
只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁?？梢圆捎靡韵麓胧海?）改革現(xiàn)行的陳舊教材，不片面追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。組織編寫隊伍編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實用便于操作的教材，增加一些中國的管理會計本土化案例。（2）加強會計人員的繼續(xù)教育。由于20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計內(nèi)容比較簡單，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計本身也在不斷變化，客觀上要求會計人員知識的不斷更新。可以設(shè)立每年一次面向會計人員的管理會計執(zhí)業(yè)資格考試。
（三）強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識
管理會計從其作用來看，實質(zhì)上是一種管理，管理會計的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，可以從以下幾個方面著手:
1、培植價值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務(wù)價值。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財務(wù)價值也不會遜色。當企業(yè)追求價值最大化，必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。如果一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準備塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
自然管理會計得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。
2、在高校里屬于管理專業(yè)的都增設(shè)管理會計科目，擴大管理會計的知名度。通常企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是由管理層提拔上來，因此，管理層具備一定的管理會計知識是非常必要，也有利于增強未來企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。并且高校里的管理專業(yè)學(xué)生將來大多數(shù)是從事管理工作，為他們增設(shè)管理會計科目能為他們?nèi)蘸蟮墓芾淼於▓詫嵗碚摶A(chǔ)。
（四）管理會計研究要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路。
西方的管理會計研究在這理論與實踐的結(jié)合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當中去，既使研究帶有很強的針對性和目的性，又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調(diào)查研究，因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當大的偏離。所以，我們的當務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成的中國管理會計師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會計學(xué)術(shù)論壇，使其成為我國管理會計理論研究人員與實務(wù)人員交流工作經(jīng)驗的場所，以加強管理會計理論和方法研究，提供技能培訓(xùn)，并組織管理會計師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔任會計職位。這樣，一方面為企業(yè)提供了具有相當水平的管理會計人員，推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展；另一方面也能加強管理會計師的社會地位，擴大社會影響，讓人們更加關(guān)注管理會計，積極投入到管理會計的學(xué)習(xí)研究中去，為管理會計的發(fā)展提供沃土。