小議我國管理會計的目前狀況及未來發(fā)展趨向

　論文摘要：管理會計目前狀況發(fā)展趨向
　　論文摘要摘要：管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極功能。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的目前狀況及以后的發(fā)展趨向進(jìn)行簡略的闡述。
　　
　　
　　一、我國管理會計的基本目前狀況
　　
　　管理會計的起源，一般認(rèn)為是20世紀(jì)初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀(jì)初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)及市場的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化時代進(jìn)入市場化時代，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應(yīng)增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學(xué)說相繼建立。伴隨著科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”、“全面預(yù)算體系”、“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理復(fù)雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應(yīng)用工具，逐步發(fā)展為參和決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學(xué)科理論。
　　我國對管理會計的探究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證實(shí)我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極功能。
　　但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間究竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo)，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、探究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實(shí)踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。
　　
　　二、我國管理會計的未來發(fā)展趨向
　　
　　大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論和實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的功能明顯化。
　　(一)成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理新問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本新問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融猜測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足猜測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預(yù)計成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述摘要:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
　　(二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流

目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟和完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。
　　從某種意義上來說，在一項產(chǎn)品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù))，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段(設(shè)計、開發(fā)探究等)，其特征為摘要:(1)顧客導(dǎo)向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計者注重成本的降低;(4)采用超部團(tuán)隊方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國過去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸熟悉到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國的應(yīng)用前奏。在未來的二、三十年，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會風(fēng)靡一時，占領(lǐng)管理會計成本管理方法的龍頭。
　　(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析
　　隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論探究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。
　　從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個摘要:一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒樱腋匾氖?，還包括企業(yè)外部活動，如和供給商之間的關(guān)系，和顧客之間的關(guān)系。
　　(四)財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段
　　長期以來，杜邦評價指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業(yè)績進(jìn)行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿足度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他方面也是違反績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務(wù)指標(biāo)如投資報酬率、剩余收益(或經(jīng)濟(jì)增值額)和顧客滿足度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。
　　以上所述僅是管理會計發(fā)展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對成本核算、猜測決策、分析和控制、業(yè)績評價體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動企業(yè)管理、財務(wù)會計理論、財務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。

　參考文獻(xiàn)摘要：
　　[1趙暉，《管理會計在我國應(yīng)用的目前狀況及其創(chuàng)新發(fā)展》。會計之友，2006，（5）
　　[2鄭石橋，李宇立。《有關(guān)管理會計探究的若干思索》。財會月刊，2006，（5）
　　[3郭延琦，《對管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思索》。北方經(jīng)貿(mào)，2006，（2）