會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究論文
會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀(guān)公正、不偏不倚地把真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究論文篇1
關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的探討
【摘要】 近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一些大公司會(huì)計(jì)造假丑聞?lì)l頻曝光，全球會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著前所未有的誠(chéng)信危機(jī)，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，給消費(fèi)者，投資者，債權(quán)人甚至是國(guó)家?guī)?lái)了無(wú)法估量的損失，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著誠(chéng)信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。文章從會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義入手，分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)及危害和產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因，突出加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的意義，旨在尋求會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 對(duì)策
誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是行業(yè)發(fā)展的源泉，是當(dāng)前的熱門(mén)話(huà)題之一?！豆竦赖陆ㄔO(shè)實(shí)施綱要》明確將誠(chéng)信作為重要內(nèi)容之一，充分說(shuō)明了誠(chéng)信的重要性。會(huì)計(jì)業(yè)誠(chéng)信也被社會(huì)廣泛關(guān)注，在市場(chǎng)日趨激烈的今天，如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信是我們所面臨的緊迫問(wèn)題。
當(dāng)前從會(huì)計(jì)法等國(guó)家法律到部門(mén)、行業(yè)的準(zhǔn)則與規(guī)章制度等操作規(guī)范上看對(duì)會(huì)計(jì)造假的約束條文越來(lái)越多，懲罰措施越來(lái)越重，但即使要面對(duì)法律法規(guī)的重罰，會(huì)計(jì)造假也屢禁不止，所經(jīng)僅靠法律法規(guī)的嚴(yán)懲而不從根本上加以治理終究是治標(biāo)不治本的，造假只會(huì)在利益的驅(qū)使下越來(lái)越泛濫，并可能引發(fā)社會(huì)道德危機(jī)及經(jīng)濟(jì)的紊亂，因此，只有追根究源，探究會(huì)計(jì)失真的根源，才能有針對(duì)性解決問(wèn)題，才能真正維護(hù)會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)性與真實(shí)性。
一、 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵以及建設(shè)的意義
(一)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀(guān)公正、不偏不倚地把真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。“誠(chéng)”對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)就是忠誠(chéng)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè)，熱誠(chéng)勤勉的做好會(huì)計(jì)工作，精益求精，追求卓越。“信”就是講究信用，樹(shù)立會(huì)計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，不屈從迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利，提高會(huì)計(jì)的公信力。所以，從整體來(lái)看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。
(二)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意義
突出會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意義，歸納起來(lái)大概有以下幾種情況：
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的客觀(guān)要求。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將無(wú)法維系，如果市場(chǎng)主體采取不誠(chéng)信的手段與大量失真的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的失真及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加劇信用危機(jī)，因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠(chéng)實(shí)守信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本，離開(kāi)了誠(chéng)信，會(huì)計(jì)職能也就不可能得到正確發(fā)揮，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法正常運(yùn)行。為此，我們必須切實(shí)抓好誠(chéng)信建設(shè)，以確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康和諧的發(fā)展。
2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)實(shí)要求。
會(huì)計(jì)信息是按照一定的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制出來(lái)的，在國(guó)際貿(mào)易中已形成了一套完備的運(yùn)行規(guī)則，我們必須遵循國(guó)際通行的“游戲規(guī)則”,會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面的作用更加突出，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀(guān)、透明、公允等的要求將更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的要求會(huì)更高，可見(jiàn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是我們?cè)趪?guó)際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的需要。
會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展日新月異，新技術(shù)新工藝日益普及，會(huì)計(jì)人員在享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的同時(shí)，如果不努力提升自身的思想道德水平，增強(qiáng)服務(wù)技能，就會(huì)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)工作的特殊性與會(huì)計(jì)信息的重要性，決定了會(huì)計(jì)人員必須要誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則、廉潔自律，還須具備較高的專(zhuān)業(yè)水平與管理能力。當(dāng)會(huì)計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德時(shí)，就可能為服務(wù)對(duì)象提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。反之，就不可能提供良好的服務(wù)，甚至?xí)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是實(shí)踐“八榮八恥”重要思想的具體體現(xiàn)，同時(shí)也是實(shí)施以德治國(guó)方略的重要保證
會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，就是要在會(huì)計(jì)行業(yè)著重開(kāi)展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠(chéng)信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信精神，努力發(fā)展面向世界、面向未來(lái)的行業(yè)誠(chéng)信文化。
5 、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是建設(shè)和諧社會(huì)的必然要求
保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是伴隨“銀廣廈”事件，“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出“以道德為支撐，產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，法律為保障的社會(huì)信用制度是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要條件”.如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題得不到解決，其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)的誠(chéng)信體系建設(shè)。
6、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是適應(yīng)“入世”新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)要求。
會(huì)計(jì)信息是按照一定的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制出來(lái)的。世界貿(mào)易組織在其發(fā)展過(guò)程中已形成了一套成熟完備的運(yùn)行規(guī)則，加入WTO就意味著我們必須遵循國(guó)際通行的“游戲規(guī)則”, 會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面的作用更加突出，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀(guān)、透明、公允等的要求將更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信要求會(huì)更高。可見(jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是我們?cè)趪?guó)際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。
二 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)
會(huì)計(jì)工作是整個(gè)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)從業(yè)人員被譽(yù)為資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”,證券市場(chǎng)的“看門(mén)人”,而當(dāng)這個(gè)“警察”和“看門(mén)人”不能盡職盡責(zé)時(shí)，市場(chǎng)的危險(xiǎn)系數(shù)就會(huì)增加。失真的會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)工作中主動(dòng)或被動(dòng)地違反法律、法規(guī)和制度，搞變更、做假賬，生成了與真實(shí)情況不相符的虛假會(huì)計(jì)信息并將其提供給會(huì)計(jì)信息的使用者。歸納起來(lái)大概有以下幾種情況：
(1)原始憑證失真。
有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整，不規(guī)范，甚至采取虛假原始憑證的進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變相 “合法”,外來(lái)的原始憑證中，既有違法印制的逼真假票據(jù)，又有公司、企業(yè)、商場(chǎng)為推銷(xiāo)商品，迎合特殊報(bào)銷(xiāo)需要而不得不開(kāi)出的“頭大尾小”、名為購(gòu)置辦公用品實(shí)為購(gòu)買(mǎi)家庭用品之類(lèi)表里不一的發(fā)票等。
(2)記賬憑證失真。
在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員被動(dòng)地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報(bào)賬過(guò)程中因未發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的無(wú)意失真情況時(shí)有發(fā)生;另一方面，由于利益的驅(qū)動(dòng)，單位領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員或因會(huì)計(jì)人員自行造假而導(dǎo)致的人為因素失真也是較為普遍的。由于會(huì)計(jì)憑證失真而導(dǎo)致賬務(wù)處理失真導(dǎo)致最后編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能提供完整、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確、不真實(shí)。
(3)賬務(wù)管理混亂。
在會(huì)計(jì)賬薄的設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性。賬目混亂，賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符。
(4)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假。
會(huì)計(jì)報(bào)表虛假表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真，可分為故意失真與非故意失真，故意失真是指在單位管理人員的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性的提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制作假賬，這是危害大、后果嚴(yán)重、難以防范和察覺(jué)的失真行為，非故意失真是會(huì)計(jì)從業(yè)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
三 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害
1、危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法正常維系。如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體采取不誠(chéng)信的手段，導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，不僅直接影響到國(guó)家利益，而且會(huì)造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，影響國(guó)家的各項(xiàng)方針政策對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)，損害國(guó)家及社會(huì)公眾的利益，加劇信用危機(jī)。
2、危害會(huì)計(jì)信息使用者
會(huì)計(jì)信息資料的質(zhì)量，不是單純的單位內(nèi)部事務(wù)，也影響會(huì)計(jì)資料的使用者及時(shí)知悉、充分了解、有效利用的會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益。對(duì)于中小投資者而言，他們投資的主要是依據(jù)經(jīng)評(píng)審后公布的會(huì)計(jì)資料，而失真的會(huì)計(jì)資料，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障，從而使他們失去對(duì)會(huì)計(jì)信息的采信度。在我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)的一系列的會(huì)計(jì)造假事件(如藍(lán)田股份、鄭百文、銀廣廈等)，使得許多中小投資者損失慘重，其中的教訓(xùn)是深刻的。
3、危害會(huì)計(jì)工作者自身
會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信缺失，輕者違背職業(yè)道德，吊銷(xiāo)從業(yè)資格證，重者要受到法律的制裁。如深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額的利潤(rùn)，尤其是出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)評(píng)審報(bào)告，從而導(dǎo)致其執(zhí)業(yè)資格證及證券、期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷(xiāo)，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被依法嚴(yán)懲。為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所東窗事發(fā)后，被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù)，并被美國(guó)各洲吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有的會(huì)計(jì)人員違反國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，虛開(kāi)增值稅發(fā)票，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益和企業(yè)利益，最終也受到了法律的嚴(yán)懲。
四 產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因
1、經(jīng)濟(jì)利益誘惑，相關(guān)各方難辭其咎
“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的最基本假設(shè)之一，亞當(dāng)·斯密在其《國(guó)富論》中對(duì)此進(jìn)行了精彩的闡述：我們桌上的牛奶和面包并非來(lái)自于農(nóng)場(chǎng)主和面包商的恩惠，而是他們追求自身利益的結(jié)果。毫無(wú)疑問(wèn)，政府、企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等也是追求自身效用最大化的“理性經(jīng)濟(jì)人”,他們往往會(huì)因一己之私而在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中添加種種不真實(shí)的信息。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)完善的西方國(guó)家，政府往往是作為經(jīng)濟(jì)“守夜人”的角色，其主要職責(zé)在于制定相關(guān)各方參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“游戲規(guī)則”,很少具體的干預(yù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而我國(guó)正處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，政企不分的情況普遍性的存在，地方政府的業(yè)績(jī)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況息息相關(guān)，為了爭(zhēng)取企業(yè)上市、獲得外來(lái)投資或出于某種需要，地方政府指令、參與或者默許企業(yè)會(huì)計(jì)造假的事件屢見(jiàn)不鮮。如果說(shuō)政府僅僅是會(huì)計(jì)信息失真的參與者之一，那么企業(yè)管理者就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的“主力軍”.從實(shí)證會(huì)計(jì)理論的三大假設(shè)出發(fā)，企業(yè)管理者出于增加個(gè)人收入、把持現(xiàn)有職位、減少企業(yè)納稅、包裝上市等多種因素的需要，偏離允當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策與程序，傾向于選擇自利性的會(huì)計(jì)政策與程序，進(jìn)而選擇錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策與程序，而得到自己理想中的會(huì)計(jì)信息，這樣的會(huì)計(jì)信息當(dāng)然是不能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等。
相對(duì)于以上兩者而言，會(huì)計(jì)從業(yè)人員(包括財(cái)務(wù)經(jīng)理)既是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的直接經(jīng)辦人，又是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程中的“弱勢(shì)群體”,他們或許會(huì)在會(huì)計(jì)造假過(guò)程中分一杯羹，但大多數(shù)情況下，他們僅僅是因?yàn)樯?jì)的需要而保持現(xiàn)有職位來(lái)獲得既定的收入，因而從目前會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的博弈各方來(lái)看，僅僅從會(huì)計(jì)從業(yè)人員入手來(lái)治理會(huì)計(jì)信息失真是難以收到預(yù)期效果的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)該是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的最后一道防線(xiàn)，但從目前實(shí)踐的情況來(lái)看，他們中的一部分人在追求自身利益最大化的過(guò)程中已成了“迷途的羔羊”.市場(chǎng)的份額、收入的來(lái)源、客戶(hù)的審計(jì)收費(fèi)、未來(lái)的審計(jì)收費(fèi)預(yù)期以及審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的相沖突等因素都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大打折扣，而目前審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)更強(qiáng)化了這一趨勢(shì)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理者的博弈過(guò)程中，占優(yōu)勢(shì)的往往是企業(yè)管理者，“購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)原則”便成了企業(yè)管理者的家常便飯。
(2)制度安排欠妥，對(duì)相關(guān)各方難以形成有效約束
由于我國(guó)仍處于新舊體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，各種制度尚未理順，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象仍就比較普遍，這對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)形成了制度上的約束，產(chǎn)權(quán)不清抑制了產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程的規(guī)范作用。企業(yè)本身就是一系列契約的集合體，其基本權(quán)利(所有權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)和收益索取權(quán))實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體，產(chǎn)權(quán)的不清導(dǎo)致了權(quán)利讓渡的不足，從而相關(guān)各方可以運(yùn)用自由裁量權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)進(jìn)行干預(yù)，以獲得潛在的收益，從而造成了會(huì)計(jì)信息失真。
眾所周知，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離必然導(dǎo)致投資者與企業(yè)管理者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，而信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)造假的誘因之一，并可能帶來(lái)“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”,為解決上述的問(wèn)題，國(guó)際上通行的做法是訴諸公司治理結(jié)構(gòu)和管理者股票期權(quán)安排，迫使管理者釋放信息，均衡信息分布，而在我國(guó)，公司治理規(guī)范姍姍來(lái)遲，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年才發(fā)布《上市公司治理原則與標(biāo)準(zhǔn)》和《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求上市公司設(shè)立獨(dú)立的董事和審計(jì)委員會(huì)，但在獨(dú)立董事的聘任問(wèn)題、薪酬問(wèn)題、賠償問(wèn)題以及審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等問(wèn)題上仍舊存在無(wú)法克服的缺陷，這些缺陷嚴(yán)重影響了獨(dú)立董事制度及審計(jì)委員會(huì)制度的效果發(fā)揮。
實(shí)證研究表明，建立獨(dú)立董事制度及審計(jì)委員會(huì)制度前后，上市公司業(yè)績(jī)并沒(méi)有明顯的差異，至于管理者股票期權(quán)制度，則仍在學(xué)術(shù)界的探討之中，尚未被提上議事日程，理想的制度安排要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的規(guī)則，任何人若想通過(guò)違反制度來(lái)獲得制度外的收益，那么一個(gè)完善的制度必將讓他付出更大的代價(jià)。
而我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定無(wú)論從空間上還是時(shí)間上來(lái)看，都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程，而且隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)規(guī)范亟待更新，新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未建立，會(huì)計(jì)制度中難免有漏洞和不完善之處，如果說(shuō)公司治理是解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度安排，那么民間審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的外部制度安排，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，可以緩解管理者和會(huì)計(jì)信息使用者之間的信息失衡問(wèn)題，令人遺憾的是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度也存在嚴(yán)重缺陷，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，按相關(guān)法律法規(guī)的要求，公司聘請(qǐng)或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所需經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但在目前內(nèi)部人控制普遍存在的情況下，聘用與否的權(quán)力仍掌握在管理者手中，這樣，管理者既是委托人又是被審計(jì)對(duì)象，民間審計(jì)的雙向獨(dú)立蕩然無(wú)存，這不僅降低了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏銳感，而且在某種程度上淡化了其對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任心。
(3)成本收益失衡，相關(guān)各方不惜以身試法
與普通商品一樣，虛假的會(huì)計(jì)信息也存在供給與需求，對(duì)于造假者而言，只要造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，造假者就有“博弈”的理由與沖動(dòng)。造假的預(yù)期成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率乘以被處罰的金額，而預(yù)期收益是少繳稅金、增加分紅、上市或配股以及募集的資金等多種收益之和。以上市公司為例，過(guò)去10年被中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的公司不足100例，其概率遠(yuǎn)低于1%,迄今為止，監(jiān)管部門(mén)主要依靠行政處罰手段來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償更是微乎其微，與可以忽略不計(jì)的造假成本相比，造假收益可謂大得驚人，如銀廣夏1999年和2000年通過(guò)虛構(gòu)7.45億元利潤(rùn)創(chuàng)造了“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的神話(huà)，其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元，對(duì)一般上市公司而言，這一成本收益失衡原則同樣存在。中國(guó)證監(jiān)會(huì)原先規(guī)定的配股線(xiàn)為上市公司連續(xù)三年的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為10%以上，實(shí)證研究表明，自此項(xiàng)規(guī)定實(shí)施后，具有配股權(quán)的上市公司凈資產(chǎn)利潤(rùn)率在10% ~11%和9%~ 10%的區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)非均衡分布，如按某家公司虛構(gòu)利潤(rùn)1000萬(wàn)元計(jì)算，那么因此導(dǎo)致的配股和增發(fā)收益一般都會(huì)在數(shù)千萬(wàn)到數(shù)億元之間不等，由于造假的收益明顯大于成本，所以有些上市公司樂(lè)此不疲，長(zhǎng)此以往，不但上市公司的造假之風(fēng)會(huì)愈演愈烈，而且會(huì)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，遵守會(huì)計(jì)誠(chéng)信的上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，或被造假之風(fēng)同化，或被市場(chǎng)淘汰。
(4)誠(chéng)信道德不彰，相關(guān)各方不能潔身自好
從嚴(yán)格意義上講，道德屬于非正式約束的制度范疇。筆者之所以將其單列，目的在于突出其特殊性和重要性，如果說(shuō)利益以及前述制度等因素為會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題形成的外在因素，那么相關(guān)各方的誠(chéng)信道德缺失則是該問(wèn)題形成的內(nèi)在因素，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平仍有待提高。
道德既有傳統(tǒng)的沿襲，又受時(shí)代變遷的影響。在我國(guó)傳統(tǒng)文化中，“誠(chéng)信”二字具有極重的分量，孔子就曾說(shuō)過(guò)：“人而無(wú)信，未知其可也。”荀子認(rèn)為：“養(yǎng)心莫善于誠(chéng)。”這些圣賢哲人的論述，生動(dòng)顯示了誠(chéng)信在中國(guó)人心目中的價(jià)值和地位。但誠(chéng)信是植根于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)土壤的樹(shù)木，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響極大。我國(guó)產(chǎn)權(quán)不清、國(guó)有股“一股獨(dú)大”、政府不當(dāng)干預(yù)等外在因素促成了潛在利潤(rùn)的形成，而道德觀(guān)念的變化可以使先行者攫取這部分潛在利潤(rùn)，這是目前誠(chéng)信道德不彰的根本原因。 資料顯示，現(xiàn)在做假賬的單位實(shí)在很多，有的還很“專(zhuān)業(yè)”,單位負(fù)責(zé)人大膽決策做假賬，中介機(jī)構(gòu)幫助策劃做假賬，會(huì)計(jì)人員具體做假賬，地方政府官員默許保護(hù)做假賬，做假賬已大有法不責(zé)眾之勢(shì)。輿論一般也不譴責(zé)做假賬的行為，有的地方政府反而認(rèn)為為了搞活國(guó)有企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益，搞一些“包裝”也無(wú)可厚非。即使在對(duì)一些嚴(yán)重的做假行為進(jìn)行批評(píng)時(shí)，也往往是避實(shí)就虛，泛泛而談的多，譴責(zé)具體的單位和人并追究其責(zé)任的少，于是，作假者就不會(huì)感到有良心的譴責(zé)和道德的約束。?
五 突出會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意義
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的客觀(guān)要求。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。如果市場(chǎng)主體采取不誠(chéng)信的手段，大量的會(huì)計(jì)信息失真，將造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加劇信用危機(jī)。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠(chéng)實(shí)守信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本，離開(kāi)了誠(chéng)信，會(huì)計(jì)職能也就不可能得到正確發(fā)揮，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法正常運(yùn)行。為此，我們必須切實(shí)抓緊抓好誠(chéng)信建設(shè)，以確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。
2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)實(shí)要求。
會(huì)計(jì)信息是按照一定的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制出來(lái)的，在國(guó)際貿(mào)易中已形成了一套完備成熟的運(yùn)行規(guī)則，我們必須遵循國(guó)際通行的“游戲規(guī)則”,會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面的作用將更加突出，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀(guān)、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的要求會(huì)更高?？梢?jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是我們?cè)趪?guó)際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。[1]
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)需要。
會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展日新月異，新技術(shù)新工藝日益普及，會(huì)計(jì)人員在享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的同時(shí)，如果不努力提升個(gè)人的思想道德水平，增強(qiáng)服務(wù)技能，就會(huì)落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)工作的特殊性和會(huì)計(jì)信息的重要性，決定了會(huì)計(jì)人員必須誠(chéng)實(shí)守信，堅(jiān)持原則，廉潔自律，還須具有較高的專(zhuān)業(yè)水平與管理能力。當(dāng)會(huì)計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德時(shí)，就可能為服務(wù)對(duì)象提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。反之，就不可能提供良好的服務(wù)，甚至擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
4 、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想具體體現(xiàn)，同時(shí)也是實(shí)施以德治國(guó)方略的重要保證。
誠(chéng)信是先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展方向的重要保證，是先進(jìn)文化的重要組成內(nèi)容，是代表廣大人民群眾利益的切實(shí)體現(xiàn)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，就是要在會(huì)計(jì)行業(yè)著重開(kāi)展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠(chéng)信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來(lái)的行業(yè)誠(chéng)信文化[2].
5 、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求。
保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是伴隨“銀廣廈”事件，“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn) 會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出“以道德為支撐，產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，法律為保障的社會(huì)信用制度 是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系的必要條件”.如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題得不到解決 其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。
6、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是適應(yīng)“入世”新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)要求。
會(huì)計(jì)信息是按照一定的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制出來(lái)的。世界貿(mào)易組織在其發(fā)展過(guò)程中已形成了一套完備成熟的運(yùn)行規(guī)則，加入WTO后，意味著我們必須遵循國(guó)際通行的“游戲規(guī)則”, 會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面的作用將更加突出，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀(guān)、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的要求會(huì)更高?？梢?jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是我們?cè)趪?guó)際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。
六 會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理手段的重要作用日益凸現(xiàn)，但是，會(huì)計(jì)舞弊、信息失真卻屢禁不止，這又使得會(huì)計(jì)工作面臨了嚴(yán)重的信任危機(jī)，以致于前世界貿(mào)易組織總干事穆?tīng)栒f(shuō)，中國(guó)加入WTO后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，最缺乏的不是資金、技術(shù)和人才，而是誠(chéng)信以及建立和完善誠(chéng)信體系的機(jī)制。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制的建設(shè)也隨之提上了日程。
1、推進(jìn)道德機(jī)制建設(shè)
誠(chéng)信是道德的具體化，誠(chéng)信以道德為基本前提，講誠(chéng)信首先要講道德。為此，就需要建立完備的道德教育機(jī)制。加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)教育，以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)道德為主要內(nèi)容，全面推進(jìn)愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)、遵紀(jì)守法、明理誠(chéng)信等教育，使會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自身的全方位覺(jué)醒，樹(shù)立起高度的責(zé)任感。要加強(qiáng)職業(yè)理想教育，堅(jiān)持人本理念，以人的全面發(fā)展為基本點(diǎn)，把道德教育深入每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的內(nèi)心，使其能夠深刻的認(rèn)識(shí)自我以及自我與他人、社會(huì)、國(guó)家的關(guān)系，理解、詮釋道德的內(nèi)涵，以增強(qiáng)履行道德義務(wù)的自覺(jué)性，樹(shù)立熱愛(ài)會(huì)計(jì)行業(yè)，獻(xiàn)身會(huì)計(jì)事業(yè)的職業(yè)理想。要提高職業(yè)道德水平，以單位的負(fù)責(zé)人為切入點(diǎn)，使其以身作則，以自身的良好形象、典范行為來(lái)帶動(dòng)他人，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的道德水平。要提高道德修養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員正確領(lǐng)會(huì)和掌握會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則、規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)的基本內(nèi)容，從而在職業(yè)生活中對(duì)自己的思想品質(zhì)進(jìn)行自我改造，以實(shí)現(xiàn)從觀(guān)念的變化與創(chuàng)新，樹(shù)立正確的人生觀(guān)、社會(huì)觀(guān)、道德觀(guān)、價(jià)值觀(guān)。要以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則和規(guī)范為準(zhǔn)繩，對(duì)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中的道德行為進(jìn)行善惡褒貶，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和榮譽(yù)感。只有強(qiáng)化職業(yè)道德的反復(fù)教育，使會(huì)計(jì)人員深刻領(lǐng)會(huì)到誠(chéng)信的重要性和社會(huì)價(jià)值，才能在會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心引發(fā)誠(chéng)信的共鳴，做誠(chéng)信的會(huì)計(jì)工作者。[3]
2、推進(jìn)立法機(jī)制建設(shè)
建國(guó)以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)迅猛發(fā)展，與之相關(guān)的法制建設(shè)也在不斷加強(qiáng)，特別是改革開(kāi)放以后，我國(guó)先后出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》、《稅法》等規(guī)范會(huì)計(jì)工作、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，初步形成了以全國(guó)人民代表大會(huì)制定的法律為核心，以財(cái)政部的行政規(guī)章和最高人民法院的司法解釋為兩翼的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，推進(jìn)財(cái)務(wù)法制建設(shè)起到了積極的作用。但是，縱觀(guān)這些法律、法規(guī)和規(guī)章，它們出臺(tái)的背景大致是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)或計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期。就有思想和計(jì)劃痕跡嚴(yán)重，已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的需要;法律的制定者大都是長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)理論研究的人員，缺乏會(huì)計(jì)工作的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在具體的細(xì)節(jié)規(guī)定上留下了不少的漏洞。很顯然，沒(méi)有誠(chéng)信的法制，就不會(huì)有誠(chéng)信的會(huì)計(jì)機(jī)制。沒(méi)有健全的法律、法規(guī)、規(guī)章這些強(qiáng)制手段來(lái)作保證，會(huì)計(jì)工作是很難講誠(chéng)信的。[4]因此，大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，是推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)的必要前提。只有盡快修訂會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)和規(guī)章，使會(huì)計(jì)法制不斷健全、完善起來(lái)，擰住會(huì)計(jì)誠(chéng)信毒氣泄露的閥門(mén)，誠(chéng)信才能在法律的規(guī)范下轉(zhuǎn)化到每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者的具體行動(dòng)中。
3、推進(jìn)執(zhí)法機(jī)制建設(shè)
如果說(shuō)有法可依是會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)大廈的根基，那么，執(zhí)法必嚴(yán)就是夯實(shí)這個(gè)根基的鋼架結(jié)構(gòu)。我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間很短，執(zhí)法的環(huán)境還不是很好，對(duì)會(huì)計(jì)工作中有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的打擊力度還不夠，甚至對(duì)帶頭違法、明知故犯等現(xiàn)象也缺乏狠狠地打擊。對(duì)指令下屬惡意制造假帳的領(lǐng)導(dǎo)干部也缺乏相應(yīng)的懲處，“唱功好”、“做功差”的問(wèn)題還沒(méi)有得到徹底的解決。直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊、信息失真等會(huì)計(jì)失信的現(xiàn)象自然產(chǎn)生，也使會(huì)計(jì)工作的誠(chéng)信形象大打了折扣。對(duì)此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作者(特別是會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部)的法制教育，使他們樹(shù)立起“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)”的意識(shí)和觀(guān)念，在思想上筑起牢固的誠(chéng)信防線(xiàn)。同時(shí)，還要依法嚴(yán)懲違法行為和違法人員，使違法者真正承擔(dān)起應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，受到應(yīng)有的法律制裁，讓法律成為會(huì)計(jì)人員不敢觸摸的“高壓線(xiàn)”;要重拳打擊財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，公開(kāi)披露違法、違規(guī)的行為和人員，使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成“人人恨造假、人人怕造假、人人不造假‘的良好道德習(xí)慣，從而促使會(huì)計(jì)人員把誠(chéng)實(shí)守信作為自己從事會(huì)計(jì)工作的基本要求，人人誠(chéng)實(shí)、個(gè)個(gè)守信，把會(huì)計(jì)建設(shè)成為”陽(yáng)光下的職業(yè)“,獲得全社會(huì)的信任和尊重。
4、推進(jìn)環(huán)境機(jī)制建設(shè)
沒(méi)有一個(gè)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信是難以形成的，更難讓社會(huì)相信會(huì)計(jì)的誠(chéng)信和誠(chéng)信的會(huì)計(jì)。為此，還必須極力營(yíng)造誠(chéng)信的社會(huì)氛圍，端正價(jià)值導(dǎo)向，與時(shí)俱進(jìn)地加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)，塑造具有中國(guó)特色的社會(huì)主義文化，使誠(chéng)信成為社會(huì)方方面面共同認(rèn)同并奮斗的價(jià)值取向，誠(chéng)信成為每個(gè)人的精神追求，創(chuàng)造好會(huì)計(jì)誠(chéng)信的精神環(huán)境;要優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提升社會(huì)環(huán)境的自潔和抗污能力，造就一種安定和諧、誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境，營(yíng)造產(chǎn)生良好道德氛圍的廣闊空間，創(chuàng)造出會(huì)計(jì)誠(chéng)信的生存環(huán)境;要堅(jiān)持正確的強(qiáng)化輿論導(dǎo)向，提高誠(chéng)信氛圍的影響力，在揭露會(huì)計(jì)信息造假的同時(shí)，要大力謳歌廣大會(huì)計(jì)人員為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的感人事跡，用正反兩個(gè)方面的典型事例引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員，讓他們懂得愛(ài)什么、恨什么，提倡什么、反對(duì)什么，加速民族傳統(tǒng)文化的智慧積淀和現(xiàn)代倫理精神的價(jià)值轉(zhuǎn)換，確立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信行為的樣板;要不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革，深化會(huì)計(jì)委派制度，推進(jìn)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立工作制度等，使會(huì)計(jì)人員能夠在不受或少受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的制約下，大膽開(kāi)展工作，大膽行使法律賦予的權(quán)力，創(chuàng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的工作環(huán)境。[5]只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能在誠(chéng)信的社會(huì)中提倡誠(chéng)信、實(shí)踐誠(chéng)信，并同全社會(huì)一同誠(chéng)信。
所以會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀(guān)與否，直接影響著國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及廣大投資者的決策，勢(shì)必影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效健康的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息面臨一場(chǎng)職業(yè)性的危機(jī)。從根本上建立一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、文化等手段，不斷完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，才能真正確保整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有效的發(fā)展。而整個(gè)體系的建立和健全是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也成了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范，各執(zhí)業(yè)階層的人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該負(fù)有的誠(chéng)信義務(wù)，以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的盡快建立、健全和完善。[6]
參考文獻(xiàn)：
[1] 黃世忠2007年。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，第1期
[2]龔杰、方時(shí)雄，企業(yè)內(nèi)部控制 [M].浙江大學(xué)出版社2007.11
[3]《審計(jì)月刊》2009年11月
[4]《財(cái)會(huì)月刊》2009年1月
[5] 李江濤。會(huì)計(jì)信息的成本與效益分析[J]湖北財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)， 2008年5月。
[6] 劉春，周杭。 會(huì)計(jì)信息交易與監(jiān)管[J]財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，2009年5月
會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究論文篇2
企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題探討
摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)全球化的日益加強(qiáng)，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度也越來(lái)越強(qiáng)。自20世紀(jì)九十年代初滬深股市相繼建立以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象隨著股市的發(fā)展越來(lái)越多。這些公司財(cái)務(wù)信息的失真失實(shí)不僅嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，損害了社會(huì)公眾的利益，而且阻礙了和諧社會(huì)、誠(chéng)信社會(huì)的構(gòu)建。如何采取有效措施不斷提高會(huì)計(jì)的公信力、培育會(huì)計(jì)誠(chéng)信并規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，在新形勢(shì)下顯得尤為重要。本文在深入分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成因的基礎(chǔ)上，提出了改善企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的措施，希望可以對(duì)解決該問(wèn)題提供一些新的思路。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信 財(cái)務(wù)舞弊 誠(chéng)信危機(jī)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象變得十分突出，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題已成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并且演變成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。誠(chéng)信缺失問(wèn)題在我們的生活中已經(jīng)普遍存在，從國(guó)內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、藍(lán)田股份，到美國(guó)的安然公司、世界通信公司等都是由于財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象被曝光而陷入了經(jīng)營(yíng)困境。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，營(yíng)造一個(gè)良好的信用環(huán)境已經(jīng)成為全世界目前亟待解決的一個(gè)重大社會(huì)問(wèn)題。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題現(xiàn)狀
在我國(guó)，自20世紀(jì)90年代初上海證券交易所和深證證券交易所成立以來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)從無(wú)到有取得了飛速發(fā)展。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露制度也逐步建立和發(fā)展起來(lái)。但是，目前我國(guó)信息披露的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀(guān)，從兩個(gè)證券所成立至今，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊一直不曾斷過(guò)。財(cái)務(wù)舞弊案件都有著相似之處，都是利用虛假會(huì)計(jì)信息為個(gè)人或者小集團(tuán)謀取私利，不僅使銀行遭受不良貸款損失，也使廣大投資者遭受投資損失，嚴(yán)重威脅經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。其具體表現(xiàn)概括為：
1.會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范
主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算不按照規(guī)范操作程序進(jìn)行;無(wú)視國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，沒(méi)有按財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、監(jiān)督，盲目聽(tīng)從單位領(lǐng)導(dǎo)指揮。
2.會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整
主要表現(xiàn)為隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費(fèi)用，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，使用虛假增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。
3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假
主要表現(xiàn)為有些會(huì)計(jì)人員不求上進(jìn)，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，工作中主觀(guān)隨意性較強(qiáng)，不嚴(yán)格按制度處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盲目聽(tīng)從上級(jí)命令，沒(méi)有起到會(huì)計(jì)所要求的反映和監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，也違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中誠(chéng)實(shí)守信、客觀(guān)公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的規(guī)定。
二、出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的原因
1.會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立
依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)際上具有雙重身份，他們既要維護(hù)企業(yè)的利益，又要代表國(guó)家、投資者來(lái)監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支。然而，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員置身于企業(yè)之中，他們自己能否在一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期工作下去，除了自身因素外，主要取決于這個(gè)企業(yè)的負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金、福利等都要由公司經(jīng)理等負(fù)責(zé)人決定，會(huì)計(jì)人員的任用、調(diào)動(dòng)、撤職或免職等重大人事問(wèn)題也都掌握在這些人手中。在這種現(xiàn)實(shí)下，會(huì)計(jì)人員的日常工作只能是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)經(jīng)理負(fù)責(zé)，按企業(yè)的旨意進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)行為缺乏透明度
有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但只是流于形式卻不能真正落到實(shí)處，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。而且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的增加，會(huì)計(jì)舞弊形式更加多樣化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)舞弊手段也更加隱蔽，若不能建立有效完善的內(nèi)控制度，防范舞弊也就成了無(wú)稽之談。
3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀(guān)念淡薄
會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀(guān)念淡薄，很容易受到外部經(jīng)濟(jì)利益的誘惑而作出一系列違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。例如上市公司會(huì)計(jì)人員為吸引更多的投資者而故意混淆資本性支出與收益性支出，將收益性支出列為資本性支出，或迫于公司管理層壓力而故意虛增成本，減少利潤(rùn)以達(dá)到偷稅、逃稅的目的。
4.執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信行為頻繁發(fā)生
現(xiàn)有法律法規(guī)雖然對(duì)部分不誠(chéng)信行為提供了處罰依據(jù)，但還不能涵蓋全部不誠(chéng)信行為，這就使信用活動(dòng)缺乏有力的法律支撐。按照現(xiàn)行的法律法規(guī)，上市公司若發(fā)生舞弊行為，往往被處以行政處分或罰款，極少數(shù)人被處以刑事處罰。而被處以的罰款金額與真正的大股東所謀取的非法利益相比只是九牛一毛，無(wú)法起到打擊和警示的作用。
三、改善企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的措施
導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的，因此，治理誠(chéng)信缺失行為也要多種手段并用，才能達(dá)到目的。
1.加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)，防范會(huì)計(jì)舞弊行為
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督補(bǔ)充機(jī)制，對(duì)于防范會(huì)計(jì)舞弊具有重要意義。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)從獨(dú)立、客觀(guān)的角度論證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、可操作性和運(yùn)營(yíng)結(jié)果，揭示和評(píng)價(jià)職能部門(mén)的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)，發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)部控制制度的漏洞、盲點(diǎn)和盲區(qū)，進(jìn)而及時(shí)、客觀(guān)地識(shí)別企業(yè)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否運(yùn)行正常，從而更有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和檢查會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。并通過(guò)向單位高層反饋，幫助決策層發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)以及企業(yè)管理方面的弱點(diǎn)，向企業(yè)管理人員提出建議，以此來(lái)協(xié)助遏制舞弊。
2.提高會(huì)計(jì)透明度，消除信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象
現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，必然會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者和使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息了解不對(duì)稱(chēng)。而處于信息占有不利地位的外部使用者，就極有可能被誤導(dǎo)，尤其是投資者甚至?xí)a(chǎn)生對(duì)資本市場(chǎng)的不信任，影響投資的積極性。所以，提高會(huì)計(jì)信息的透明度就成了所有問(wèn)題的關(guān)鍵，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為防范舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生和防止市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)衰落的一種法規(guī)制度安排，對(duì)滿(mǎn)足投資人獲得投資所需要的會(huì)計(jì)信息、維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)健康有序地發(fā)展至關(guān)重要。所以，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以完善。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的教育
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求以誠(chéng)信為宗旨構(gòu)建職業(yè)道德秩序，使職業(yè)道德能夠增進(jìn)社會(huì)的整體利益，能有利于理性、自律的利益主體的求利活動(dòng)而不是簡(jiǎn)單地限制。因此，在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期，應(yīng)該而且必須大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，重塑誠(chéng)信理念，建立一個(gè)保證企業(yè)能夠良性運(yùn)行的道德約束，使會(huì)計(jì)人員的行為符合社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。加強(qiáng)自身誠(chéng)信觀(guān)念的培育、樹(shù)立良好的誠(chéng)信道德觀(guān)，認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信和職業(yè)道德是生存與發(fā)展的根本，并使其轉(zhuǎn)化為工作實(shí)踐上的自覺(jué)行為。
4.通過(guò)立法，加大懲治力度
我國(guó)的執(zhí)法工作不僅經(jīng)常受到舊思想的影響，還受到地方勢(shì)力和行政權(quán)力的干擾，檢查不夠、處罰不夠致使許多虛假會(huì)計(jì)信息未能充分暴露。在中國(guó)股市，只要繳了罰款，舞弊行為就可以一筆勾銷(xiāo)。相對(duì)于較小的處罰力度，企業(yè)的巨額利潤(rùn)就顯得更具有吸引力。所以相關(guān)部門(mén)要加大處罰力度，若是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假，額度較大的，可以強(qiáng)制讓其破產(chǎn)清算。這樣，那些妄想鋌而走險(xiǎn)的企業(yè)多少也會(huì)收斂其行為。
5.培育行業(yè)誠(chéng)信文化，建立社會(huì)教育體系
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上也是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要以全社會(huì)的誠(chéng)信作保障。因此，大力培育會(huì)計(jì)的誠(chéng)信文化，積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍，是當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要任務(wù)。在這一工作中，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以開(kāi)展一些有利于培育會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的活動(dòng)，表彰先進(jìn)分子，組織進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況的考核檢查，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為進(jìn)行考核評(píng)分，并將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，只有這樣才能真正營(yíng)造一個(gè)人人遵守職業(yè)道德的好風(fēng)氣，才能有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和騰飛。此外，應(yīng)在社會(huì)上大力宣揚(yáng)誠(chéng)信，將誠(chéng)信作為一門(mén)學(xué)科列入教材，廣泛教育，讓社會(huì)每個(gè)成員都形成根深蒂固的意識(shí)，真正明白“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，“不義之財(cái)，取之有害”。
參考文獻(xiàn)：
[1]周波.對(duì)消除會(huì)計(jì)職業(yè)誠(chéng)信危機(jī)的思考?科技資訊， 2010(21)
[2]趙文靜.論會(huì)計(jì)誠(chéng)信的問(wèn)題及解決對(duì)策.經(jīng)濟(jì)師，2010(11)
[3]曾廣煒.誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的命脈?現(xiàn)代會(huì)計(jì)， 2009(04)