會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文5000字(2)
會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文5000字
會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文5000字篇4
淺析電算化會計環(huán)境下的審計工作
[摘 要] 在電算化會計的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計就面臨著挑戰(zhàn)和機遇，對電算化會計的審計是新形勢下擺在我們面前的新任務(wù)。
[關(guān)鍵詞] 電算會計 審計 問題 對策。
一、 引言。
電算化會計下的審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù) ( 主要是計算機技術(shù) ) 融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。
隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機處理逐步發(fā)展到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。
二、電算化會計環(huán)境下審計工作面臨的問題。
1.新環(huán)境下的審計內(nèi)容發(fā)生了變化。
在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、 算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但如果電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會計條件下， 審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：
(1)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程中的舞弊。
(2)對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
(3)對會計電算化系統(tǒng)中會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比、抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。
2.傳統(tǒng)的審計技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。
在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進行順查、 逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
3. 新環(huán)境下審計線索發(fā)生了中斷。
在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導(dǎo)致審計線索的中斷甚至消失。
4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業(yè)務(wù)的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。
5. 現(xiàn)有的審計標(biāo)準和準則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計要求在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準。 我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準則， 而原有的審計準則， 已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計的需要。
三、 加強電算化會計下的審計工作。
電算化會計的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進行審計，審計方法或措施有所不同。
1. 為電算化審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。
創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①建立良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計算機審計的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計工作質(zhì)量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質(zhì)量控制環(huán)境;③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。
2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。
(1)加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計。對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟。
?、賹?nèi)部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、 實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。
?、趯?nèi)部控制進行初步評價。側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。
?、蹖?nèi)部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試，[格式]主要是對內(nèi)部控制措施是否得到認真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。
?、軐?nèi)部控制進行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。
(2)做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進行評價 ，必須對數(shù)據(jù)文件進行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進行審計。
首先，我們可以由審計人員進入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會計軟件中的數(shù)據(jù)實施審計。在調(diào)用數(shù)據(jù)時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。
?、賹τ谧孕虚_發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫;可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進行復(fù)核;可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算重新分類及匯總工作;可詳細地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準查找記錄。
?、趯τ谫徶玫碾娝慊瘯嬒到y(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。
(3) 努力開拓網(wǎng)站認證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對網(wǎng)上交易顧慮重重。
電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。
因此，開拓網(wǎng)站認證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實意義。
3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。
審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓(xùn)或開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。
4. 制定和完善新的審計準則。
由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況。在制定新的審計準則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗，側(cè)重于對審計人員應(yīng)具備的資格、審計證據(jù)的收集、計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)、審計工作的質(zhì)量控制等方面進行規(guī)范。
5. 實行審計軟件商品化大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。
四、結(jié)論。
隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文5000字篇5
淺析會計電算化對內(nèi)部審計的影響及其對策
一、會計電算化相關(guān)概述
(一)會計電算化信息系統(tǒng)的定義
會計電算化信息系統(tǒng)指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成，是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)。而會計信息系統(tǒng)則是指管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是專門用于企事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)，收集、存儲、傳輸和加工各種會計數(shù)據(jù)，輸出會計信息，并將其反饋給各有關(guān)部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門提供財務(wù)信息的系統(tǒng)。
(二)會計電算化信息系統(tǒng)的特點
1.數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化在會計電算化系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)是以文件的形式予以存儲，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種存儲的介質(zhì)，又都以磁性材料為主。存儲于磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)，與其他電子數(shù)據(jù)一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但恰恰是這一特點，給會計數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了威脅，也使日后審計線索的追蹤變得更加困難。
2.內(nèi)部控制的程序化
企業(yè)實現(xiàn)會計電算化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結(jié)合起來，以確保對信息的正確性、安全性的控制。
實現(xiàn)會計電算化后，由于計算機數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性，使得原來在手工會計環(huán)境下行之有效的控制制度(如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用，人們就不能不對硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴密的措施，確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點，不僅要有一套嚴密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運行，核對會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查數(shù)據(jù)處理順序等。
3.數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化
手工會計崗位分工核算的各個工作，在電算化會計中都由計算機集中處理。每一臺計算機完成某一個特定的任務(wù)，一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會計電算化的發(fā)展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)據(jù)的處理就越為集中。這一特點在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工作環(huán)境下尤為突出。在數(shù)據(jù)集中處理過程中，系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標(biāo)識，例如，會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼，不僅是計算機數(shù)據(jù)處理方式的需要，它也是各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)交流的交接點。自動化是指計算機的程序自動控制處理，人工操作和人為干預(yù)減少。
4.會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化
電算化會計信息系統(tǒng)是一個人機系統(tǒng)，計算機在會計人員的設(shè)計與操作之下，按照預(yù)先規(guī)定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報表。而在這樣一個人機系統(tǒng)中，會計人員不僅應(yīng)具備會計業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟悉計算機的工作環(huán)境，掌握計算機有關(guān)知識。實踐證明，那種僅具備會計單方面知識的會計人員，是很難勝任現(xiàn)代化的會計工作的。然而，也不能不看到，這種具備會計與計算機兩方面知識的會計人員，一旦營私舞弊，便可能給企業(yè)造成更大的危害。審計人員要發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐富、更全面的會計、計算機、審計等方面的知識。
5.與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)系密切
會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個重要的子系統(tǒng)，它與生產(chǎn)管理、倉庫管理、勞動人事等信息系統(tǒng)，有機地結(jié)合成一個整體，共同組成企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。隨著計算機工作平臺的不斷發(fā)展，會計信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的聯(lián)系有增無減。隨著決策支持系統(tǒng)的建立，這種聯(lián)系密切的特點將更為突出。審計人員要面對這樣一個錯綜復(fù)雜的系統(tǒng)，從中索取有關(guān)的審計證據(jù)，所面臨的審計風(fēng)險將會更大。
二、會計電算化信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計的影響
《國際審計準則15》—《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目標(biāo)和范圍。但是，計算機的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲，并可能影響這個單位為達到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。”因此，審計人員在對會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價所遵循的程序，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。
會計電算化對內(nèi)部審計的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)對審計線索的影響
在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會計中，會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄都躍然紙上，審計人員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。但是，在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：
1.會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi)，便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的發(fā)展，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠，對于各核算子系統(tǒng)中自動生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來自于機內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。
2.賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，明細分類賬采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。賬簿登錄時，通過計算機登賬程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。
3.報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說，如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務(wù)報表，然后再將公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計人員便不能根據(jù)機內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報表編制的正確性。
以上的種種情況表明，由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機內(nèi)文件之間進行，因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應(yīng)當(dāng)看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，還需進一步驗證，傳統(tǒng)的手工審計方法已無法適應(yīng)會計電算化發(fā)展的要求。
(二)對審計內(nèi)容的影響
電算化會計信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。
審計人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計、調(diào)試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。
會計軟件的程序?qū)徲?，是指對組成會計核算軟件的各子系統(tǒng)程序的審計，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準確性、有效性。這一內(nèi)容的審計工作繁簡，又視被審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。對于已通過財政部門評審的會計核算軟件，評審中己經(jīng)過嚴格的審查，因而可靠程度較高，但由于企業(yè)的二次開發(fā)所涉及的內(nèi)容較多且直接影響程序執(zhí)行的正確性，因而仍然有必要對其進行程序?qū)徲?而對于企業(yè)自行開發(fā)或者是委托外單位開發(fā)的會計核算軟件，程序?qū)徲嫺潜夭豢缮?，必須根?jù)《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)嚴格進行審核。
(三)對審計技術(shù)的影響
對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時，采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(四)對審計標(biāo)準和準則的影響
由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計中所制定的審計標(biāo)準與審計準則也就很難適用。在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準和準則。在國外，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)布的《計算機處理對檢查財務(wù)報表的影響》，國際會計師聯(lián)合會公布的《國際審計準則15》—《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》、《國際審計準則16》—《計算機輔助審計技術(shù)》等，都是對電算化會計系統(tǒng)下的審計所發(fā)布的一系列文件。在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標(biāo)準和準則發(fā)布不多。
(五)對審計人員的影響
不管計算機審計發(fā)展到哪一個階段，也不管計算機輔助審計技術(shù)如何先進，電算化會計信息系統(tǒng)的審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。從審計計劃的制定到審計程序的確定，從審計技術(shù)選擇到審計方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù);不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點來看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。
三、現(xiàn)行會計電算化審計存在的問題
(一)審計可視線索消失的趨勢
在會計電算化進程中，隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計算機處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同，它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經(jīng)驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。
(二)審計數(shù)據(jù)的難以取得
由于各行業(yè)各單位會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：
1.購置商用會計軟件
目前，商業(yè)化會計電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點，但也有著基本的相同點：輸入、處理、統(tǒng)計、查詢、輸出及維護功能較完整、全面，界面設(shè)置較好，然而由于各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。
2.自行開發(fā)會計軟件
自行開發(fā)會計軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實際情況研制而成的，一般具有較強的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能，實用性強。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。
(三)認識上的誤區(qū)造成對計算機審計的忽視
目前有種看法認為，在會計核算實現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計核算軟件以后，會計信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題，因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進行審計。事實不是這樣。因為絕大多數(shù)的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對已輸入數(shù)據(jù)的計算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對會計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認這樣一個事實：當(dāng)前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。但上述的認識，卻對計算機審計產(chǎn)生了一些不利的影響。
四、解決會計電算化審計問題的建議與途徑
(一)要重視會計電算化理論的研究
從一定意義上講，電算化會計產(chǎn)生和發(fā)展的過程，也是突破傳統(tǒng)會計觀念，對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現(xiàn)行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了，會計軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo)，才能更符合會計、審計工作的實際要求。
(二)提高審計軟件的質(zhì)量
為了給電算化審計打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計軟件，在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)，打通瓶頸。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件的功能基礎(chǔ)上進一步開發(fā)新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發(fā)和利用，建立起自己的電算化審計信息系統(tǒng)，同時要注重促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。電算化審計軟件的設(shè)計要為審計實際服務(wù)，在開發(fā)和編制電算化審計軟件時，必須從實際出發(fā)，軟件開發(fā)除了要符合審計原理、規(guī)程外，也要考慮審計人員的工作方式、習(xí)慣，比較好的辦法是由審計業(yè)務(wù)人員和計算機專業(yè)人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢，要為規(guī)范審計手段和審計行為，提高審計質(zhì)量、審計深度，擴大審計覆蓋面服務(wù)。在實現(xiàn)審計部門與審計對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下，借助電算化審計軟件，提高審計工作效率，節(jié)約時間和成本，更好地發(fā)揮審計對經(jīng)濟領(lǐng)域的監(jiān)督職能。
(三)嵌入審計模塊
嵌入審計模塊技術(shù)是指在被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊將成為被審計單位的會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，它可以按照事先設(shè)定的要求，以特定的時間間隔，或當(dāng)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達到某種條件時，為審計人員生成或輸出有關(guān)的檢查報告。嵌入審計模塊主要以在線監(jiān)測的方式審查被審計單位的信息系統(tǒng)。在線監(jiān)測是通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進行的過程當(dāng)中對企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時監(jiān)測，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)該對計算機信息系統(tǒng)進行24小時全天候監(jiān)測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準確的告警定位，使得審計人員迅速得知異常情況的出現(xiàn);也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統(tǒng)的實時運行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測系統(tǒng)還可以統(tǒng)計分析所儲存的各項監(jiān)測數(shù)據(jù)，隨時掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運行情況，提示客戶進行及時的維護預(yù)防。嵌入審計模塊技術(shù)雖然可以對被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行動態(tài)的監(jiān)控，但它必須在系統(tǒng)設(shè)計時就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。因為嵌入模塊審計技術(shù)的使用條件比較苛刻，所以其只適用于選定的范圍，在我國還未得到廣泛使用。
(四)要提高會計計算機操作水平
會計電算化，給會計工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會計人員提高自身素質(zhì)，更新知識結(jié)構(gòu)，一方面為了參與企業(yè)理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識，另一方面還必須掌握電子計算機的有關(guān)知識，好的會計基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實現(xiàn)會計電算化的前提條件，所以會計電算化也要求促進會計工作的規(guī)范化。同時還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識，使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中，成為電算化審計的專業(yè)人員。
(五)完善電算化審計標(biāo)準與準則
計算機審計準則是對電算化審計的標(biāo)準化，是衡量審計工作的標(biāo)準。在制定標(biāo)準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗，主管財政部門在評審某會計軟件時，應(yīng)同時規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計軟件，在制定具體準則時應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價。對審計人員應(yīng)具備的資格，電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。
會計電算化的發(fā)展，要求電算化審計工作跟上它的發(fā)展，要求我們做好會計電算化審計的各種準備。加強我國電算化審計發(fā)展，重視并及時解決會計電算化條件下存在的審計問題，將促進我國會計電算化向更深層次發(fā)展。
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