審計(jì)學(xué)專業(yè)論文(2)

審計(jì)學(xué)專業(yè)論文

　　審計(jì)學(xué)專業(yè)論文篇2

　　淺談審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　摘要：審計(jì)重要性水平的應(yīng)用貫穿于審計(jì)的計(jì)劃、執(zhí)行和報(bào)告等過(guò)程，同時(shí)，審計(jì)過(guò)程中確定的重要性水平會(huì)影響審計(jì)人員的工作效率和審計(jì)質(zhì)量，決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。本文主要探析了重要性水平如何影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何確定審計(jì)重要性水平。

　　關(guān)鍵詞：重要性水平;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);影響

　　一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　(一)審計(jì)重要性的概念

　　不同的機(jī)構(gòu)或文件對(duì)審計(jì)重要性各有定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)重要性的定義是：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。

　　如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。我國(guó)社會(huì)審計(jì)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》指出，審計(jì)重要性指“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。由上來(lái)看，這些定義大同小異。可以確定的是在理解審計(jì)重要性時(shí)應(yīng)從三點(diǎn)出發(fā)：一是重要性的概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)的;二是重要性的概念是站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度考慮的;三是重要性的確定需要考慮被審單位的具體環(huán)境，且不同的被審單位因環(huán)境不同確定重要性的方法也不同。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分兩個(gè)層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

　　二、重要性水平對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　重要性水平是抽樣審計(jì)理論的衍生物，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮的重要因素。其實(shí)，重要性水平對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響實(shí)質(zhì)上是對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度出發(fā)，在確定認(rèn)定層次重要性水平的基礎(chǔ)之上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否檢查出錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)是否超過(guò)重要性水平屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越低。在計(jì)劃階段確定的各個(gè)層次的重要性水平越低，報(bào)表中允許發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)數(shù)額越小，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施類型較多的審計(jì)程序，收集充分的審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性越大，最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越低。因此，在確定重要性水平的前提下，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)性關(guān)系。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)一定要保持客觀公正的態(tài)度，不能為了減輕審計(jì)工作而提高審計(jì)重要性水平，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、審計(jì)重要性水平的確定

　　(一)報(bào)表層次重要性水平的確定

　　在確定報(bào)表層次的重要性時(shí)首先要考慮的是選擇哪些項(xiàng)目作為確定重要性的基礎(chǔ)。通常情況下，作為重要性基礎(chǔ)的有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、總收入、總費(fèi)用、凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益、權(quán)益報(bào)酬和現(xiàn)金流量等。之所以選這些項(xiàng)目作為基礎(chǔ)，原因有五。

　　第一，相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，部分的相關(guān)法律和規(guī)章制度對(duì)確定重要性水平的質(zhì)量和數(shù)量作出了限制性要求。

　　第二，由于報(bào)表中各個(gè)賬戶的性質(zhì)不同，所以，每個(gè)賬戶的重要程度是不同的。通常來(lái)說(shuō)，報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)更加關(guān)注流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)流動(dòng)性較高的項(xiàng)目嚴(yán)格制定重要性水平。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮報(bào)表層次各個(gè)項(xiàng)目間的聯(lián)系。

　　第四，各個(gè)賬戶的金額及其變動(dòng)幅度在各個(gè)年份會(huì)發(fā)生變化，這些變動(dòng)可能會(huì)使報(bào)表使用者作出反應(yīng)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)著重研究這些金額及其變動(dòng)，選取有代表性的賬戶作為基礎(chǔ)。第五，公司的性質(zhì)，規(guī)模和結(jié)構(gòu)各有所異，根據(jù)被審單位的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇不同的基礎(chǔ)。

　　例如：對(duì)于上市公司、IPO等其他重要的公司，應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)作為基礎(chǔ)。而對(duì)于非盈利公司，應(yīng)選取總收入和總費(fèi)用作為基礎(chǔ)。公司的規(guī)模越大，確定的重要性水平的百分比越小，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要性水平的影響。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，確定較低的重要性水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試抽樣規(guī)?；蛟黾舆M(jìn)一步的程序，以滿足報(bào)表公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的要求。

　　(二)各類交易賬戶余額列報(bào)層次重要性水平的確定

　　由于各類交易、賬戶余額、列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性與報(bào)表層次重要性水平存在相關(guān)性，所以，在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次重要性水平時(shí)，應(yīng)以確定的報(bào)表層次重要性水平為基礎(chǔ)。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)采用分配的方法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中，將花費(fèi)審計(jì)成本較大的項(xiàng)目分配較多的重要性百分比。之所以選擇資產(chǎn)負(fù)債表，是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中反映了法定盈余公積、分配給股東的股利以及期末未分配利潤(rùn)。而且，利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目期末沒(méi)有余額。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　總之，鑒于審計(jì)重要性水平是如今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中必不可少的一部分，而且它將貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)需要考慮到將要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審單位所處的環(huán)境，集團(tuán)的性質(zhì)以及報(bào)表使用者的需求等各個(gè)方面。而且，還要選取適當(dāng)?shù)拇_定基礎(chǔ)和確定方法，使最終確定的重要性水平合理、適用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]陳武南.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與重要性水平判斷[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2015(02):87-88.

　　[2]陳波,楊欣.審計(jì)重要性水平的界定與運(yùn)用探析——基于新審計(jì)準(zhǔn)則[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011(11):57-59.