有關(guān)應(yīng)收賬款審計論文
有關(guān)應(yīng)收賬款審計論文
應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售某些商品、產(chǎn)成品或提供勞務(wù)時應(yīng)該向購貨方或者接受勞務(wù)方所收取的貨款或代墊的運雜費等。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)應(yīng)收賬款審計論文，供大家參考。
有關(guān)應(yīng)收賬款審計論文篇一
《 淺析應(yīng)收賬款審計 》
摘 要：應(yīng)收賬款是 企業(yè) 流動資金的重要組成部分，是企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)以及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他收取的款項。它雖然也屬于資產(chǎn)類賬戶，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒有實物形式，很容易成為某些單位或者個人虛構(gòu)業(yè)務(wù)，弄虛作假，貪污國家資產(chǎn)，進行各種舞弊活動的工具。這就需要用 審計的相關(guān) 方法 及手段對企業(yè) 會計 信息及相關(guān)資料進行審查，確定其 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)是否合法，并 分析 違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計 核算規(guī)范 壞賬損失
一、應(yīng)收賬款的審計要點
(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效
1.業(yè)務(wù)部門根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責(zé)的依據(jù)。
2.信用部門根據(jù)銷貨通知單進行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷。
3.倉庫根據(jù)運輸部門持有的經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。
4.會計部門根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細賬，并進行總分類核算。
5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
6.對于長期收不回來的應(yīng)收賬款，會計部門應(yīng)催收尚未付清的應(yīng)收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。
(二)應(yīng)收賬款增減變動的合理性和合法性
有無虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時，做出分類調(diào)整。
(三)外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確
所選折合匯率是否前后各期一致;期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額;折算差額的會計處理是否正確。
(四)應(yīng)收賬款項目在會計報表上披露的恰當(dāng)性
會計報表中應(yīng)收賬款項目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數(shù)填列。
(五)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。
二、應(yīng)收賬款核算錯弊的形式及分析思路
(一)應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確
根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，對此，查賬人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。
(二)應(yīng)收賬款記錄的 內(nèi)容 不真實、不合理、不合法
在實際 工作中應(yīng)收賬款往往是些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”，如通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準(zhǔn)的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶以達到多提壞賬準(zhǔn)備金的目的。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如果有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備;企業(yè)預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。對此，查賬人員應(yīng)查閱“應(yīng)收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業(yè)務(wù)往來的單位，其“應(yīng)付賬款”賬戶的數(shù)額與被審單位“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在“應(yīng)收賬款”賬戶，可以查閱摘要內(nèi)容，必要時再查閱該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。
(三)應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢
應(yīng)收賬款應(yīng)該是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，因此，其回收期不能過長，否則會 影響 企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應(yīng)收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況。
(四)對壞賬損失的處理不合理
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認(rèn)企業(yè)壞賬損失應(yīng)按條件，不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。
(五)壞賬準(zhǔn)備金的計提不正確
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法。我國 目前 普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準(zhǔn)備的計提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰;計提壞賬準(zhǔn)備時是否考慮了壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額;審查計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理是否正確。
四、常見應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的情形及審計調(diào)賬
【1】利用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤
(1)情況：若在2001年對某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表審核時得知，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為0.4%，該企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”余額為950000元。經(jīng)查閱其他相關(guān)賬目，有關(guān)賬目記錄如下：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應(yīng)收票據(jù)”年末余額是1203000元，“預(yù)付賬款”年末余額為480000元，調(diào)閱12月31日15號記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末清算的會計處理是：
借： 管理費用 10000
貸：壞賬準(zhǔn)備 10000
(2)分析：關(guān)于“應(yīng)收賬款”計提壞賬準(zhǔn)備的 問題 ，若要查其準(zhǔn)確性;我們應(yīng)運用驗算法。從該案例上看，年末“應(yīng)收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準(zhǔn)備”年末余額應(yīng)該是3800元，又因為12月初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準(zhǔn)備再提取3268元即可。但從該企業(yè)年末壞賬準(zhǔn)備計提上看，計提數(shù)是10000元，而年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費用。 經(jīng)驗證，該企業(yè)屬于虛增計提基數(shù)，將“預(yù)付賬款”480000元和“應(yīng)收票據(jù)”1203000元也作為計提壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)即(950000+1203000+480000)*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額是532元，所以該企業(yè)年末計提了10000元的壞賬準(zhǔn)備金。
(3)問題：《企業(yè)會計制度》規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預(yù)付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目并計提壞賬準(zhǔn)備;如果有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應(yīng)收票據(jù)”的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，并計提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應(yīng)收票據(jù)”及“預(yù)付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費用，從而使當(dāng)期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。
(4)調(diào)賬：如果該 問題 在12月31日前查清，應(yīng)在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準(zhǔn)備如數(shù)沖回
借：壞賬準(zhǔn)備 6732
貸： 管理費用 6732
如果問題在次年查清(假定所得稅率33%)
借：壞賬準(zhǔn)備 6732
貸：以前年度損益調(diào)整 4510.44
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2221.56
借：以前年度損益調(diào)整 4510.44
貸：利潤分配 4510.44
【2】利用應(yīng)收賬款虛列當(dāng)期收入
(1)情況：在2001年查閱某承包 企業(yè) 賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號憑證 內(nèi)容 是：
借：應(yīng)收賬款 1053000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153000
12月28號25號憑證的內(nèi)容是：
借：應(yīng)收賬款 702000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102000
12月29日30號憑證的內(nèi)容是：
借：應(yīng)收賬款 255000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255000
在查閱上述三張記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，均未附任何原始憑證。查閱有關(guān)“庫存商品”和“應(yīng)收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。
(2) 分析 ：根據(jù) 會計 核算原則中的及時性原則，業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)及時登記相關(guān)賬目，而運用審閱法和核對法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫存商品和應(yīng)收賬款明細賬沒有相應(yīng)記錄。另外，按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務(wù)、年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)及錯賬更正業(yè)務(wù)允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業(yè)三筆銷售業(yè)務(wù)都沒有原始憑證。說明該企業(yè)存在虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象，想利用年終虛增收入而虛增當(dāng)年利潤。
(3)調(diào)賬：若上述問題在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)
借：主營業(yè)務(wù)收入 1500000
貸：應(yīng)收賬款 1500000
若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)(假定所得稅率是33%)
借：以前年度損益調(diào)整 1005000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 495000
貸：應(yīng)收賬款 1500000
借：利潤分配 1005000
貸：以前年度損益調(diào)整 1005000
在市場 經(jīng)濟 迅速 發(fā)展 與完善的今天，應(yīng)收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè)，大量的應(yīng)收賬款猶如“定時炸彈”，隨時給企業(yè)帶來一定風(fēng)險。在實際上 工作中應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。這就需要 審計工作人員督促企業(yè)對自身的應(yīng)收賬款定期或者至少每年年度終了進行全面清查。對于不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。
參考 文獻 ：
[1] 章文光、曹光四，《審計學(xué)》 立信會計出版社 . 2005.9
[2] 胡中艾，《審計學(xué)》 東北財經(jīng)大學(xué)出版社. 2001.5
[3] 袁建國，《財務(wù)管理》 東北財經(jīng)大學(xué)出版社. 2001.7
[4] 2005年注冊會計師 考試 委員會，《審計》
有關(guān)應(yīng)收賬款審計論文篇二
《 試論應(yīng)收賬款審計的要點和方法 》
一、我國應(yīng)收賬款審計發(fā)展的現(xiàn)狀
根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠賬款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，難以回收，已成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題。高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為我國經(jīng)濟運行中的一大頑癥。在激烈的市場競爭中，為了擴大銷售，增強企業(yè)競爭力，企業(yè)不得不采用賒銷的方法去爭取客戶，擴大市場占有率，這就形成了應(yīng)收賬款。在目前經(jīng)濟環(huán)境下，應(yīng)收賬款的呆壞賬普遍存在且數(shù)額較大，是注冊會計師審計需要特別關(guān)注的審計領(lǐng)域。
二、應(yīng)收賬款審計中注冊會計師應(yīng)注意的問題
注冊會計師在對應(yīng)收賬款進行審計過程中應(yīng)當(dāng)注意這些問題，否則將會影響審計的質(zhì)量。
1、“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會造成核算不實、不準(zhǔn)確。檢查時，可按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行逐項核對。
2、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果。此種情況主要是企業(yè)將未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過“應(yīng)收賬款”科目掛賬。審計時，應(yīng)重點審查分析原始憑證及科目對應(yīng)關(guān)系。
3、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品)以“銷售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。
4、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰～5‰的比例計提并計入“管理費用”科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴大、縮小計提比例等手法來多提或少提壞賬準(zhǔn)備。
5、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制定規(guī)定。在實際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。審計時，應(yīng)重點分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
三、應(yīng)收賬款審計問題的解決措施
由于應(yīng)收賬款自身存在變易性、時間性不明確和同向性的特性，使應(yīng)收賬款科目中存在很多違法違規(guī)問題。為了迅速、有效、全面發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊會計師應(yīng)該運用正確的解決措施。
(一)注冊會計師應(yīng)收賬款審計中的要點
1、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效。有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾個方面：
(1)業(yè)務(wù)部分根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部分、倉庫、收款開票等部分履行職責(zé)的依據(jù)。
(2)信用部分根據(jù)銷貨通知單進行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷。
(3)倉庫根據(jù)運輸部分持有的經(jīng)信用部分批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。
(4)會計部分根據(jù)銷貨銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細賬，并進行總分類核算。
(5)出納職員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
(6)對于長期不能收回的應(yīng)收賬款，會計部門應(yīng)催收、清理貨款并及時處理壞賬。
2、應(yīng)收賬款增減變動的合理性和合法性以及壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理是否正確。有無虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時，做出分類調(diào)整。
3、外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確。選折算匯率是否前后各期一致;期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額;折算差額的會計處理是否正確。
4、應(yīng)收賬款項目在會計報表上披露的恰當(dāng)性。會計報表中應(yīng)收賬款項目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數(shù)填列。
5、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。
(二)注冊會計師應(yīng)收賬款審計的方式方法
1、檢查法，也稱核對法。首先，獲取被審計單位應(yīng)收賬款明細表，進行復(fù)核加總。然后將明細表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細賬合計數(shù)進行核對，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計提的壞賬準(zhǔn)備核對，是否與會計報表上的余額相符，同時也要核對明細賬余額扣除對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的余額是否與會計報表的余額相符。
2、分析法。按一定標(biāo)志將屬于同一類型的應(yīng)收賬款進行歸類分析的方法。通常的分類標(biāo)志約有五類，第一類是正?？铐?，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，回收不成問題的應(yīng)收賬款;第二類是催收款項，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，但已愈期，經(jīng)催收可以收回的應(yīng)收賬款;第三類是疑問款項，憑證齊全，手續(xù)完備，但因某些原因需要落實的應(yīng)收賬款;第四類是待決款項，就是應(yīng)收賬款發(fā)生債務(wù)爭議，已經(jīng)提起訴訟或請求調(diào)解，但尚未結(jié)論的應(yīng)收賬款;第五類是壞賬，表明因種種原因已經(jīng)無法收回的應(yīng)收賬款。
3、收賬款進行賬齡分析即賬齡分析法。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或者金額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款余額相符。
4、查證法。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，根據(jù)債務(wù)人應(yīng)付賬款的賬面記錄核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確。函證是確定應(yīng)收賬款事實存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計程序之一。函證是外部證據(jù)，外部證據(jù)往往比內(nèi)部證據(jù)更有說服力。
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