新經(jīng)濟(jì)時代財務(wù)報告模式的改進(jìn)

　　關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)；財務(wù)報告；社會責(zé)任

　　人類社會進(jìn)入到21世紀(jì)，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進(jìn)了生產(chǎn)方式的變更。一場以電子通信及計算機(jī)運(yùn)用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標(biāo)志的新經(jīng)濟(jì)時代正在全球興起。由于這種新經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”差異較大，從而使得與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財務(wù)報告也暴露出較多的局限性。

　　一、新經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)

　　“新經(jīng)濟(jì)”是1996年在美國《商業(yè)周刊》發(fā)表的文章中提出來的。文章指出，“新經(jīng)濟(jì)”是以信息革命和全球化大市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，之所以被稱為“新經(jīng)濟(jì)”，原因是這種經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出許多與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)不一致的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對自然資源有著很強(qiáng)的依賴，而今天經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更多地依賴技術(shù)、人才、資本；傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出明顯的周期性特征，而今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢。這一切表明，人類社會已進(jìn)入到一個新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期。因此，新經(jīng)濟(jì)是一種在社會化大生產(chǎn)的條件下，以知識生產(chǎn)、使用和分配為基礎(chǔ)，以網(wǎng)絡(luò)為核心，以創(chuàng)新為主要特征，在全球化的國際環(huán)境中生長的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。由此可知，新經(jīng)濟(jì)最大的特點是誕生于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，以人為本，體現(xiàn)在生產(chǎn)效率的大幅度提高，是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的倍增器，是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的提高，是知識經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)報告應(yīng)該反映時代的發(fā)展，體現(xiàn)“知識”這一會計要素，將知識納入到會計要素范圍內(nèi)，并將其納入到會計計量與報告系統(tǒng)中，才能反映時代的特征。新經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進(jìn)行及時的交流與溝通，這種經(jīng)濟(jì)活動的廣域性和信息需求的及時性，對傳統(tǒng)財務(wù)報告定期定對象的信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。它要求通過更先進(jìn)的信息交換媒介進(jìn)行廣泛及時的信息加工與傳遞，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持下的財務(wù)報告在報告的披露時間上可以從定期式向?qū)崟r式轉(zhuǎn)變，可以適時地向報告閱讀者提供信息，而不必在一年或半年定期報告；財務(wù)呈報可以從單一的財務(wù)數(shù)據(jù)模式向復(fù)合數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)變，同時要求突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，提供一些不一定用貨幣計量但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露，也終將促進(jìn)財務(wù)報告的多方面和高質(zhì)量。

　　二、新經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)行財務(wù)報告的沖擊

　　由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”構(gòu)成的現(xiàn)行財務(wù)報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實、公允披露會計信息的需要。但新經(jīng)濟(jì)所表現(xiàn)出來的特征也使得現(xiàn)行財務(wù)報告體系在諸多方面受到了沖擊。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行財務(wù)報告的前瞻性不強(qiáng)

　　現(xiàn)行財務(wù)報告是在傳統(tǒng)的財務(wù)報告基本概念基礎(chǔ)上建立起來的，而傳統(tǒng)的會計假設(shè)在現(xiàn)在及未來的環(huán)境下，已經(jīng)證明是不存在的，至少說是不完全真實的?，F(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息一般是在歷史交易基礎(chǔ)上的有關(guān)企業(yè)過去的經(jīng)營情況及其結(jié)果的信息，即使現(xiàn)金流量信息也是過去經(jīng)營的結(jié)果，其提供的會計信息大部分滯后，前瞻性不強(qiáng)。所以，就其相關(guān)性來說，這種信息與使用者的決策相關(guān)性也就較小。再者，現(xiàn)行財務(wù)報告過于重視利潤數(shù)據(jù)，而且利潤還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，是實現(xiàn)原則和配比原則基礎(chǔ)上的概念，它是在收入/負(fù)債觀念下的會計利潤。所以它并不代表企業(yè)收益的真實情況。

　?。ǘ┈F(xiàn)行財務(wù)報告體系不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能很好地提供有價值的信息

　　一方面會計在將大量的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會計信息的復(fù)雜過程中，經(jīng)過初次確認(rèn)和再確認(rèn)造成的客觀信息不一定真實；另一方面，現(xiàn)行財務(wù)報告將報告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息和有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準(zhǔn)確反映，從而無法滿足信息使用者進(jìn)行預(yù)測的需要。由于在報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的配置。再者，現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險信息和不確定性信息披露的要求。在新經(jīng)濟(jì)下，信息用戶不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時，用戶對信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風(fēng)險信息。但按現(xiàn)行財務(wù)報告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的未來風(fēng)險和各種不確定性信息的。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行財務(wù)報告不注重社會責(zé)任的披露

　　在現(xiàn)行制度下，企業(yè)通常被短期利益所驅(qū)動，往往盡量減少生產(chǎn)成本來追逐較大的經(jīng)濟(jì)利益而不考慮社會利益，也不注重社會責(zé)任的披露，甚至逃避社會責(zé)任。現(xiàn)在的社會公眾不僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)責(zé)任履行情況，而且也關(guān)注企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)職工利益、參與社會公益活動和保護(hù)資源及提高環(huán)境質(zhì)量等社會責(zé)任方面所作的努力和結(jié)果。而傳統(tǒng)的財務(wù)報告只追求自身經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的各會計主體之間的交易，不能反映主體與社會之間的交易，不能反映企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動同時所擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任。

　?。ㄋ模呢攧?wù)報表的方面來看，現(xiàn)在的財務(wù)報表也具有較大的對新環(huán)境的不適應(yīng)性

　　這些不適應(yīng)性主要包括：第一，財務(wù)報表不能夠反映影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素。如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平，企業(yè)職工的素質(zhì)及企業(yè)文化，企業(yè)所需要的原材料的供應(yīng)及企業(yè)銷售渠道等；第二，只有在極少的情況下，報表上所反映的資產(chǎn)價值能夠代表該資產(chǎn)的未來可實現(xiàn)的凈值；第三，財務(wù)報表往往過于重視法律形式，而不是將有關(guān)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作為其計量報告的重點，從而使得它所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤及損失與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實不相符合；第四，建立在人為確定的一套規(guī)則的基礎(chǔ)上的財務(wù)評價指標(biāo)主觀性強(qiáng)，存在較大的局限性，一方面助長了公司管理者急功近利思想和短期投資行為；另一方面財務(wù)評價方法所描述的過去的事項，在信息時代，對指導(dǎo)和評價企業(yè)創(chuàng)造未來價值則捉襟見肘。

　　三、對現(xiàn)行財務(wù)報告改進(jìn)的設(shè)想

　　從上述論述中，我們可以看到，現(xiàn)行的財務(wù)報告已經(jīng)與變化了的企業(yè)環(huán)境和使用者的信息需要不相適應(yīng)。但是，與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財務(wù)報告尚沒有最終形成，而且這個形成過程可能要花很多的時間。在此，我們對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進(jìn)提出如下設(shè)想：

　?。ㄒ唬┴攧?wù)報告的目標(biāo)應(yīng)多元化

　　財務(wù)報告目標(biāo)也是隨著環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的，盡管財務(wù)報告目前是以“經(jīng)濟(jì)決策”為目標(biāo)。但我們相信，將“決策有用性”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”觀點結(jié)合起來，可能更符合“新經(jīng)濟(jì)”環(huán)境，而且現(xiàn)在確實有人試圖將這兩者結(jié)合起來，認(rèn)為這兩個方面均應(yīng)作為財務(wù)報告的目標(biāo)。因此，我們認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)不應(yīng)是單一的，“決策有用性”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”并不是矛盾的，實質(zhì)上是統(tǒng)一的。因為，如果決策離開了對企業(yè)管理當(dāng)局或資源的受托者的經(jīng)營責(zé)任的評價，那么，我們相信決策也容易失去意義。

（二）現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)擴(kuò)大揭示范圍，力求做到充分披露

　　現(xiàn)行財務(wù)報告應(yīng)擴(kuò)大揭示范圍，不僅要披露財務(wù)信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財務(wù)信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況有個全面、透徹的了解，并據(jù)此做出正確決策。主要體現(xiàn)在未來財務(wù)報告應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、贏利能力的劇烈變動，如不對這些信息加以披露，就有可能導(dǎo)致財務(wù)報告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍把信息披露重點放在實物資產(chǎn)上存在著很大局限性，因為實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在新經(jīng)濟(jì)時代，以知識為基礎(chǔ)的人力資源和無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在，財務(wù)報告應(yīng)提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資源的財務(wù)信息，突出知識資本的重要性。

　?。ㄈ┴攧?wù)報告的種類應(yīng)增加

　　為了更好地披露會計信息，更能夠滿足信息使用者的需要，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財務(wù)報告的種類也應(yīng)增加，概括起來，可能會有如下幾種：

　　1.實時報告系統(tǒng)?，F(xiàn)行財務(wù)報告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，按年、月進(jìn)行編制的。這種報告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策者是有用的，據(jù)此他們可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但在產(chǎn)品生命周期縮短、企業(yè)經(jīng)營活動不確定性增強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對財務(wù)信息進(jìn)行實時計量。實時呈報要求提供與各種決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息輸入自己的決策模型，數(shù)據(jù)的收集和評價標(biāo)準(zhǔn)由使用者自行決定，避免會計主體對數(shù)據(jù)的武斷加工。因此，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告，隨時產(chǎn)生不同期間的會計報表，使企業(yè)外部人員適時得到企業(yè)動態(tài)的財務(wù)與非財務(wù)信息。

　　2.簡化型報告。簡化財務(wù)報告是一種差別報告，它是根據(jù)不同的使用者提供不同的財務(wù)報告。就其內(nèi)容來說，一般包括壓縮后的財務(wù)報表和財務(wù)評價，而不包括附注等內(nèi)容。因此，簡化型報告實際上是一份財務(wù)報告摘要，它起到了財務(wù)報告導(dǎo)讀的作用。

　　3.編制預(yù)測財務(wù)報告。會計信息的相關(guān)性是非常重要的。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境飛速變化的時代，人們不可能直接用過去的財務(wù)報告推測企業(yè)未來，這就要求企業(yè)提供預(yù)測性信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息；從而為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測信息。根據(jù)前瞻預(yù)測信息，管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動做出預(yù)測。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)報表中的歷史信息已不足以預(yù)測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財務(wù)報告去推論企業(yè)的未來。同時，由于報表使用者自身的經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在的不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計。因此可根據(jù)有關(guān)資料編制上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)的預(yù)測“資產(chǎn)負(fù)債表”、“預(yù)測利潤表”和“預(yù)測現(xiàn)金流量表”，披露有關(guān)的預(yù)測信息。并在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測企業(yè)未來價值相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息，為財務(wù)報告使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。

　?。ㄋ模┚幹粕鐣?zé)任報告

　　企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的社會責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營成功與否，不僅有賴于其財務(wù)狀況的優(yōu)劣和贏利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。在財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻(xiàn)等信息，這樣有利于整個社會維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)更好地履行社會責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。因此，投資者在關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況和贏利水平的同時，還應(yīng)重視企業(yè)在履行社會責(zé)任方面所作的努力和取得的成果。編制社會責(zé)任報告可以滿足信息使用者的要求。有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，協(xié)調(diào)勞資雙方、企業(yè)與社會之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾。同時可以了解企業(yè)對社會的真實貢獻(xiàn)，有利于國家科學(xué)地制訂宏觀決策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　有關(guān)社會責(zé)任報告的編制，不同國家披露的要求和內(nèi)容也不相同。但有關(guān)社會責(zé)任最主要的方面應(yīng)包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓(xùn)、職工勞動保護(hù)和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護(hù)以及城市的改造和開發(fā)等。我國企業(yè)的實務(wù)中可以通過其他財務(wù)報告或以單獨(dú)的社會責(zé)任報告形式對外披露。

　?。ㄎ澹┙⒎秦攧?wù)評價指標(biāo)

　　一方面非財務(wù)指標(biāo)能直接地計量企業(yè)在創(chuàng)造股東財富活動中的業(yè)績，如制造和提供貨物、勞務(wù)及為消費(fèi)者提供服務(wù)這類活動中的業(yè)績，并能更好地完成業(yè)績計量的診斷職能；另一方面，非財務(wù)計量直接計量生產(chǎn)活動，可以更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向。所以從長遠(yuǎn)來看，非財務(wù)指標(biāo)可以比短期的歷史財務(wù)計量指標(biāo)更好地反映企業(yè)所創(chuàng)造的財務(wù)報酬。因此，建立如市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、交貨效率和可信賴程度、敏感性與應(yīng)變能力、員工積極性、創(chuàng)造能力、顧客滿意程度等非常財務(wù)指標(biāo)非常有必要的。