企業(yè)財務(wù)管理業(yè)績評價方法探討

　摘要：對企業(yè)業(yè)績評價的研究已經(jīng)十分繁多，但對財務(wù)管理工作本身的業(yè)績評價研究的很少。為此，以平衡計分卡(Bsc)和層次分析法(AHP)為基礎(chǔ)，建立了對財務(wù)管理工作業(yè)績評價的框架。并以內(nèi)部流程業(yè)績?yōu)槔f明了具體評價指標(biāo)設(shè)計和權(quán)利確定的程序，而且還詳細(xì)分析了企業(yè)財務(wù)管理業(yè)績評價的實施步驟和程序。
　　關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；業(yè)績評價；平衡計分卡；層次分析法 　　
　　1 平衡計分卡設(shè)計指標(biāo)的原理
　　
　　目前，由于針對企業(yè)職能部門的業(yè)績評價研究成果較少，直接導(dǎo)致評價方法和指標(biāo)設(shè)計思路是空白。平衡計分卡是一種相對于傳統(tǒng)業(yè)績評價更加全面的管理思想和方法。因此，借鑒平衡計分卡的原理和思想對財務(wù)管理業(yè)績的指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計，有助于提高其科學(xué)性和合理性。
　　
　　1、1　平衡計分卡的定義
　　美國著名教授Robert s Kaplan和復(fù)興方案公司總裁David P Norton于1990年提出平衡計分卡，隨后理論界和企業(yè)界都對之十分推崇。平衡計分卡的核心思想在于立足于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對創(chuàng)造企業(yè)未來良好業(yè)績的驅(qū)動因素的分析和衡量，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長等四個維度綜合衡量和評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因為它平衡兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長期和短期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、滯后和先行指標(biāo)、內(nèi)部和外部指標(biāo)等諸多方面從而得名平衡計分卡。
　　根據(jù)平衡計分卡的評價的框架，既然企業(yè)最終日的是獲得利潤，因而反映獲利水平的財務(wù)性績效指標(biāo)是企業(yè)的重要方面。但顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的滿意，可以鞏固和增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，確保企業(yè)長遠(yuǎn)的財務(wù)業(yè)績。內(nèi)部流程是企業(yè)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程，其對于企業(yè)財務(wù)以及顧客方面目標(biāo)的實現(xiàn)往往起關(guān)鍵作用。企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長反映企業(yè)是否具有能繼續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)造未來價值的能力，從而成為實現(xiàn)上述三個方面指標(biāo)的基礎(chǔ)?？梢钥吹剑胶庥嫹挚ㄔ诒Ａ魝鹘y(tǒng)財務(wù)指標(biāo)的同時，引入顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長三個方面的評價指標(biāo)。通過四個維度之間的邏輯關(guān)系，找到了一個全面的績效測量框架和推動績效實現(xiàn)的科學(xué)思路。
　　
　　1、2　企業(yè)財務(wù)管理評價中的維度確定
　　平衡計分卡作為一種績效評價工具，它同樣可以被應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理工作本身的績效評價之中。由于財務(wù)部門本身是不盈利的，而是以服務(wù)其他部門和企業(yè)財務(wù)需求作為自己的職責(zé)，所以企業(yè)財務(wù)管理部門的業(yè)績績效平衡計分卡的基本模型、具體內(nèi)容必然不同于企業(yè)組織層次。
　　財務(wù)部門管理的業(yè)績評價模型也應(yīng)該有四個維度，分別是：一是服務(wù)對象維度。在服務(wù)對象維度。財務(wù)部門管理人員需要回答兩個問題：誰是我們的服務(wù)對象?我們怎樣為我們的服務(wù)對象創(chuàng)造價值?其中關(guān)鍵的問題是服務(wù)對象的確定，這直接關(guān)系到服務(wù)對象滿意度指標(biāo)的制定。從宏觀來說，財務(wù)部門的服務(wù)對象企業(yè)和全體員工。但由于員工與股東之間存在多重委托代理關(guān)系，具體財務(wù)管理服務(wù)的效果在多大程度能滿足股東的利益是需要考慮的。但所有與財務(wù)管理部門有直接聯(lián)系的單位或人員都必須作為服務(wù)對象，因為只有具體的服務(wù)對象滿意，才能說財務(wù)管理部門在履行了自己的職責(zé)。也就是說，企業(yè)各部門員和管理者對財務(wù)管理部門的資金保障程度、服務(wù)滿意度決定了財務(wù)管理的業(yè)績好壞。二是財務(wù)維度。財務(wù)管理部門自身雖然不以利潤最大化為目標(biāo)，但在市場機(jī)制逐漸健全的條件下，高效率的工作和低成本的創(chuàng)造價值對企業(yè)發(fā)展也是至關(guān)重要的。因此，也要考慮財務(wù)管理部門本身的資金消耗和效益問題。三是內(nèi)部流程維度。財務(wù)管理的內(nèi)部流程維度的評價指標(biāo)是由服務(wù)對象維度的相關(guān)指標(biāo)所驅(qū)動的，這與企業(yè)層次的由財務(wù)指標(biāo)驅(qū)動不同。財務(wù)管理工作需要建立眾多內(nèi)部控制制度和與核算、資金管理相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，因此評價財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程的效力也是對財務(wù)管理工作業(yè)績評價的重要維度。四是學(xué)習(xí)與成長維度。學(xué)習(xí)與成長是財務(wù)管理部門是否具有繼續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)造未來價值的能力，主要體現(xiàn)在財務(wù)管理手段的創(chuàng)新能力、財務(wù)目標(biāo)定位準(zhǔn)確程度、內(nèi)部人員創(chuàng)新能力等內(nèi)容。
　　以上是應(yīng)用平衡計分卡思想設(shè)計的財務(wù)管理業(yè)績評價的四個主要維度。當(dāng)然，平衡計分卡不只是有固定的四個維度，所有對財務(wù)管理業(yè)績評價的成敗起著重要作用、且能為企業(yè)創(chuàng)造價值的，都可以在平衡計分卡上得到體現(xiàn)。
　　
　　2 內(nèi)部流程業(yè)績評價指標(biāo)設(shè)計范例
　　
　　通過對財務(wù)管理業(yè)績衡量的平衡計分卡維度和內(nèi)容分析，對如何評價財務(wù)管理業(yè)績有了初步認(rèn)識。下面以財務(wù)管理工作的內(nèi)部流程維度為例設(shè)計該維度的評價指標(biāo)，并說明了層次分析法是確定指標(biāo)權(quán)重較為適宜的方法。其他維度的指標(biāo)設(shè)計和權(quán)重確定可以參照內(nèi)部流程業(yè)績維度進(jìn)行。
　　
　　2、1　一級評價指標(biāo)設(shè)計
　　首先，明確財務(wù)管理工作業(yè)務(wù)類型和內(nèi)容，確定具體的流程種類。一般企業(yè)財務(wù)管理工作流程都包括預(yù)算工作流程、會計核算流程、借款報銷流程、成本計算流程等。
　　然后，在各類流程框架下，細(xì)分每個流程的具體環(huán)節(jié)。如會計核算流程需要細(xì)分成會計憑證填制、傳遞、審核、記賬、入賬、編制報表、歸檔等，這些環(huán)節(jié)需要設(shè)計出相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。按照相同的思路，可以設(shè)計出其他類別業(yè)務(wù)流程的詳細(xì)環(huán)節(jié)和評價標(biāo)準(zhǔn)。

　2、2　明細(xì)評價指標(biāo)設(shè)計
　　在確定了預(yù)算工作流程、會計核算流程、借款報銷流程、成本計算流程四類一級評價指標(biāo)后，就需要針對每類一級指標(biāo)設(shè)計對應(yīng)的二級甚至三級明細(xì)指標(biāo)。
　　對于預(yù)算工作流程，要看預(yù)算編制過程中企業(yè)所屬各單位和部門是否履行了相關(guān)職責(zé)，并嚴(yán)格按照企業(yè)單位確定的零基預(yù)算要求組織了預(yù)算編制。此外還應(yīng)該考察預(yù)算編制過程中，各單位和部門是否科學(xué)合理地編制了預(yù)算。因此，可以對預(yù)算工作流程一級指標(biāo)具體分為三類二級指標(biāo)，分別表示財務(wù)管理部門和其他部門單位組織編制的程序是否嚴(yán)格規(guī)范，各部門、單位是否認(rèn)履行了相關(guān)程序并切實按照零基預(yù)算的要求認(rèn)真編制建議方案、修訂部門或單位分項預(yù)算。對于所屬三級明細(xì)指標(biāo)要詳細(xì)區(qū)分每個二級指標(biāo)應(yīng)該包括的內(nèi)容。
　　對于會計核算流程設(shè)計二級評價指標(biāo)要按照會計核算流程的各組成環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計，主要包括會計憑證填制、傳遞、審核、記賬、入賬、編制報表、歸檔等各項工作的評價指標(biāo)。對于三級評價指標(biāo)應(yīng)該是二級指標(biāo)的詳細(xì)劃分或標(biāo)準(zhǔn)要求。如會計憑證填制的三級評價內(nèi)容可以為要素是否完整、填制程序是否規(guī)范等內(nèi)容或標(biāo)準(zhǔn)要求。
　　對于借款報銷流程可以分為借款審批、借款過程控制兩大二級明細(xì)指標(biāo)；而對于成本計算流程要根據(jù)不同企業(yè)或行業(yè)具體考慮設(shè)計，因為不同企業(yè)的產(chǎn)品種類和成本動因及發(fā)生序次有很大差別。
　　
　　2、3　評價指標(biāo)權(quán)重確定
　　不同的評價指標(biāo)在形成最終評價結(jié)果時的重要性不一樣，為此需要確定各指標(biāo)的權(quán)重。目前，確定評價指標(biāo)權(quán)重的方法比較多，包括層次分析法、模糊評價法等。盡管不同的權(quán)重確定方法都是以專家打分來確定，但由于層次分析法能夠為不同層次的指標(biāo)賦予權(quán)重。因此，比較適合有多層次評價指標(biāo)體系的財務(wù)管理部門業(yè)績評價。
　　
　　3　財務(wù)管理業(yè)績評價實施程序
　　
　　在利用BSC思想確定評價指標(biāo)和利用了AHP方法確定各評價指標(biāo)的權(quán)重后，就需要明確實施績效評價的實施程序。首先，應(yīng)該給每個指標(biāo)確定一個標(biāo)準(zhǔn)值；其次，針對具體單位財務(wù)管理工作計算出得分值；再次，把具體單位得分值與標(biāo)準(zhǔn)值作比再乘該指標(biāo)的權(quán)重即得到某指標(biāo)的實際得分值；最后再把所有指標(biāo)的得分值進(jìn)行加總，即可得評價結(jié)果值。
　　
　　3、1　給每個績效評價指標(biāo)確定標(biāo)準(zhǔn)值
　　標(biāo)準(zhǔn)值往往是經(jīng)驗的總結(jié)。如財務(wù)部門向其他部門提供的財務(wù)保障和服務(wù)所得到各部門和人員認(rèn)可的程度。究竟?jié)M意度達(dá)到多少才算標(biāo)準(zhǔn)，這需要進(jìn)行經(jīng)驗判斷；再如，財務(wù)管理人員的各層次學(xué)歷比例、崗位輪換頻次應(yīng)該是多少才算達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，這也需要根據(jù)單位不同和時代不同進(jìn)行合理判斷。也就是說，如果是企業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行自我評價，需要對各項業(yè)績評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值根據(jù)經(jīng)驗給出或使用行業(yè)平均值。
　　
　　3、2　具體企業(yè)財務(wù)部門管理各指標(biāo)得分值及相對值的確定
　　為了對某一具體企業(yè)財務(wù)部門管理工作進(jìn)行業(yè)績評價，就需要對每個指標(biāo)給出每個單位的值?？梢钥紤]與本行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行比較，需要用具體單位各項財務(wù)管理業(yè)績指標(biāo)的實際值與標(biāo)準(zhǔn)值(可以是行業(yè)平均值或中位值)作比較，得出相對得分值。然后用得分值和權(quán)重相乘加總，即可得對應(yīng)類別或維度的值。再把各維度的指標(biāo)得分加總就是某一財務(wù)管理部門的總得分，這樣就可以把一個行業(yè)的財務(wù)管理部門進(jìn)行排序比較。
　　定量指標(biāo)算出后，還應(yīng)結(jié)合以前財務(wù)管理工作中常用的定性分析和評價給出最終的財務(wù)管理業(yè)績評定結(jié)果。
　　
　　4　結(jié)語
　　
　　企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，但由于長期以來財務(wù)管理業(yè)績難以考核，導(dǎo)致財務(wù)管理本身的業(yè)績不理想。究其根本原因，主要是由于財務(wù)管理制度不健全、財務(wù)服務(wù)意識低、財務(wù)管理創(chuàng)新程度低、財務(wù)管理活動無績效觀念導(dǎo)致。而本文設(shè)計的財務(wù)管理工作業(yè)績評價方法有助于改善這一局面，推動企業(yè)管理績效的提升從而有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。以BSC思想為基礎(chǔ)，介紹了設(shè)計評價指標(biāo)的思路；以AHP法為基礎(chǔ)，介紹了在以BSC思想指導(dǎo)下設(shè)計評價指標(biāo)后權(quán)重如何確定；然后說明了財務(wù)管理部門工作業(yè)績的評價實施步驟。當(dāng)然本文并沒有詳細(xì)考慮企業(yè)財務(wù)管理工作實施業(yè)績評價所帶來的實施成本和附帶成本問題。因而，下一步的研究應(yīng)該針對不同的改進(jìn)方法和思路探討改進(jìn)的可行性及相對優(yōu)劣程度。
　　
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