長期債權(quán)投資轉(zhuǎn)為短期投資的核算
例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。
對于此項投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計入投資損失。甲企業(yè)會計處理如下：
借：短期投資 46000
投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（應(yīng)計利息） 4000
——債券投資（溢價） 4000
如果上述長期債權(quán)投資曾計提長期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會計處理如下：
借：短期投資 46000
長期投資減值準(zhǔn)備 1500
投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（應(yīng)計利息） 4000
——債券投資（溢價） 4000
如果計提的長期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業(yè)會計處理如下：
借：短期投資 45500
長期投資減值準(zhǔn)備 2500
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（應(yīng)計利息） 4000
——債券投資（溢價） 4000
如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應(yīng)計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉(zhuǎn)即可，也不會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉(zhuǎn)，其賬面價值都會大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時就會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2：甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn)。
借：短期投資 44000
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（溢價） 4000
如果購入的分期付息債券存在已計提的減值準(zhǔn)備，則應(yīng)從長期債權(quán)投資的賬面余額中減去，然后與投資成本比較，確定劃轉(zhuǎn)時短期投資的入賬金額。如果劃轉(zhuǎn)時不在計息日，也不在年末、年初，則應(yīng)先計算確認(rèn)自上個計息日到劃轉(zhuǎn)日的應(yīng)計利息并攤銷溢價或折價，然后再按上述規(guī)定進行處理。特別說明一點，對于有明確到期日的長期債權(quán)投資，即使剩余期限已短于一年，也不得將其轉(zhuǎn)為短期投資，因為企業(yè)長期持有且直到到期日這一投資目的并未改變。但由于這部分資產(chǎn)實質(zhì)上已變?yōu)榱鲃淤Y產(chǎn)，故在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，需在“ 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項下單獨列示。