公司財務控制分析研究
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劉暢1由 分享
摘要：受國際金融危機的影響，中國的貨幣市場的資金流動性減弱，許多企業(yè)融資困難甚至破產。財務控制體系不完善是目前中國企業(yè)存在的嚴峻問題。通過運用內部控制整體框架思想（COSO理論），探討中國企業(yè)的財務控制環(huán)境、控制活動等，以期改進中國公司的財務管理機制，提升內部控制能力，完善財務控制體系。
關鍵詞：財務控制；COSO理論；控制體系
金融危機爆發(fā)到現(xiàn)在各國經濟都有所好轉，但許多問題還沒有得到根本解決，如企業(yè)的籌資和投資的控制，資產保值和增值控制等。國美事件也引起學界和社會對公司治理機制的深入討論，幫助公司達到財務控制制度的建設目標具有十分重要的意義。
一、財務控制的研究目的
P.T.Menzies在1986年提出了財務控制的概念，他認為，財務控制的作用就是協(xié)助管理者在任何時候都能做正確的事，它的目標首先在于通過財務控制可以得到可靠的信息，使管理更有效；其次財務控制的目的還在于可以了解實際情況與計劃的偏差，然后采取正確的行動來糾正偏差，必要的時候需要修改計劃來達到目標。而且他還提出了財務控制的兩種手段:預算控制和成本控制。
在中國企業(yè)要協(xié)調好不同產權主體財務目標取向的差異性，整合好企業(yè)產權多元化基礎上內部多重財務控制主體等問題，需要盡快構建一種適合產權多元化的財務控制機制。
二、中國公司財務控制現(xiàn)狀
隨著中國市場經濟體制不斷成熟，國內對財務控制問題的研究不斷深入。中國企業(yè)目前普遍存在以下問題：
1.財務控制環(huán)境欠佳。（1）財務人員的崗位設置不合理。財務核算環(huán)節(jié)的資金實收、實付等事項只是業(yè)務收付類業(yè)務事項在財務數(shù)據中的一種體現(xiàn)，這些業(yè)務起不到實際控制風險的作用，影響了財務風險的控制和財務管理職能的發(fā)揮。（2）部分基層單位的財務機構設置不合理。在現(xiàn)有的管理模式下，許多公司的各基層單位沒有設置專門的財務部門，其對財務風險控制措施的缺失情況比較嚴重。由于人員管理權限、監(jiān)控手段等原因，只能實現(xiàn)間接的、事后的監(jiān)控，無法達到有效防范風險的控制效果。
2.財務風險評估體系不完善。有的企業(yè)由于產品生產周期長，成本高等特點，造成了資產負債比率高，財務風險大。另外，大部分子公司都有獨立的法人資格，借入資金往往不向總部報批，使財務風險控制存在很大難度，公司的風險評估體系不完善。其原因有：（1）風險管理制度不健全，目前大多數(shù)公司所制定的相關風險管理制度主要是以財務風險管理為主，缺乏對產品開發(fā)、市場營銷等制度的完善。（2）缺少風險責任追究制度，當公司在經歷了風險沖擊之后，由于缺少風險責任追究制度，不能通過各種形式的責任約束、限制和規(guī)范內部人員的行為，弱化和模糊責任惡化了企業(yè)管理；企業(yè)員工應對風險的能力滯后于企業(yè)風險管理的標準。
3.財務活動控制力較弱。（1）資產管理制度不完善。存在資金控制分散的情況，責任中心對現(xiàn)金管理不夠嚴格。對現(xiàn)有的資金缺乏投資方向或戰(zhàn)略儲備，造成資金閑置和浪費；而在資金支付結算程序中，對其審批不能完全按照制度和計劃執(zhí)行。雖然建立了會計集中核算體系，但部分責任中心仍然存在賬外資金循環(huán)現(xiàn)象。（2）預算管理制度不完善。而現(xiàn)行的預算管理模式導致預算執(zhí)行的靈活性相對較差。由于部分單位的具體預算指標是由單位負責人制定，使得財務預算缺乏科學性，給公司的經營和財務管理帶來了更多不可預測的風險。（3）財務控制實施過程存在漏洞。已有的財務控制措施主要是財務工作中的崗位分設、職責牽制以及財務授權審批制度等基本的財務控制制度。在執(zhí)行過程中，既不利于控制的細化執(zhí)行，也沒有形成制度之間的協(xié)調綜合控制作用，存在著控制分散、標準不規(guī)范的問題。
4.財務信息溝通不暢。信息和溝通存在于所有企業(yè)的活動之中，許多公司只有會計部門，沒有財務管理部門，有的負責人也錯誤的認為會計就是財務，應由會計部門負責投資、籌資和收益分配事項等業(yè)務由會計部門承擔。而這些業(yè)務所經歷的時間跨度大，所采用的方法也特殊，其結果就是既影響財務信息質量又導致財務管理乏力度，同時也為主管財務的負責人，基于財務收支需要和業(yè)績的需要而虛構會計信息提供可乘之機，無法從系統(tǒng)的角度對整個公司進行財務控制。
5.財務監(jiān)控系統(tǒng)不完善。（1）內部審計制度不健全，內部審計人員只對經理負責，審計對象的選擇上受主觀意愿影響相對較強，降低了內部審計工作效率，也不利于本單位財務控制的建設和完善，不利于公司整體的財務控制制度的貫徹。（2）業(yè)績考核體系不全面。業(yè)績考核指標體系中考核的都是單位負責人的當年效益，這樣容易造成公司的所屬單位只顧當前利益，不考慮長遠利益，容易使企業(yè)負責人產生短期經營行為，也可能使業(yè)績考核指標失真，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、財務控制體系的改進建議
COSO模型主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督這五個方面。在COSO發(fā)布《內部控制——整體框架》即“COSO框架”后，理論界開始傾向利用COSO框架對財務控制進行研究，史蒂文·J.魯特（2004）的《超越COSO》提出嚴格的框架體系使公司的執(zhí)行官和領導者將財務控制職能轉化為有價值的戰(zhàn)略工具，這在平衡公司各種力量以提高業(yè)績方面尤為突出。
財務控制作為內部控制的重要組成部分，研究與運行的過程中，都離不開公司整體內部控制體制的規(guī)劃和運轉，最終的執(zhí)行效果也同樣受到內外部各方面因素的影響。要想取得最佳的控制效果，必須同時在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等幾個方面，以及相互之間的協(xié)調配合上均處于良好的狀態(tài)，任何一個環(huán)節(jié)的缺失都會造成控制活動效果的下降甚至無效。
（一）改善公司的財務控制環(huán)境
公司治理結構是財務控制最重要的控制環(huán)境，為財務控制的建立和實施提供制度基礎。公司財務控制制度的改進就應以完善股東大會、總經理、管理部門、業(yè)務部門等自上而下、從外到里的全覆蓋式連貫一體的監(jiān)督鏈，對不良行為進行全面的監(jiān)督，實現(xiàn)公司治理與內部控制的有效銜接的指導思想為中心，為在財務職能部門中進行相應的改進。
1.明確財務負責人的職責和權限。集團公司可采取向下屬單位派出財務總監(jiān)，構建財務人員控制系統(tǒng)。財務部是在企業(yè)負責人領導下進行工作的，難以承擔對領導層和對各部門的控制職能?？砂雌髽I(yè)與各分支機構及子公司之間的隸屬關系、管理權限、逐級委派各級財務總監(jiān)。此外，公司還應建立與其相配套的各項制度，如對委派財務總監(jiān)的資格確認、業(yè)績考核、獎懲、報告、述職、培訓以及輪換制度等，以保證順利實施。
2.提高財務人員的業(yè)務素質。會計委派制在中國已有多年的歷史，實踐證明，它對加強企業(yè)財務監(jiān)管，防止會計信息失真及提高經濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用，加強了會計服務功能和目標責任制管理。（1）明確財務人員職責權限，強化委派管理。對委派人員進行培訓，明確其職責、權限及與被委派單位的關系，正確履行職責。（2）實行量化考核制，嚴格業(yè)績考評。由委派單位和受派單位共同進行考核，以委派機構為主。
3.加強財務機構管理。財務管理的對象是企業(yè)的資金運動，財務的職能是與資金的籌措、使用和分配等一系列活動相聯(lián)系的，作為企業(yè)服務子系統(tǒng)的會計和作為支持子系統(tǒng)的財務有其各自職能領域，如果人為地將其放于一個機構中合并執(zhí)行，顯然是有悖于科學管理理論。應在下屬企業(yè)財務機構推廣二元制，明確二者的職能。
（二）改進公司的財務風險評估體系
風險評估是指對相關風險進行識別和分析，是發(fā)現(xiàn)和分析那些影響目標實現(xiàn)的風險的過程。公司在經營過程中所產生的風險分為內部和外部風險，改進其評估體系主要是改進其內部和外部風險評估。
1.改進公司的內部風險評估。針對公司日常財務風險，具體措施如下：（1）制定風險評估管理目標。風險評估管理的前提是設立目標，只有先確立了目標，管理層才能針對目標確定風險并采取必要的行動來管理風險。（2）成立獨立的風險管理委員會。在各業(yè)務單位中選擇理論基礎扎實，實踐經驗豐富的業(yè)務員組成風險管理委員會，必要時還應聘請風險評估和風險管理專家，由其對公司的風險進行分析與評估，提出風險分析報告。（3）對重要業(yè)務流程實行全面風險評估。風險識別應當以一種系統(tǒng)方法來進行，以確保組織的所有主要活動及其風險都被囊括進來，并進行有效的分類。風險數(shù)據庫是風險評估工作的基礎，更是評估控制活動的起點。對已經識別的風險采用定性或定量的方法進行風險分析，目的是確定內控評估重要性的優(yōu)先次序。
2.改進公司的外部風險評估。公司的外部風險主要有外部審計風險和涉稅風險，有必要加強管理和防范。（1）涉稅風險。應規(guī)范其下屬各單位涉稅工作。以明確職責、規(guī)范操作等為重點內容。嚴格按照各單位當?shù)囟悇詹块T各項規(guī)定按期申報納稅，積極與當?shù)囟悇詹块T溝通，定期對報稅人員進行培訓，及時掌握當?shù)囟悇照叩淖兓⑾蚬痉答?，配合公司財務處做好各項稅務管理工作。?）外部審計風險。公司接受外部審計的過程中，一方面，要通過財務基礎控制活動提高財務信息的質量，另一方面，公司內控中心應加強對公司內部控制制度的建設，對內部控制的各項活動進行協(xié)調管理，對內部控制的效果進行評估。
?。ㄈ娀镜呢攧湛刂苹顒?br/> 控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，在財務控制活動中，我們主要對財務預算、決策及企業(yè)資產的控制制度進行分析，掌握企業(yè)日常財務活動控制的狀況，將其產生的數(shù)據與預測的數(shù)據相對比分析偏差，并將結果進行反饋，最終提出對公司控制活動的改進建議。
1.加強財務預算控制。如何突破現(xiàn)有的管理制度，排除阻力，實施全新預算管理模式，其難度是顯而易見的，總體思路是：改進預算制度的長期目標是創(chuàng)立一套符合企業(yè)實際情況，并與公司整體財務管理和經營目標相結合的預算制度，應覆蓋并連接預算過程的各個層面。
2.強化資產控制。（1）加強資金控制。通過對大多數(shù)公司的資金管理中存在問題的分析，筆者認為加強對資金的控制，應當減少其資金歸集次數(shù)和加強安全保障。其主要內容有：設置資金清算賬戶，加強資金管理。確定一家銀行為資金清算銀行，各基層單位只能在當?shù)劂y行開立一個支出賬戶，用于各項業(yè)務的支出；不再開立收入賬戶，原有收入賬戶全部撤銷，所開立的賬戶納入公司網上銀行系統(tǒng)。規(guī)范崗位制約，加強資金安全保障。對于在資金收付操作環(huán)節(jié)的人為風險，應通過嚴格結算程序、加強崗位制約來控制。（2）強化固定資產控制。固定資產規(guī)模大，特別是大型集團公司固定資產布局分散，固定資產的核算容易出現(xiàn)偏差，為加強固定資產的控制應實行固定資產管理責任制。設立固定資產管理及集中采購評審委員會，在各業(yè)務部門中選擇相關責任人組成管理及集中采購評審委員會，負責對各項管理決策及集中采購方案的審批，并指導各相關部門的資產管理工作。
3.嚴格控制財務決策。企業(yè)的財務決策主要是指對投資的決策，可采用投資責任制。（1）組建項目責任小組，明確責任人。責任人具體負責項目的前期準備、洽談、實施以及全過程的控制工作。（2）目的跟蹤監(jiān)控。投資發(fā)展部應對投資項目實行嚴格的跟蹤監(jiān)控，對每一投資項目建立檔案，深入項目單位了解進展、協(xié)助解決項目實施中的問題。（3）目的考核。責任公司以項目可行性研究報告評估的經濟指標為參考依據對其進行考核。項目建成竣工或投產運營后，公司將組織有關職能部門或聘請社會專業(yè)機構進行專項投資項目審計。
?。ㄋ模┘訌娯攧湛刂菩畔贤?br/> 信息控制主要在其對財務報告和財務網絡的控制。公司規(guī)模大、層次多，要想了解整個集團的狀況并據以做出影響集團命運的決策單憑會計核算軟件是不夠的，系統(tǒng)高效的應用ERP，使集團管理層方便獲得各成員企業(yè)的財務信息和非財務信息，能使公司很好把握對信息交流的應用控制、運行控制和管理控制。
1.加快信息與溝通的渠道建設。運用現(xiàn)代網絡技術在現(xiàn)有的會計電算化系統(tǒng)基礎上建立整個公司范圍內的信息適時傳遞系統(tǒng)。加速ERP系統(tǒng)的應用進程，應充分利用ERP系統(tǒng)建立產成品實時動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，并能及時提供銷售分公司及生產分公司需要的相關數(shù)據。進一步推進公司內部所有的核算單位的會計信息的集中管理。
2.建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)控制制度。在企業(yè)集團層面上建立一個可靠的信息控制系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。包括以電子形式存儲和使用的數(shù)據系統(tǒng)，且必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審。這個內控系統(tǒng)需要充分和全面的內部財務、經營和遵從性方面的數(shù)據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。實現(xiàn)財務、資產、人力資源、采購、統(tǒng)計信息系統(tǒng)統(tǒng)一到操作層面。
（五）完善公司的財務控制監(jiān)督系統(tǒng)
財務控制制度實現(xiàn)了對公司的監(jiān)督，其主要形式是內部審計，其職能應側重在提高風險管理和流程控制方面，并且以一種有遠見的方式充當公司咨詢顧問的角色，而不是局限于傳統(tǒng)的方法，針對歷史數(shù)據。雖然很多公司設了審計處，但其方法仍拘泥于傳統(tǒng)的內部審計方法。完善財務控制監(jiān)督系統(tǒng)的具體內容：（1）加強財務運行中的監(jiān)督機制。根據崗位分離、內部牽制等原則對不同環(huán)節(jié)間的制約監(jiān)督有許多明確的規(guī)定，應通過制度規(guī)范執(zhí)行，確保相應的制約監(jiān)督作用充分發(fā)揮。加強財務部門相關工作之間的信息溝通和對照，及時發(fā)現(xiàn)可能的風險。如資金控制中對未達賬項的管理，異常的成本支出，這些情況在會計核算環(huán)節(jié)無法及時發(fā)現(xiàn)，而在資金控制環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)后，需要及時與會計核算情況核實，調整不真實的會計處理修正會計信息。財務部門應針對具體情況制定完善的內部檢查制度，杜絕在可能存在的風險和缺陷。（2）定期評價財務控制結果。評估前明確工作目的、擬定評估內容和具體工作計劃，評估過程中注意時效性和評估人的獨立性等因素，通過評估反映公司財務控制的情況，發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
四、結論
綜上所述，企業(yè)財務控制體系的構建與完善是一項系統(tǒng)工程，應以明確無誤的控制目標為方向，以良好的財務控制環(huán)境為前提，以完善的財務控制系統(tǒng)為平臺，通過合理有效的控制程序和方法來實現(xiàn)對財務控制體系的完善。
財務控制也是一個不斷發(fā)展的問題，面對不斷變化和激烈競爭的市場環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也必然處于變化之中。從戰(zhàn)略目標出發(fā)構建的財務控制體系也要相應調整，還需運用先進的財務控制手段，尤其是應用信息技術加強財務控制，促進控制信息化，提高管理水平，提升企業(yè)整體的核心競爭力。
參考文獻：
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關鍵詞：財務控制；COSO理論；控制體系
金融危機爆發(fā)到現(xiàn)在各國經濟都有所好轉，但許多問題還沒有得到根本解決，如企業(yè)的籌資和投資的控制，資產保值和增值控制等。國美事件也引起學界和社會對公司治理機制的深入討論，幫助公司達到財務控制制度的建設目標具有十分重要的意義。
一、財務控制的研究目的
P.T.Menzies在1986年提出了財務控制的概念，他認為，財務控制的作用就是協(xié)助管理者在任何時候都能做正確的事，它的目標首先在于通過財務控制可以得到可靠的信息，使管理更有效；其次財務控制的目的還在于可以了解實際情況與計劃的偏差，然后采取正確的行動來糾正偏差，必要的時候需要修改計劃來達到目標。而且他還提出了財務控制的兩種手段:預算控制和成本控制。
在中國企業(yè)要協(xié)調好不同產權主體財務目標取向的差異性，整合好企業(yè)產權多元化基礎上內部多重財務控制主體等問題，需要盡快構建一種適合產權多元化的財務控制機制。
二、中國公司財務控制現(xiàn)狀
隨著中國市場經濟體制不斷成熟，國內對財務控制問題的研究不斷深入。中國企業(yè)目前普遍存在以下問題：
1.財務控制環(huán)境欠佳。（1）財務人員的崗位設置不合理。財務核算環(huán)節(jié)的資金實收、實付等事項只是業(yè)務收付類業(yè)務事項在財務數(shù)據中的一種體現(xiàn)，這些業(yè)務起不到實際控制風險的作用，影響了財務風險的控制和財務管理職能的發(fā)揮。（2）部分基層單位的財務機構設置不合理。在現(xiàn)有的管理模式下，許多公司的各基層單位沒有設置專門的財務部門，其對財務風險控制措施的缺失情況比較嚴重。由于人員管理權限、監(jiān)控手段等原因，只能實現(xiàn)間接的、事后的監(jiān)控，無法達到有效防范風險的控制效果。
2.財務風險評估體系不完善。有的企業(yè)由于產品生產周期長，成本高等特點，造成了資產負債比率高，財務風險大。另外，大部分子公司都有獨立的法人資格，借入資金往往不向總部報批，使財務風險控制存在很大難度，公司的風險評估體系不完善。其原因有：（1）風險管理制度不健全，目前大多數(shù)公司所制定的相關風險管理制度主要是以財務風險管理為主，缺乏對產品開發(fā)、市場營銷等制度的完善。（2）缺少風險責任追究制度，當公司在經歷了風險沖擊之后，由于缺少風險責任追究制度，不能通過各種形式的責任約束、限制和規(guī)范內部人員的行為，弱化和模糊責任惡化了企業(yè)管理；企業(yè)員工應對風險的能力滯后于企業(yè)風險管理的標準。
3.財務活動控制力較弱。（1）資產管理制度不完善。存在資金控制分散的情況，責任中心對現(xiàn)金管理不夠嚴格。對現(xiàn)有的資金缺乏投資方向或戰(zhàn)略儲備，造成資金閑置和浪費；而在資金支付結算程序中，對其審批不能完全按照制度和計劃執(zhí)行。雖然建立了會計集中核算體系，但部分責任中心仍然存在賬外資金循環(huán)現(xiàn)象。（2）預算管理制度不完善。而現(xiàn)行的預算管理模式導致預算執(zhí)行的靈活性相對較差。由于部分單位的具體預算指標是由單位負責人制定，使得財務預算缺乏科學性，給公司的經營和財務管理帶來了更多不可預測的風險。（3）財務控制實施過程存在漏洞。已有的財務控制措施主要是財務工作中的崗位分設、職責牽制以及財務授權審批制度等基本的財務控制制度。在執(zhí)行過程中，既不利于控制的細化執(zhí)行，也沒有形成制度之間的協(xié)調綜合控制作用，存在著控制分散、標準不規(guī)范的問題。
4.財務信息溝通不暢。信息和溝通存在于所有企業(yè)的活動之中，許多公司只有會計部門，沒有財務管理部門，有的負責人也錯誤的認為會計就是財務，應由會計部門負責投資、籌資和收益分配事項等業(yè)務由會計部門承擔。而這些業(yè)務所經歷的時間跨度大，所采用的方法也特殊，其結果就是既影響財務信息質量又導致財務管理乏力度，同時也為主管財務的負責人，基于財務收支需要和業(yè)績的需要而虛構會計信息提供可乘之機，無法從系統(tǒng)的角度對整個公司進行財務控制。
5.財務監(jiān)控系統(tǒng)不完善。（1）內部審計制度不健全，內部審計人員只對經理負責，審計對象的選擇上受主觀意愿影響相對較強，降低了內部審計工作效率，也不利于本單位財務控制的建設和完善，不利于公司整體的財務控制制度的貫徹。（2）業(yè)績考核體系不全面。業(yè)績考核指標體系中考核的都是單位負責人的當年效益，這樣容易造成公司的所屬單位只顧當前利益，不考慮長遠利益，容易使企業(yè)負責人產生短期經營行為，也可能使業(yè)績考核指標失真，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
三、財務控制體系的改進建議
COSO模型主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督這五個方面。在COSO發(fā)布《內部控制——整體框架》即“COSO框架”后，理論界開始傾向利用COSO框架對財務控制進行研究，史蒂文·J.魯特（2004）的《超越COSO》提出嚴格的框架體系使公司的執(zhí)行官和領導者將財務控制職能轉化為有價值的戰(zhàn)略工具，這在平衡公司各種力量以提高業(yè)績方面尤為突出。
財務控制作為內部控制的重要組成部分，研究與運行的過程中，都離不開公司整體內部控制體制的規(guī)劃和運轉，最終的執(zhí)行效果也同樣受到內外部各方面因素的影響。要想取得最佳的控制效果，必須同時在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等幾個方面，以及相互之間的協(xié)調配合上均處于良好的狀態(tài)，任何一個環(huán)節(jié)的缺失都會造成控制活動效果的下降甚至無效。
（一）改善公司的財務控制環(huán)境
公司治理結構是財務控制最重要的控制環(huán)境，為財務控制的建立和實施提供制度基礎。公司財務控制制度的改進就應以完善股東大會、總經理、管理部門、業(yè)務部門等自上而下、從外到里的全覆蓋式連貫一體的監(jiān)督鏈，對不良行為進行全面的監(jiān)督，實現(xiàn)公司治理與內部控制的有效銜接的指導思想為中心，為在財務職能部門中進行相應的改進。
1.明確財務負責人的職責和權限。集團公司可采取向下屬單位派出財務總監(jiān)，構建財務人員控制系統(tǒng)。財務部是在企業(yè)負責人領導下進行工作的，難以承擔對領導層和對各部門的控制職能?？砂雌髽I(yè)與各分支機構及子公司之間的隸屬關系、管理權限、逐級委派各級財務總監(jiān)。此外，公司還應建立與其相配套的各項制度，如對委派財務總監(jiān)的資格確認、業(yè)績考核、獎懲、報告、述職、培訓以及輪換制度等，以保證順利實施。
2.提高財務人員的業(yè)務素質。會計委派制在中國已有多年的歷史，實踐證明，它對加強企業(yè)財務監(jiān)管，防止會計信息失真及提高經濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用，加強了會計服務功能和目標責任制管理。（1）明確財務人員職責權限，強化委派管理。對委派人員進行培訓，明確其職責、權限及與被委派單位的關系，正確履行職責。（2）實行量化考核制，嚴格業(yè)績考評。由委派單位和受派單位共同進行考核，以委派機構為主。
3.加強財務機構管理。財務管理的對象是企業(yè)的資金運動，財務的職能是與資金的籌措、使用和分配等一系列活動相聯(lián)系的，作為企業(yè)服務子系統(tǒng)的會計和作為支持子系統(tǒng)的財務有其各自職能領域，如果人為地將其放于一個機構中合并執(zhí)行，顯然是有悖于科學管理理論。應在下屬企業(yè)財務機構推廣二元制，明確二者的職能。
（二）改進公司的財務風險評估體系
風險評估是指對相關風險進行識別和分析，是發(fā)現(xiàn)和分析那些影響目標實現(xiàn)的風險的過程。公司在經營過程中所產生的風險分為內部和外部風險，改進其評估體系主要是改進其內部和外部風險評估。
1.改進公司的內部風險評估。針對公司日常財務風險，具體措施如下：（1）制定風險評估管理目標。風險評估管理的前提是設立目標，只有先確立了目標，管理層才能針對目標確定風險并采取必要的行動來管理風險。（2）成立獨立的風險管理委員會。在各業(yè)務單位中選擇理論基礎扎實，實踐經驗豐富的業(yè)務員組成風險管理委員會，必要時還應聘請風險評估和風險管理專家，由其對公司的風險進行分析與評估，提出風險分析報告。（3）對重要業(yè)務流程實行全面風險評估。風險識別應當以一種系統(tǒng)方法來進行，以確保組織的所有主要活動及其風險都被囊括進來，并進行有效的分類。風險數(shù)據庫是風險評估工作的基礎，更是評估控制活動的起點。對已經識別的風險采用定性或定量的方法進行風險分析，目的是確定內控評估重要性的優(yōu)先次序。
2.改進公司的外部風險評估。公司的外部風險主要有外部審計風險和涉稅風險，有必要加強管理和防范。（1）涉稅風險。應規(guī)范其下屬各單位涉稅工作。以明確職責、規(guī)范操作等為重點內容。嚴格按照各單位當?shù)囟悇詹块T各項規(guī)定按期申報納稅，積極與當?shù)囟悇詹块T溝通，定期對報稅人員進行培訓，及時掌握當?shù)囟悇照叩淖兓⑾蚬痉答?，配合公司財務處做好各項稅務管理工作。?）外部審計風險。公司接受外部審計的過程中，一方面，要通過財務基礎控制活動提高財務信息的質量，另一方面，公司內控中心應加強對公司內部控制制度的建設，對內部控制的各項活動進行協(xié)調管理，對內部控制的效果進行評估。
?。ㄈ娀镜呢攧湛刂苹顒?br/> 控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，在財務控制活動中，我們主要對財務預算、決策及企業(yè)資產的控制制度進行分析，掌握企業(yè)日常財務活動控制的狀況，將其產生的數(shù)據與預測的數(shù)據相對比分析偏差，并將結果進行反饋，最終提出對公司控制活動的改進建議。
1.加強財務預算控制。如何突破現(xiàn)有的管理制度，排除阻力，實施全新預算管理模式，其難度是顯而易見的，總體思路是：改進預算制度的長期目標是創(chuàng)立一套符合企業(yè)實際情況，并與公司整體財務管理和經營目標相結合的預算制度，應覆蓋并連接預算過程的各個層面。
2.強化資產控制。（1）加強資金控制。通過對大多數(shù)公司的資金管理中存在問題的分析，筆者認為加強對資金的控制，應當減少其資金歸集次數(shù)和加強安全保障。其主要內容有：設置資金清算賬戶，加強資金管理。確定一家銀行為資金清算銀行，各基層單位只能在當?shù)劂y行開立一個支出賬戶，用于各項業(yè)務的支出；不再開立收入賬戶，原有收入賬戶全部撤銷，所開立的賬戶納入公司網上銀行系統(tǒng)。規(guī)范崗位制約，加強資金安全保障。對于在資金收付操作環(huán)節(jié)的人為風險，應通過嚴格結算程序、加強崗位制約來控制。（2）強化固定資產控制。固定資產規(guī)模大，特別是大型集團公司固定資產布局分散，固定資產的核算容易出現(xiàn)偏差，為加強固定資產的控制應實行固定資產管理責任制。設立固定資產管理及集中采購評審委員會，在各業(yè)務部門中選擇相關責任人組成管理及集中采購評審委員會，負責對各項管理決策及集中采購方案的審批，并指導各相關部門的資產管理工作。
3.嚴格控制財務決策。企業(yè)的財務決策主要是指對投資的決策，可采用投資責任制。（1）組建項目責任小組，明確責任人。責任人具體負責項目的前期準備、洽談、實施以及全過程的控制工作。（2）目的跟蹤監(jiān)控。投資發(fā)展部應對投資項目實行嚴格的跟蹤監(jiān)控，對每一投資項目建立檔案，深入項目單位了解進展、協(xié)助解決項目實施中的問題。（3）目的考核。責任公司以項目可行性研究報告評估的經濟指標為參考依據對其進行考核。項目建成竣工或投產運營后，公司將組織有關職能部門或聘請社會專業(yè)機構進行專項投資項目審計。
?。ㄋ模┘訌娯攧湛刂菩畔贤?br/> 信息控制主要在其對財務報告和財務網絡的控制。公司規(guī)模大、層次多，要想了解整個集團的狀況并據以做出影響集團命運的決策單憑會計核算軟件是不夠的，系統(tǒng)高效的應用ERP，使集團管理層方便獲得各成員企業(yè)的財務信息和非財務信息，能使公司很好把握對信息交流的應用控制、運行控制和管理控制。
1.加快信息與溝通的渠道建設。運用現(xiàn)代網絡技術在現(xiàn)有的會計電算化系統(tǒng)基礎上建立整個公司范圍內的信息適時傳遞系統(tǒng)。加速ERP系統(tǒng)的應用進程，應充分利用ERP系統(tǒng)建立產成品實時動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，并能及時提供銷售分公司及生產分公司需要的相關數(shù)據。進一步推進公司內部所有的核算單位的會計信息的集中管理。
2.建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)控制制度。在企業(yè)集團層面上建立一個可靠的信息控制系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。包括以電子形式存儲和使用的數(shù)據系統(tǒng)，且必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審。這個內控系統(tǒng)需要充分和全面的內部財務、經營和遵從性方面的數(shù)據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。實現(xiàn)財務、資產、人力資源、采購、統(tǒng)計信息系統(tǒng)統(tǒng)一到操作層面。
（五）完善公司的財務控制監(jiān)督系統(tǒng)
財務控制制度實現(xiàn)了對公司的監(jiān)督，其主要形式是內部審計，其職能應側重在提高風險管理和流程控制方面，并且以一種有遠見的方式充當公司咨詢顧問的角色，而不是局限于傳統(tǒng)的方法，針對歷史數(shù)據。雖然很多公司設了審計處，但其方法仍拘泥于傳統(tǒng)的內部審計方法。完善財務控制監(jiān)督系統(tǒng)的具體內容：（1）加強財務運行中的監(jiān)督機制。根據崗位分離、內部牽制等原則對不同環(huán)節(jié)間的制約監(jiān)督有許多明確的規(guī)定，應通過制度規(guī)范執(zhí)行，確保相應的制約監(jiān)督作用充分發(fā)揮。加強財務部門相關工作之間的信息溝通和對照，及時發(fā)現(xiàn)可能的風險。如資金控制中對未達賬項的管理，異常的成本支出，這些情況在會計核算環(huán)節(jié)無法及時發(fā)現(xiàn)，而在資金控制環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)后，需要及時與會計核算情況核實，調整不真實的會計處理修正會計信息。財務部門應針對具體情況制定完善的內部檢查制度，杜絕在可能存在的風險和缺陷。（2）定期評價財務控制結果。評估前明確工作目的、擬定評估內容和具體工作計劃，評估過程中注意時效性和評估人的獨立性等因素，通過評估反映公司財務控制的情況，發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
四、結論
綜上所述，企業(yè)財務控制體系的構建與完善是一項系統(tǒng)工程，應以明確無誤的控制目標為方向，以良好的財務控制環(huán)境為前提，以完善的財務控制系統(tǒng)為平臺，通過合理有效的控制程序和方法來實現(xiàn)對財務控制體系的完善。
財務控制也是一個不斷發(fā)展的問題，面對不斷變化和激烈競爭的市場環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也必然處于變化之中。從戰(zhàn)略目標出發(fā)構建的財務控制體系也要相應調整，還需運用先進的財務控制手段，尤其是應用信息技術加強財務控制，促進控制信息化，提高管理水平，提升企業(yè)整體的核心競爭力。
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